IV. hạch toán chi phí sản xuất và tính gias thành công trình xây lắp tại công
1.Hạch toán chi phí sản xuất tại công ty xây dựng số 34
1.1. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất.
Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty là các công trình, khoản mục công trình. Chi phí đợc tập hợp theo từng khoản mục:
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp. Khoản mục chi phí máy thi công. Khoản mục chi phí sản xuất chung. 1.2. Đặc điểm và phơng pháp hạch toán. a. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành công trình, khoảng 70% đến 80%. Do công ty áp dụng hình thức giao khoán nên công việc tìm kiếm, mua bán nguyên vật liệu sử dụng cho công trình là do đội thi công tự đảm nhiệm, Công ty chỉ ứng tiền cho các đội khi các đội có nhu cầu. Chỉ khi nào có nhu cầu sử dụng thì các đội mới tiến hành mua, nhập kho nguyên vật liệu nên lợng vật liệu tồn kho là không lớn, vì thế khi xuất kho giá nguyên vật liệu xuất kho đợc tính
theo giá thực tế đích danh. Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
- Để hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp Công ty sử dụng tài khoản: TK 621, TK 14133, TK 133.
- Hệ thống chứng từ sử dụng: Hoá đơn bán hàng, Hoá đơn GTGT, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Bảng kê chứng từ chi phí vật liệu.
- Quy trình luân chuyển chứng từ:
Kế toán đội, xí nghiệp tiến hành tập hợp chứng từ gốc (Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho) và căn cứ vào đó để lập Bảng kê chứng từ chi phí nguyên vật liệu chuyển lên phòng kế toán. Bảng kê này đợc lập riêng cho từng đối tợng hạch toán chi phí, lập theo từng tháng. Khi nhận đợc chứng từ do các đội chuyển lên, kế toán chi phí tại Công ty tiến hành kiểm tra, đối chiếu giữa các chứng từ gốc với Bảng kê chi phí nguyên vật liệu do kế toán đội lập. Sau khi đã kiểm tra các chứng từ, kế toán tiến hành nhập số tổng cộng trên bảng kê chứng từ chi phí và phiếu kế toán. Từ phiếu kế toán, máy tính sẽ tự kết chuyển, phản ánh các nghiệp vụ vào Sổ chi tiết TK 621 (theo dõi cho từng công trình), Sổ cái TK 621, Nhật ký chung.
- Sổ sách tổng hợp và sổ sách chi tiết:
Sổ chi tiết TK 621 đợc mở chi tiết cho từng đối tợng hạch toán chi phí, sổ đợc mở theo quý. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh vào sổ chi tiết và cuối tháng, đến cuối quý máy tính thực hiện kết chuyển tự động.
Ví dụ: Công trình UBND phờng Vĩnh Tuy
Ngày 4/3/2002, mua vật liệu nhập kho, kế toán đội căn cứ vào hoá đơn GTGT, lập phiếu nhập kho và ghi bút toán:
Nợ TK 152- Đá: 1950000 Nợ TK 152- Cát vàng: 1750000 Nợ TK 1331: 185000
Có TK 14133: 3885000
Ngày 10/3/2002 xuất vật liệu cho công trình, kế toán đội lập phiếu xuất kho và ghi:
Có TK152: 280000
Cuối tháng lên bảng kê chứng từ chi phí nguyên vật liệu gửi Công ty, kế toán Công ty tiến hành nhập vào phiếu kế toán. Cuối quý máy tự kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp cho công trình.
Nợ TK 621: 280000 Nợ TK 1331: 14000
Có TK14133: 294000
Ta có thể lập bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong quý II của công trình UBND phờng Vĩnh Tuy.
bảng tổng hợp chi phi nguyên vật liệu
Công trình: UBND phờng Vĩnh Tuy Từ ngày 04/04/2002 đến ngày 30/06/2002
Vật liệu chính Vật liệu phụ Tổng
Chi phí đầu kỳ 31.771.855 13.616.510 45.388.365
Chi phí trong kỳ 69.111.084 29.619.037 98.730.121
Cộng chi phí cuối kỳ 100.882.939 43.235.547 144.118.486
b. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện công việc của từng cá nhân là trách nhiệm của tổ trởng các tổ, đội. Đối với công nhân sản xuất dới các đội kể cả nhân viên quản lý đội, Công ty áp dụng hình thức trả lơng khoán. Lơng cấp bậc chỉ là căn cứ để tính BHXH.
Chi phí nhân công tực tiếp tại Công ty bao gồm: tiền lơng, tiền công của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp các công trình, không bao gồm các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ.
