II. Thực trạng cụng tỏc kế toỏn TSCĐHH tại cụng ty
5.3:Kế toỏn khấu hao TSCĐHH tại Cụng ty
5. Kế toỏn tổng hợp tăng giảm tại Cụng ty
5.3:Kế toỏn khấu hao TSCĐHH tại Cụng ty
Với bất kỳ doanh nghiệp nào, nhõn tố cơ bản thay đổi hiện trạng tài sản cố định là sự hao mũn. Trong quỏ trỡnh sử dụng, TSCĐ khụng ngừng giảm đi giỏ trị sử dụng mà cũn giảm đi về mặt giỏ trị. Vỡ vậy kế toỏn TSCĐ phải trớch khấu hao. Khấu hao là một biện phỏp nhằm khụi phục dần dần toàn bộ hoặc từng phần giỏ trị của tài sản.
Căn cứ để kế toỏn tiến hành cụng tỏc hạch toỏn khấu hao TSCĐ là chế độ quản lý “khấu hao TSCĐ” ban hành kốm theo quyết định số 166/1999/QĐ - BTC ngày 30/12/1999 của Bộ trưởng bộ tài chớnh. Phương phỏp khấu hao TSCĐ mà cụng ty ỏp dụng là phương phỏp khấu hao theo đường thẳng. Việc trớch khấu hao theo nguyờn tắc trũn thỏng tức là nguyờn giỏ TSCĐ tăng hoặc giảm trong thỏng này thỡ thỏng sau mới trớch hoặc thụi trớch khấu hao.
Đối với những tài sản cố định chưa khấu hao hết đó hư hỏng thỡ giỏ trị cũn lại phải thu hồi một lần. đối với những TSCĐ đó khấu hao hết mà vẫn sử dụng được thỡ khụng trớch khấu hao nữa.
Mức khấu hao = Nguyờn giỏ TSCĐ trung bỡnh năm thời gian sử dụng
v ớ dụ: Năm 2003 tổng khấu hao cơ bản phải trớch của toàn cụng ty là 3.608.369.740 VNĐ. Trong đú mức khấu hao phương tiện vận tải là:271.982.857 VNĐ, cho mỏy múc thiết bị là: 729.407.000, cho thiết bị văn phũng là:10.889.883 VNĐ, trụ sở làm việc: 150.095.000 VNĐ, kế toỏn hạch toỏn TSCĐ như sau:
Nợ TK 627: 3.579.479.857 Nợ TK 642: 10.889.883
Cú TK 214: 3.608.369.740
Cỏc bỳt toỏn trờn được phản ỏnh trờn cỏc sổ sau, đồng thời kế toỏn ghi bỳt toỏn sau:
Nợ Tk 009: 3.608.369.740 SỔ NHẬT Kí CHUNG Chứng từ SH NT TK ghi nợ TK ghi cú Diễn giải
Số tiền ghi nợ Số tiền ghi cú BPB 25/12 627 642 214 trích khấu hao TSCĐ 3.579.479.857 10.889.883 3.608.369. 740
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 214 Chứng từ Diễn giải Tài
khoản đối ứng
Số tiền ghi nợ Số tiền ghi cú
BPB 25/12 trớch khấu hao 627 642 3.579.479.85 7 10.889.883
3.608.369.740
CễNG TY MễI TRƯỜNG Đễ THỊ CAO BẰNG
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Năm 2003 Số tứ tự Tài sản khấu hao Tờn tài sản khấu hao Tài khoả n chi phớ
Tờn tài khoản chi phớ Giỏ trị phõn bổ 1 2141 Hao mũn tscđ hữu hỡnh
627 Chi khấu hao: Phương tiện vận tải
271.982.857
2 2141 Hao mũn tscđ hữu hỡnh
627 Chi khấu hao: mỏy múc thiết bị
729.402.000
3 2141 Hao mũn tscđ hữu hỡnh
627 Chi quản lý: thiết bị văn phũng
4 2141 Hao mũn tscđ hữu hỡnh
627 Chi quản lý: khấu hao nhà làm việc
150.095.000
Tổng cộng: 3.608.369 .740 Kế toán trởng Ngày tháng năm (Ký họ tên) (Ký họ tên)
5.4 kế toán sửa chữa TSCĐ.
