IV. Số khấu hao phải trích tháng
2.2.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
2.2.4.1. Đặc điểm kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh ở từng tổ đội sản xuất nhưng không được tính trực tiếp vào từng đối tượng cụ thể. Chi phí sản xuất chung ở đây thường bao gồm những chi phí sau:
- Chi phí nhân viên quản lý đội: Là tiền công lao động cho nhân viên quản lý đội. Người này có thể tham gia quản lý đội thi công của một hay nhiều công trình trong cùng một thời điểm nên chi phí này sẽ được tập hợp vào chi phí sản xuất chung và phân bổ cho từng công trình.
- Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng cho thi công công trình như: cây chống gỗ, xà gồ, cốt pha, bảo hộ lao động, cuốc, xẻng, bàn xoa...Các công cụ dụng cụ này được phân bổ hết một lần vào chi phí không phân biệt giá trị công cụ dụng đó là lớn hay nhỏ.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: là phần chi phí khấu hao những máy móc thiết bị sử dụng cho việc quản lý đội, kho tàng, bến bãi…
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: các khoản chi phí cho tiền điện, nước…phục vụ cho việc thi công công trình
- Chi phí SXC khác: như tiền ăn ca của toàn đội xây dựng, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp…
Các khoản mục thuộc chi phí sản xuất chung khoản nào có thể tập hợp riêng theo từng công trình thì sẽ được hạch toán chi tiết theo từng công trình. Nhưng đa số các khoản chi phí này không thể hạch toán chi tiết nên chúng sẽ được tập hợp cho cả kỳ rồi phân bổ cho các công trình theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp.
2.2.4.2. Chứng từ để hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm rất nhiều các chi phí khác nhau nên chứng từ dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung cũng rất đa dạng.
- Chi phí nhân viên quản lý chung và các khoản trích theo lương cho nhân viên toàn đội: bảng phân bổ lương và BHXH (Bảng 2-6 đã trình bày ở trên)
- Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ: Phiếu xuất kho công cụ dụng cụ, vật liệu, hóa đơn mua vật liệu công cụ dụng cụ dùng trực tiếp cho công trình không qua kho. (Ví dụ về phiếu xuất kho và hóa đơn mua NVL tương tự như trong phần tập hợp chi phí NVLTT)
- Chi phí khấu hao TSCĐ: bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Bảng 2-9 đã trình bày ở trên)
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: hóa đơn dịch vụ mua ngoài
Những chứng từ này là cơ sở để hạch toán chi phí sản xuất chung.
2.2.4.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, người ta sử dụng tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này được theo dõi chi tiết đến các tài khoản cấp 2 sau:
TK 6271 – Chi phí nhân viên quản lý chung TK 6272 – Chi phí vật liệu
TK 6273 – Chi phí dụng cụ TK 6274 – Chi phí khấu hao
TK 6277 – Chi phí dịch vụ thuê ngoài TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác
Trình tự ghi nhận chi phí sản xuất chung tại Công ty như sau:
Đối với chi phí nhân viên quản lý đội, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung và được ghi nhận dựa trên số liệu có được trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH và bảng tính và
phân bổ khấu hao TSCĐ. Với số liệu trên Bảng 2-6 như trên, chi phí nhân viên phân quản lý chung cho công trình Cảng xăng dầu hàng không là 9.875.200, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp cũng được ghi nhận vào tài khoản 627, như vậy kế toán sẽ ghi nhận như sau:
Nợ TK 6271 11.751.488
Có TK 3341 9.875.200
Có TK 338 1.876.288
Còn đối với chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ thì hàng tháng căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán đội lập bảng kê chi phí vật liệu, bảng kê công cụ dụng xuất dùng cho từng công trình
Bảng 2-14
Bảng kê công cụ dụng cụ xuất dùng
Công trình: Cảng xăng dầu hàng không
Tháng 12 năm 2007
Đơn vị: VNĐ
Chứng từ
Số hiệu Ngày tháng Diễn Giải
Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá
Thành tiền 07 7/12/07 Bàn xoa Cái 5 8.000 40.000 08 9/12/07 Bay Cái 6 9.000 54.000 … … … … Cộng 303.200
Tại công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình thủy, khi xuất công cụ dụng cụ cho các công trình sử dụng, giá trị của công cụ dụng cụ được phân bổ hết một lần vào chi phí thi công công trình đó bất kể giá trị và tính chất của công cụ dụng cụ. Chính vì thế, giá trị công cụ xuất dùng trên bảng kê công cụ dụng cụ xuất dùng theo dõi theo từng công trình sẽ trùng khớp với số liệu công cụ dụng cụ được phân bổ cho từng công trình trên bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ (Bảng 2-4)
Cuối tháng căn cứ vào các bảng phân bổ và các bảng kê kế toán ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK 627, đồng thời căn cứ vào các bảng phân bổ và các Nhật ký chứng từ số 1,2,5 kế toán tập hợp số liệu ghi vào bảng kê số 4. Bảng tổng hợp chi tiết TK 627 được mở
chi tiết cho từng công trình. Số liệu trên bảng này là căn cứ để ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK154 và là căn cứ để kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ cái TK 627.
Bảng 2-15
(Trích) NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 1 Ghi Có TK 111 – Tiền mặt
Tháng 12 năm 2007
Đơn vị: VNĐ
STT Ngày Ghi Có TK 111, ghi Nợ các TK
… 6277 6278 …
Cộng Có TK 111
14/12/2007 190.300 380.000 1.540.000
…
Bảng 2-16 Bảng tổng hợp chi tiết
TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Tháng 12 năm 2007 Số TT Tên công trình 111 141 152 153 331 334 338 Tổng cộng 1 Cảng xăng dầu hàng không 4.293.695 20.220.600 303.200 1.963.777 9.875.200 1.876.288 38.532.760 ... ... ... ... ... ... ... ... … … Tổng cộng 10.300.240 2.105.600 33.785.180 3.415.200 12.175.300 17.867.480 3.394.807 83.043.807