- Tài khoản sử dụng: TK 334, TK 622, TK 14133 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chứng từ sử dụng: Hợp đồng giao khoán, Bảng chấm công, Bảng thanh toán l- ơng, Bảng kê chi phí nhân công.
- Sổ sách kế toán: Sổ chi tiết TK 622, Sổ cái TK 622, Nhật ký chung. - Quy trình luân chuyển:
+ Cuối tháng nhân viên kế toán đội mang Hợp đồng giao khoán, Bảng chấm công về phòng Kỹ thuật xin xác nhận. Sau dó tiến hành lập Bảng thanh toán lơng chi tiết cho từng tổ, lập Bảng thanh toán lơng tổng hợp cho cả đội tiến hành xây lắp công trình. Căn cứ vào đó kế toán đội lập Bảng kê chi phí nhân công rồi gửi lên cho phòng Kế toán.
+ Kế toán chi phí sau khi nhận đợc bảng kê chi phí cùng các chứng từ gốc tiến hành đối chiếu, kiểm tra sau đó nhập số liệu từ bảng kê vào phiếu kế toán. Từ phiếu kế toán, máy tính phản ánh tự động các nghiệp vụ vào Sổ chi tiết TK 622, Sổ cái Tk 622, Sổ cái TK 334, Nhật ký chung.
+ Công ty không tiến hành trích trớc tiền lơng nghỉ phép cho công nhân, khi có bảng chấm công cho công nhân nghỉ phép thì kế toán tiến hành tính toán, hạch toán trực tiếp vào chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ.
Hợp đồng giao khoán
Số 02
Công trình: UBND phờng Vĩnh Tuy Tổ nề
Tổ trởng: Nguyễn Thị Dịu
STT Nội dung
công việc Đơn vị tính
Giao khoán Thực hiện
Khối l-
ợng Đơn giá Bắt đầu Kết thúc Khối l-ợng Thành tiền Bắt đầu Kết thúc
KTV xác nhận KTV ký 1 Trát tờng m2 50 9500 1/4 30/4 50 475000 2/4 29/4 2 Lát nền m2 103 10000 1/4 30/4 95 950000 2/4 29/4 Tổng cộng 1425000
Bảng chấm công và chia lơng
STT Họ tên Số
hiệu Bậc l-ơng 1 Số ngày trong tháng ghi theo công2 ... 10 11 ... 15 Tổng số công Tổng số tiền
16 17 ... 24 25 ... 30 31
1 Nguyễn Thị Dịu
x x ... x x ... x 18 442.241
2 Nguyễn Hữu Tài x
x xx ...... x 14 343.900
Công ty xây dựng số 34 bảng thanh toán lơng chi tiết
Công trình: UBND phờng Vĩnh Tuy Tháng 4 năm 2002
Tổ nề STT Họ và tên Số tiền đợc
thanh toán Tạm ứngkỳ 1 Số tiền còn lĩnh kỳ 2 Ký nhận 1
2 3 4
Nguyễn Thị Dịu Nguyễn Hữu Tài Trần Văn Sửu Nguyễn Đức Báu 442.241 343.900 335.000 303.859 442.241 343.900 335.000 303.859 1.425.000 1.425.000
Công ty xây dựng số 34 bảng thanh toán lơng tổng hợp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Xí nghiệp xây dựng số 1 Công trình UBND phờng Vĩnh Tuy
STT Họ tên Tổ thực
hiện thanh toánSố tiền Tạm ứng kỳ 1 Số còn lĩnh kỳ 2 nhậnKý 1 2 ... Nguyễn Thị Dịu Đặng Hữu Đoàn ... Tổ nề Tổ sắt ... 1.425.000 3.372.000 ... 1.425.000 3.372.000 ... Tổng 9.250.000 9.250.000
Bảng kê chứng từ chi phí nhân công tháng 3+4 năm 2002
Công trình: Nâng cấp, sửu chữa UBND phờng Vĩnh Tuy Ông Dơng Quang Tuấn
STT Chứng từ SH NT
Nội dung chi phí Tổng giá trị chứng từ chi
phí
Trong đó chi tiết CP nhân
công (622) gián tiếp(627)CP nhân công 1
2 Phân bổ lơng T3/02Phân bổ lơng T4/02 13.190.00011.470.000 10.790.0009.250.000 2.400.0002.220.000 24.660.000 20.040.000 4.620.000
Tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp
Công trình: Sửa chữu trụ sở UBND phờng Vĩnh Tuy Từ ngày 01/04/2002 đến ngày 30/06/2002
STT Ngày CT Nội dung Phát sinh trong kỳ D cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có 2 2 1913 01/04/02 31/05/02 30/06/02 D đầu kỳ Phân bổ lơng T2 Phân bổ lơng T3+4 K/c CPNC đến 30/6/02 9.965.000 20.040.000 30.005.000 9.965.000 30.005.000 30.005.000 30.005.000
Công ty xây dựng số 34 sổ cái tài khoản 622