Để duy trì năng lực hoạt động cho TSCĐ trong suốt quá trình sử dụng thì công ty cần phải sửa chữa, bảo dỡng, thay thế TSCĐ. Để quản lý chặt chẽ tình hình sửa chữa TSCĐ cần phải có dự toán chi phí sửa chữa, cần ghi chép theo dõi chặt chẽ và kiểm tra thờng xuyên tình hình chi phí phát sinh trong quá trình sửa chữa.
Kế toán sửa chữa nhỏ TSCĐ.
Sửa chữa nhỏ thờng xuyên xảy ra với những TSCĐ có giá trị nhỏ nh bảo dỡng, thay thế một số phụ tùng đối với phơng tiện vận tải, sửa chữa máy vi tính, thiết bị văn phòng, sửa chữa nhà làm việc , th… ờng có chi phí phát sinh ít. Do đó toàn bộ chi phí của việc sửa chữa nhỏ, thờng xuyên ở công ty đợc tập hợp trực tiếp vào các tài khoản chi phí của bộ phận có TSCĐ sửa chữa.
ví dụ: Ngày 12/12/2004, công ty đã tiến hành sửa chữa máy photocopy
cho bộ phận phòng kế toán. Tổng chi phí sửa chữa là 350.000đ đã trả bằng tiền mặt.
Kế toán hạch toán nh sau: Nợ TK 642: 350.000 Có TK 111:350.000
SỔ NHẬT Kí CHUNG SỔ NHẬT Kí CHUNG Chứng từ SH NT TK ghi nợ TK ghi cú
Diễn giải Số tiền ghi nợ Số tiền ghi cú PC170 12/12/04 642 111 Sửa chữa máy phôtocopy 350.000 350.000 Sửa chữa lớn TSCĐ HH.
Công việc sửa chữa TSCĐ ở công ty chủ yếu là thuê ngoài và Công ty không thực hịên trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
Việc hạch toán quá trình sửa chữa lớn TSCĐ theo phơng thức thuê ngoài đợc Công ty tiến hành nh sau:
- Tập hợp chi phí sửa chữa thực tế phát sinh Nợ TK 241.3
Có TK 111
- Khi sửa chữa song, kết chuyển chi phí sửa chữa thực tế và chi phí trả tr- ớc
Nợ TK 142 Có TK 241.3
ví dụ: Tháng 6 năm 2002 công ty thuê Công ty TNHH lắp máy Xuân
Hoà-Thị xã Cao Bằng chữa xe ô tô xúc rác và đã hoàn thành trong tháng.Tổng giá trị thanh toán cho sửa chữa là: 25.700.000đ
trong đó thuế GTGT là 10%. Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ. Biên bản nghiệm thu. Hợp đồng sửa chữa, kế toán tiến hành hạch toán nh sau:
CễNG TY MễI TRƯỜNG Đễ THỊ CAO BẰNG
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
ĐỘC LẬP- TỰ DO- HẠNH PHÚC
Cao Bằng, ngày 20 tháng 12 năm 2005
BIấN BẢN GIAO NHẬN TSCĐ SỬÂ CHỮA LỚN HOÀN THÀNH
Số157
Căn cứ quyết định số 315 ngày 20/10 của giỏm đốc cụng ty mụi trường đụ thị cao bằng về việc đưa TSCĐ ra sửa chữa lớn.
Chỳng tụi gồm:
1. Nụng Hải Cường – chức vụ: trưởng phũng kỹ thuật. đại diện bờn cú TSCĐ
2. Trần Minh Tõm – chức vụ: Lỏi xe 11k-0057. Đại diện bờn cú TSCĐ
3. Hoàng Văn Tựng – chức vụ: Đội trưởng sửa chữa. Đại diện bờn nhận sửa chữa.
Đó kiểm nhận việc sửa chữa TSCĐ như sau:
Tờn TSCĐ, mó hiệu, quy cỏch: 01 xe ụ tụ biển số 11k- 0057 Số hiệu TSCĐ:
Bộ phận phụ trỏch sửa chữa TSCĐ: Cụng ty TNHH lắp mỏy Xuõn Hoà-Thị xó Cao Bằng. Tờn bộ phận sửa chữa Nội dung cụng việc
Giỏ dự toỏn Chi phớ thực tế
Kết quả kiểm tra
đại tu mỏy 20.000.000 25.700.000 Đảm bảo
chất lượng CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Cao Bằng, ngày 20 tháng 12 năm 2005
BIấN BẢN NGHIỆM THU
Tờn cụng trỡnh sửa chữa: Sửa chữa xe ụ tụ Hụm nay ngày 20 thỏng12 năm 2005 Thành phần bao gồm:
Bờn A: CễNG TY MễI TRƯỜNG Đễ THỊ CAO BẰNG: ễng: Nụng Hải Cường – chức vụ: Trưởng phũng kỹ thuật.
