D IN GI IỄ Ả
2. NHN XẫT CHUN GV CễNG TCH CH T ON TIấU TH HNG À
3.3. Lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho và nợ phải thu khú đũi
*Dự phũng phải thu khú đũi
Hiện nay, hàng hoỏ của cụng ty được thực hiện theo phương thức bỏn hàng trả chậm chiếm tỷ trọng lớn nờn việc thu hồi được hết số nợ là cụng việc khụng dễ dàng. Do vậy, để dự phũng những tổn thất về cỏc khoản thu khú đũi cú thể xảy ra, đảm bảo giữa doanh thu và chi phớ trong kỳ được phản ỏnh một cỏch chớnh xỏc, cụng ty nờn lập dự phũng cho những khoản nợ khú đũi. Để lập dự phũng phải thu khú đũi, cụng ty sử dụng TK 139" Dự phũng phải thu khú
đũi ". Như vậy, cuối mỗi niờn độ kế toỏn phải tớnh số nợ cú khả năng khú đũi để lập dự phũng chi tiết cho từng khỏch hàng khú đũi. Khi lập dự phũng phải thu khú đũi, kế toỏn hạch toỏn vào chi phớ quản lý doanh nghiệp (TK 642-6426) và khi hoàn nhập dự phũng, hạch toỏn vào thu nhập bất thường( TK 721).
Số dự phũng cần lập cho niờn độ tới của khỏch hàng đỏng ngờ = Tổng số tiền nợ phải thu khỏch hàng đỏng ngờ x Tỷ lệ ước tớnh khụng thu được ở khỏch hàng đỏng ngờ
Vớ dụ: Ngày 28/12/2005 khỏch hàng là Cụng ty Phương Nam -Hà Nội
vẫn chưa thanh toỏn số nợ cũ mua rượu từ thỏng 10/ 2004 của cụng ty là 80.000.000 (đ), tỷ lệ ước tớnh khụng thu được khoản nợ này là 20%. Kế toỏn của cụng ty tiến hành trớch lập dự phũng cho năm tới cho khoản thu khú đũi này như sau:
Nợ TK 642(6426) : 80.000.000 x20% =16.000.000(đ) Cú TK 139: 16.000.000(đ) * Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Quỏ trỡnh dự trữ hàng hoỏ ở cỏc doanh nghiệp thương mại đụi lỳc làm cho doanh nghiệp bị thiệt hai về cỏc khoản giảm giỏ hàng tồn kho trờn thị trường. Để trỏnh được thiệt hại đú, cỏc doanh nghiệp cần phải trớch lập dự phũng hàng tồn kho vào cuối kỳ là một tất yếu ở cỏc doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường như hiện nay. Ở Cụng ty TNHH TM Âu Á, lượng hàng hoỏ tồn kho ở cuối mỗi niờn độ kế toỏn là khụng nhỏ và với đặc điểm mặt hàng như hiện nay của cụng ty thỡ giỏ thị trường của những mặt hàng này luụn biến động. Do đú, cuối mỗi niờn độ, kế toỏn nờn kiểm kờ hàng tồn kho, so sỏnh giỏ thị trị hàng tồn kho trờn thị trường với giỏ ghi trờn sổ sỏch kế toỏn. Nếu gớa thị trường nhỏ hơn giỏ ghi trờn sổ sỏch kế toỏn thỡ phải lập dự phũng .Khi đú, giỏ trị của hàng mua vào sẽ được đỏnh giỏ theo đỳng trị giỏ của nú, từ đú mới xỏc định được chớnh xỏc lói suất thực tế thu được trong kỳ kinh doanh. Để lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, kế toỏn sử dụng tài khoản 159" Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho". Như vậy, cuối niờn độ, kế toỏn phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho ( nếu giỏ thị trường nhỏ hơn giỏ trị ghi sổ). Mức dự phũng này được hạch toỏn vào chi phớ quản lý doanh nghiệp (TK642-6426) và hoàn nhập dự
phũng vào thu nhập bất thường( TK 721).
Mức dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho = Số lượng hàng hoỏ tồn kho x Chờnh lệch giỏ ghi sổ và giỏ thị trường Chờnh lệch giỏ ghi sổ và giỏ thị trường = Giỏ trị ghi trờn sổ kế toỏn -
Giỏ thị trường tại thời điểm trớch lập dự phũng
Vớ dụ: Ngày 31/12/2005 kế toỏn tổng hợp số liệu cho biết trong kho của
cụng ty cũn tồn kho 5000 kg đường Vàng Việt Đài, giỏ ghi sổ của số đường này là 27.500.000(Đ). Biết giỏ thị trường của loại đường này tại thời điểm này là 5.200(đ)/kg. Như vậy giỏ đường hiện tại đó giảm so với giỏ ghi trờn sổ sỏch kế toỏn là:
5.500(đ/kg) -5.200(đ/kg) =300(đ/kg)
Ngày 31/12/2005 kế toỏn tiến hành trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho như sau:
Nợ TK 642(6426) : 300 x 5.000 = 1.500.000(đ) Cú TK 159 : 1.500.000(đ)