Chi phí nhân công trực tiếp
Từ ngày 01/04/2002 đến ngày 30/06/2002
STT Ngày CT Nội dung TK
đối ứng
Phát sinh trong kỳ D cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có 2 ... 2 ... 1913 ... 01/04/02 ... 31/05/02 ... 30/06/02 ... D đầu kỳ Phân bổ lơng T2/02 CTVT ... Phân bổ lơng T3+4/02 CTVT ... Kết chuyển CPNC CTVT ... 334 ... 334 ... 154 9965000 ... 20040000 ... ... 30005000 9965000 ... 30005000 80015000 80015000 c. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Công ty vừa có máy thi công riêng vừa tiến hành thuê dịch vụ máy thi công. Chi phí sử dụng máy thi công gồm: Chi phí nhiên liệu, chi phí nhân công sử dụng máy, chi phí khấu hao máy, chi phí mua ngoài. Chi phí khấu hao máy thi công đợc phân bổ cho từng công trình theo thời gian sử dụng máy, các chi phí còn lại đợc hạch toán trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình.
- Tài khoản sử dụng: TK 14133- Nhận chi phí sản xuất TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công TK 6231- Chi phí nhân công
TK 6232- Chi phí vật liệu
TK 6234- Chi phí khấu hao máy TK 6237- Chi phí mua ngoài
- Chứng từ sử dụng: Hợp đồng thuê máy, Biên bản thanh toán kinh phí thuê máy, Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng, Bảng chấm công, Bảng thanh toán lơng, Bảng phân bổ khấu hao.
- Sổ sách kế toán: Sổ chi tiết TK 623, Sổ cái TK 623, Nhật ký chung. * Đối với máy thi công thuê ngoài
Công ty phải trả một khoản tiển thuê trong đó bao gồm toàn bộ chi phí vật liệu, chi phí nhân công điều khiển máy, chi khấu hao, chi phí khác. Trong trờng hợp này kế toán hạch toán tiền thuê máy thi công vào TK 6237.
* Đối với máy thi công của Công ty: Chi phí đợc tập hợp theo từng khoản mục (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
c.1. Chi phí vật liệu
Tài khoản đợc sử dụng là TK 6232
Các chứng từ: Hoá đơn GTGT, Phiếu xuất kho, Bảng kê chứng từ chi phí máy thi công.
Việc hạch toán tơng tự nh hạch toán chi phí nguyên vật liệu tực tiếp
Ví dụ: Ngày 17/5/2002 chi phí nhiên liệu xăng sử dụng cho máy thi công phục vụ công trình UBND phờng Vĩnh Tuy là Xăng 92, tổng giá trị chi phí là 265000, trong đó thuế GTGT là 11450. Nghiệp vụ này đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 623: 253550 Nợ TK 1331: 11450 Có TK 14133: 265000
c.2. Chi phí nhân công điều khiển máy thi công
Chi phí nhân công sử dụng máy thi công chỉ phản ánh tiền lơng, tiền công của công nhân điều khiển máy, không phản ánh phần trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
Chứng từ sử dụng: Hợp đồng giao khoán, Bảng chấm công, Bảng thnah toán l- ơng.
Tài khoản sử dụng: TK 334, TK 6231
Hàng ngày chủ nhiệm công trình tiến hành theo dõi ngày công của từng nhân công sử dụng máy thi công để tiến hành lập Bảng chấm công. Căn cứ vào bảng chấm công đợc xét duyệt của phòng kỹ thuật, kế toán đội tiến hành lập bảng thanh toán l- ơng và cuối tháng lên Bảng kê chứng từ chi phí máy thi công gửi cho phòng kế toán. Căn cứ vào chứng từ do đội gửi lên, kế toán nhập vào phiếu kế toán, máy sẽ tự động kết chuyển vào các sổ: Sổ chi tiết TK 623, Sổ cái TK 623, Sổ cái TK 334, Sổ cái TK 154.
Ví dụ: Chi phí nhân công điều khiển máy thi công tháng 5 công trình UBND phờng Vĩnh Tuy
Tiền lơng 1 tháng của 1 nhân công = Đơn giá tiền lơng 1 công x số công của 1 ngời trong 1 tháng
Đỗ Đức Việt: 35000 x 23C = 805000đ ...