Bờn B: CễNG TY TNHH LẮP MÁY XUÂN HOÀ-THỊ XÃ CAO BẰNG. ễng: Nụng Văn Thọ – Tổ trưởng tổ lắp mỏy
Đó cựng nhau kiểm tra, nghiệm thu cụng việc sửa chữa: đại tu mỏy xe ụ tụ xỳc rỏc của Cụng ty mụi trường đụ thị Cao Bằng
Hội đồng nghiệm thu đỏnh giỏ kết quả sửa chữa:
Xe ụ tụ mang biển số 11k-0057 đó được sửa chữa, đạt theo đỳng cỏc tiờu chuẩn kỹ thuật như quy định, đó cú thể đi vào hoạt động bỡnh thường trở lại.
ĐÃ Kí ĐÃ Kí
CễNG TY MễI TRƯỜNG Đễ THỊ CAO BẰNG
Số 314/HĐ
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ĐỘC LẬP- TỰ DO- HẠNH PHÚC
Cao Bằng, ngày 1 tháng12 năm 2005
HỢP ĐỒNG SỬA CHỮA
Tờn cụng trỡnh: Đại tu mỏy xe ụ tụ chở rỏc 11k – 0057
Căn cứ phỏp lệnh hợp đồng kinh tế của hội đồng nhà nước ngày 25 thỏng 9 năm 1989, và nghị định 17/HĐBT ngày 16 thỏng 01 năm 1990 ban hành hướng dẫn hợp đồng kinh tế.
Căn cứ vào điều lệ quản lý xõy dựng cơ bản kốm theo nghị định số 52/CP của thủ tướng chớnh phủ ngày 8 thỏng7 năm 1999.
Hụm nay ngày01 thỏng 12 năm 2005. Chỳng tụi gồm cú. BấN A: CễNG TY MễI TRƯỜNG Đễ THỊ CAO BẰNG
Địa chỉ: Đường 103 Phố Xuõn Trường – Phường Hợp Giang – thị xó Cao Bằng
Số tài khoản: 4311010034 tại Ngõn hàng nụng nghiệp tỉnh Cao Bằng ĐT: 026857171 / 0913511424
Fax: 026858617
Người đại diện: ễng Chu Văn Bắc Chức vụ: Giỏm Đốc. BấN B: CễNG TY TNHH LẮP MÁY XUÂN HOÀ-THỊ XÃ CAO BẰNG. Địa chỉ: Đường 97 Pỏc Bú – Phường Sụng Bằng – thị xó Cao Bằng
Số tài khoản: 4312045623 tại Ngõn hàng nụng nghiệp tỉnh Cao Bằng ĐT: 026857775
Sau khi thoả thuận song hai bờn thống nhất ký hợp đồng kinh tế với nội dung cụ thể như sau:
Đ
iều 1 : Hai bờn thống nhất thi hành cụng việc sửa chữa đại tu xe ụ tụ biển số 11k-0057
Đ
iều 2 : Trỏch nghiệm cỏc bờn:
Bờn A: Bàn giao xe ụ tụ 11k-0057 và cú tổ chức giỏm sỏt bờn B trong quỏ trỡnh sửa chữa
Sau khi sửa chữa xong nhanh chúng cựng bờn B tổ chức nghiệm thu, đưa xe ụ tụ trờn vào hoạt động.
Thực hiện nhanh, thanh toỏn đỳng thời gian quy định của hợp đồng. Bờn B: Chịu trỏch nhiệm toàn bộ cụng việc của mỡnh nhận thi cụng. đảm bảo và chịu trỏch nghiệm hoàn toàn về việc sửa chữa và an toàn về người lao động.
Tổ chức thi cụng cụng việc theo đỳng thời gian thoả thuận. Đảm bảo yờu cầu kỹ thuật theo quy định.
Cú trỏch nhiệm bảo hành xe ụ tụ 11k-0057 trong thời gian 6 thỏng. Đ
iều 3 : Thời gian thực hiện hợp đồng.
Từ ngày 4 thỏng 12 năm 2005 đến ngày 20 thỏng 12 năm 2005. Đ
iều 4 : Giỏ trị hợp đồng và phương thức thanh toỏn.