= 3500000
c.3. Chi phí khấu hao máy thi công
Máy thi công của Công ty đợc tính khấu hao theo phơng pháp khấu hao đều. Tỷ lệ trích khấu hao do Công ty ớc tính theo thời gian sử dụng của từng loại náy và đợc sự đồng ý của Cục quản lý vốn.
Phơng pháp tính khấu hao máy thi công: Số khấu hao
máy thi công phải = Nguyên giá x Tỷ lệ khấu hao trích trong năm
Hệ số phân bổ Tổng chi phí khấu hao máy thi công khấu hao máy thi công =
cho từng công trình Tổng số giờ sử dụng máy thi công trong tháng Cuối tháng, kế toán thực hiện trích khấu hao cho máy thi công và máy tính tự động vào bảng phân bổ khấu hao cho từng công trình và kết chuyển vào sổ cái TK 623, sổ nhật ký chung.
Chi phí khấu hao máy thi công đợc phân bổ theo thời gian sử dụng: Chi phí KHMTC
phân bổ cho từng = Thời gian sử dụng x Hệ số phân bổ công trình
Ví dụ: Phân bổ khấu hao máy thi công cho công trình UBND phờng Vĩnh Tuy tháng 3 năm 2002.
Chi phí KHMTC
phân bổ cho công trình = 25 x 34265,28 = 856.632 UBND phờng Vĩnh Tuy
c.4. Chi phí dịch vụ mua ngoài
Ngoài các chi phí kể trên công tác vận hành máy thi công còn phải cần đến một vài chi phí khác nh chi sửa chữa, tiền điện, nớc để vận hành máy. Công tác hạch toán phần chi phí này nh sau:
Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng
Sổ kế toán: Sổ chi tiết TK 623, Sổ cái TK 623, Nhật ký chung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí dịch vụ mua ngoài đợc kế toán đội tập hợp trên Bảng kê chi phí máy thi công và gửi về phòng kế toán kèm theo các chứng từ gốc. Kế toán chi phí tiến hành xem xét tính hợp lý của các chi phí rồi nhập vào Phiếu kế toán, máy sẽ tự chuyển và Sổ chi tiết TK 623, Sổ cái TK 623, Sổ nhật ký chung.
Các chi phí liên quan đến máy thi công đã đợc tập hợp thông qua các bảng kê do đội gửi lên cuối tháng, máy tính sẽ kết chuyển toàn bộ chi phí này sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm.
Ta có thể tổng hợp chi phí máy thi công của công trình UBND phờng Vĩnh Tuy trong quý II nh sau:
Bảng tổng hợp chi phí máy thi công
Công trình: UBND phờng Vĩnh Tuy Từ ngày 01/04/2002 đến ngày 30/06/2002
NVL Nhân công Khấu hao
MTC Chi phí khác Tổng
Chi phí đầu kỳ 448.979 856.632 650.000 1.955.611
Chi phí trong kỳ 253.550 3.500.000 0 500.000 4.253.550
Cộng chi phí cuối kỳ 702.529 3.500.000 856.632 1.150.000 6.209.161 d. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung tại Công ty gồm: chi phí công cụ dụng cụ, chi phí nhân công, chi phí khấu hao TSCĐ, chi khác bằng tiền.
Trong những chi phí trên Công ty chỉ tiến hành phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho từng công trình, còn chi phí công cụ, dụng cụ, chi nhân công, chi khác dùng cho công trình nào thì tập hợp cho công trình đó trong 1 tháng.
Chi phí khấu hao TSCĐ đợc tính hàng tháng theo phơng pháp khấu hao đều, mỗi TSCĐ lại có một tỷ lệ khấu hao riêng.
d.1. Hạch toán chi phí công cụ, dụng cụ
Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng kê chứng từ chi phí khác.
Khi mua công cụ, dụng cụ kế toán căn cứ vào Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng để lập Phiếu nhập kho. Khi đội có nhu cầu sử dụng cần xuất kho thì kế toán đội lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho đợc lập làm 2 liên: 1 liên giữ lại đội, 1 liên đính kèm với bảng kê chứng từ chi phí khác để gửi lên phòng kế toán. Kế toán tiến hành đối chiếu số liệu giữa bảng kê với các chứng từ gốc rồi nhập vào máy. Khi đó máy sẽ thực hiện việc ghi sổ: Sổ chi tiết TK 627, Sổ cái TK 627, Nhật ký chung.
d.2. Chi phí khấu hao TSCĐ không phải là máy thi công.
Chứng từ sử dụng: Bảng trích khấu hao, bảng phân bổ chi phí khấu hao, bảng kê chi phí khác.