Tổng giỏ trị hợp đồng là 25.700.000 gồm cả thuế GTGT là 10 % (Bằng chữ: hai mươi năm triệu bảy trăm nghỡn đồng chẵn)
Phương thức thanh toỏn :Bằng tiền mặt. Đ
Hai bờn cam kết thực hiện hợp đồng cú gỡ vướng mắc hai bờn sẽ cựng nhau thống nhất giải quyết. Trường hợp hai bờn khụng giải quyết được thỡ trỡnh toà ỏn kinh tế giải quyết theo đỳng phỏp luật.
Hợp đồng này lập thành 04 bản, mỗi bờn giữ 02 bản cú giỏ trị phỏp lý như nhau.
Đại diện bờn A Đại diện bờn A Kế toỏn tiến hành hạch toỏn như sau:
Tập hợp chi phớ sửa chữa
Nợ TK 241.3: 23.130.000 Nợ TK 133.1: 2.570.000 Cú TK 331: 25.700.000
Khi sửa chữa lớn hoàn thành, kế toỏn kết chuyển sang TK 142 Nợ TK 142: 23.130.000 Cú TK 2413: 23.130.000 SỔ NHẬT Kí CHUNG Chứng từ SH NT TK ghi nợ TK ghi cú Diễn giải Số tiền ghi nợ Số tiền ghi cú BBGN SC147 20/12 241.3 133.1 331 23.130.000 Chi phí sửa chữa, đại tu máy 2.570.000 25.700.000 Do quy mô của công ty còn nhỏ nên việc hạch toán tài sản cố định chỉ dừng lại tại các nghiệp vụ em đã trình bày ở trên ,việc sửa chữa nâng cấp,
chỉ nâng cấp hay thay thế một số vật dụng nhỏ hầu nh không có nhiều, và em cũng chỉ trình bày các nghiệp vụ phát sinh trong công ty, đây cũng là kết thúc cho phần hạch toán TSCĐ trong Công ty môi trờng đô thị Cao Bằng.
CHƯƠNG III
MỘT SỐ NHẬN XẫT VÀ í KIẾN HOÀN THIỆN VỀ HẠCH TOÁN TSCĐ TRONG CễNG TY MễI TRƯỜNG Đễ THỊ CAO BẰNG.
I. THÀNH TÍCH ĐẠT ĐƯỢC:
Trong tổ chức bộ mỏy kế toỏn:
Để đỏp ứng khối lượng cụng việc kế toỏn khỏ nhiều ở cụng ty phũng kế toỏn được bố trớ 06 người, mỗi người làm một nhiệm vụ khỏc nhau theo yờu cầu của kế toỏn trưởng và phự hợp với trỡnh độ chuyờn mụn của từng người. Biờn chế ở phũng kế toỏn như vậy là phự hợp với yờu cầu quản lý hiện nay. Trong phũng kế toỏn luụn quỏn triệt chế độ trỏch nhiệm, mỗi phần việc đều cú người chuyờn trỏch, mỗi nhõn viờn đều hiểu rừ và làm tốt chức năng nhiệm vụ của mỡnh. Và luụn học hỏi nõng cao trỡnh độ. đảm bảo nguyờn tắc tập trung dõn chủ làm cho bộ mỏy kế toỏn mạnh và gọn. Tạo điều kiện cho từng người và toàn bộ bộ mỏy hoàn thiện nhiệm vụ với hiệu quả và chất lượng cao.
Khi cú cỏc văn bản, thụng tư mới, hướng dẫn của Bộ tài chớnh cụng ty nghiờn cứu, vận dụng một cỏch kịp thời.
Hỡnh thức kế toỏn ỏp dụng tại cụng ty hiện nay là hỡnh thức nhật ký chung.
Cụng ty mụi trường đụ thị Cao Bằng là một loại hỡnh doanh nghiệp nhà nước, trải qua gần 10 năm hoạt động khụng ngừng phấn đấu, đến nay cụng ty đó cú một số vốn khỏ lớn mặc dự quy mụ vẫn cũn nhỏ song cụng ty đó khụng ngừng phỏt triển hàng năm thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước, đồng thời tớch cho mỡnh một số vốn đỏng kể, cú được như vậy là do cụng ty đó phỏt huy được nhứng ưu điểm trong quản lý, hạch toỏn tài sản núi chung và trong tài sản cố định núi riờng.
Những ưu điểm thể hiện như sau: a) Về cụng tỏc quản lý:
TSCĐ tại cụng ty được chia thành 4 nhúm rừ ràng, nú rất phự hợp theo yờu cầu sử dụng: nhà cửa vật kiến trỳc, phương tiện vận tải, nhà xưởng, mỏy múc thiết bị. Như vậy nú sẽ theo dừi được chi tiết tỡnh hỡnh biến động của TSCĐ ở văn phũng của cụng ty theo từng thẻ tài sản cố định của cỏc đơn vị trực thuộc, như vậy nú cũng làm cho kế toỏn tài sản cố định cú nhiệm vụ phải theo dừi tỡnh hỡnh biến động của TSCĐ một cỏch sỏt sao, phản ỏnh vào sổ sỏch đầy đủ hơn.
b) Tổng cụng ty đó tiến hành cỏc quỏ trỡnh hạch toỏn TSCĐ theo đỳng quy định: quỏ trỡnh tăng, giảm, khấu hao, thuờ ngoài, sửõ chữa TSCĐ, và cả quỏ trỡnh vào sổ. Hạch toỏn theo từng đơn vị, sang cuối kỳ cỏc phũng lại bỏo cỏo lờn cho phũng kế toỏn tổng hợp lại kết quả và từ đú giỏm đốc ra quyết định phương hướng sản xuất.
c) Toàn cụng ty đó ỏp dụng nhật ký chung và đều sử dụng mỏy vi tớnh để thực hiện quỏ trỡnh kế toỏn. điều này rất thuận lợi cho cụng tỏc kế toỏn cho hỡnh thức sổ nhật ký chung, vỡ nú đơn giản, gọn nhẹ và thớch hợp với kế toỏn trờn mỏy vi tớnh.
Bờn cạnh đú cụng ty cũng tồn tại một số nhượng điểm trong cụng tỏc quản lý và hạch toỏn TSCĐ HH tại cụng ty như sau:
a) Về đỏnh giỏ lại TSCĐ là mỏy múc thiết bị. đỏnh giỏ lại gõy khú khăn cho việc bảo toàn và phỏt triển vốn của cụng ty qua những lý do sau:
Đỏnh giỏ lại TSCĐ chưa phự hợp với thực tế vỡ trong thực tế thường cú khuynh hướng xỏc định chất lượng cũn lại cao hơn giỏ trị thực tế của nú, nờn mất đi tớnh chớnh xỏc.
Một số tài sản cố định do nguồn vốn ngõn sỏch cấp, do nhà nước tự đỏnh khụng trờn cơ sở mua bỏn ngang giỏ, nờn rất khú khăn cho việc xỏc định khấu hao hoặc tớnh vào chi phớ…
Vậy để ổn định cho việc phỏt triển thỡ hàng năm cụng ty nờn đỏnh giỏ lại sau một thời gian nhất định theo quy định của nhà nước, mới đỏnh giỏ lại TSCĐ .Nếu những lý do của việc đỏnh giỏ lại TSCĐ là khụng chớnh xỏc dẫn đến sai lệch trong vấn đề tớnh toỏn, tổ chức đỏnh giỏ lại. Để thay cho việc đỏnh giỏ lại TSCĐ ta cú thể thờm 1 hệ số trượt giỏ cho phự hợp với phần giỏ trị cũn lại của thiết bị hoặc tăng thuế vốn để bự đắp.
b) Vấn đề tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ, cụng ty ỏp dụng phương phỏp khấu hao đều tức là khấu hao theo đường thẳng, phương phỏp này đơn giản tiến hành được dễ dàng nhưng nú khụng phản ỏnh được thực chất giỏ trị của tài sản cố định chuyển vào chi phớ,nờn nú cũng khụng phản ỏnh được đỳng thực tế hao mũn của TSCĐ.
Theo em cụng ty nờn ỏp dụng phương phỏp khấu hao luỹ thoỏi vỡ trong những năm đầu lỳc này TSCĐ cũn mới ,khả năng sản xuất cũn cao, càng về sau,năng lực sản xuất của TSCĐ càng thấp, nờn khấu hao
vào chi phớ thấp hơn. Như vậy nú sẽ phản ỏnh đỳng thực tế giỏ trị hao mũn của TSCĐ vào chi phớ sản xuất.
Phương phỏp này chỉ ỏp dụng cho doanh nghiệp làm ăn cú lói, nờn ỏp dụng cho cụng ty em thấy rất thuận lợi phương phỏp tớnh là:
Mức khấu hao= Nguyờn giỏ TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao giảm dần
c) Cụng ty chưa đề cập một cỏch triệt để về việc đỏnh giỏ kết hợp