- Liên doanh, liên kết với các tổ chức kinh tế trong và ngoài nớc để tổ chức sản xuất, kinh doanh sản phẩm phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng trong nớc và xuất
b. Kế toỏn ph/ải thu của khỏch hàng.
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Thỏng 02 năm 2005 Ngày Ghi sổ Chứng từ Số Ngà y Diễn giải TK ĐƯ Số phỏt sinh Nợ Cú
28/2 K/c doanh thu thuần 511 24.135.067.464
K/c giỏ vốn hàng bỏn 632 23.752.304.891 K/c chi phớ QLDN 642 326.338.936 Lói thuần 421 56.423.637 Cộng số phỏt sinh 24.135.067.464 24.135.067.464
Cuối thỏng, sau khi khoỏ sổ, kế toỏn dựng cỏc số liệu tổng hợp để vào Nhật ký chứng từ số 8( biểu số 11).
Nhật ký chứng từ số 8 tại Cụng ty dựng để phản ỏnh số phỏt sinh bờn Cú cỏc TK156, TK131, TK511, TK632, TK642.
Căn cứ vào số liệu tổng hợp trờn bảng tổng hợp Nhập Xuất Tồn phần Xuất để ghi vào cột ghi Cú TK156, dũng Nợ TK632.
Căn cứ vào bảng kờ số 11 phần ghi Cú để ghi vào cột ghi Cú TK131, dũng Nợ TK111, TK112.
Căn cứ vào bảng kờ số 1phần ghi Nợ TK111, Cú TK511 để ghi vào cột Cú TK511, dũng Nợ TK111.
Căn cứ vào bảng kờ số 11 phần ghi Nợ TK131, Cú TK511, để ghi vào cột Cú TK511, dũng Nợ TK131.
Căn cứ vào sổ chi tiết dựng cho cỏc TK632, TK642, TK911 phần ghi Cú để ghi vào phần ghi Cú cỏc TK này.
Cuối thỏng, kế toỏn Cụng ty khoỏ sổ Nhật ký chứng từ số 8, tổng số phỏt sinh bờn Cú cỏc TK151, TK131, TK511, TK632, TK642 đối ứng bờn Nợ cỏc TK liờn quan và lấy số liệu tổng cộng của Nhật ký chứng từ số 8 để ghi sổ cỏi cỏc TK156, TK131, TK511, TK632, TK642.
Với số liệu trong thỏng 2/2001, kế toỏn Cụng ty vào Nhật ký chứng từ số 8 như sau (biểu số 11).
Định kỳ theo quý, kế toỏn Cụng ty sẽ căn cứ vào sổ cỏi TK511, TK632, TK642, sổ chi tiết TK911 và cỏc sổ kế toỏn cú liờn quan để lập bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của Cụng ty.
II.2.2.5- Kế toỏn thuế giỏ trị gia tăng tại cụng ty.
Cụng ty đó đăng ký nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ và đó sử dụng cỏc mẫu hoỏ đơn, chứng từ mua vào, bỏn ra theo đỳng quy định của Bộ Tài Chớnh.
Thuế GTGT phải nộp được tớnh theo cụng thức sau: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra _ Thuế GTGT đầu vào Trong đú thuế GTGT đầu ra được tớnh:
Thuế GTGT Giỏ tớnh thuế của Thuế suất của
= x
Thuế GTGT đầu vào được lấy từ số liệu tiền thuế GTGT trờn cỏc hoỏ đơn của hàng hoỏ dịch vụ mua vào.
Việc hạch toỏn thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra được tiến hành ngay khi phũng kế toỏn nhận được hoỏ đơn mua hàng, lập hoỏ đơn bỏn hàng. Căn cứ vào cỏc hoỏ đơn, chứng từ phỏt sinh, kế toỏn hàng hoỏ voà bảng kờ chứng từ, hoỏ đơn hàng hoỏ dịch vụ mua vào bỏn ra. Cuối thỏng, Cụng ty lập tờ khai thuế GTGT để lập cho cơ quan thuế, dựa trờn bảng kờ chứng từ hàng hoỏ mua vào bỏn ra. Trường hợp Cụng ty cú luỹ kế số GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra trong ba thỏng liờn tiếp thỡ Cụng ty cú quyền xin hoàn thuế theo quy định.
Trờn đõy là toàn bộ quỏ trỡnh bỏn hàng, hạch toỏn nghiệp vụ bỏn hàng từ lỳc lập hoỏ đơn bỏn hàng đế khi xỏc định dược kết quả bỏn hàng và lờn sổ sỏch kế toỏn tại Cụng ty Xuất nhập khẩu tổng hợp và chuyển giao cụng nghệ Việt Nam. Cụng ty đó sử dụng một hệ thống sổ chi tiết, sổ cỏi, bảng kờ, bảng tổng hợp... Hệ thống này giỳp cho việc kiểm tra, đối chiếu được thường xuyờn, liờn tục, cung cấp thụng tin một cỏch hoàn chỉnh cho ban lónh đạo cụng ty cũng như một số đối tượng khỏc.
PHẦN III
MỘT SỐ NHẬN XẫT VÀ í KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CễNG TY XUẤT NHẬP KHẨU TỔNG HỢP VÀ CHUYỂN GIAO
CễNG NGHỆ VIỆT NAM.
III.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ CÁC NGUYấN TẮC HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG.
Trong nền kinh tế thị trường, cỏc doanh nghiệp phải thực hiện nguyờn tắc lấy thu bự chi và cú lói. Để quản lý tổ chức kinh doanh đạt hiệu quả, cấp lónh đạo phải nắm được cỏc thụng tin về hoạt động kinh doanh của cụng ty mỡnh một cỏch chớnh xỏc, kịp thời. Một bộ phận lớn cỏc thụng tin ấy cú được là nhờ cụng tỏc kế toỏn của đơn vị.
Hoạt động kinh doanh núi chung và hoạt động bỏn hàng núi riờng ngày càng trở nờn phức tạp, mang tớnh cạnh tranh cao, đăc biệt đối với cỏc doanh nghiệp kinh doanh hàng xuất nhập khẩu. Một sự thay đổi nhỏ trờn thị trường trong và ngoài nước cũng ảnh hưởng lớn đến hoạt động kinh doanh của doanh
nghiệp. Vỡ vậy, để tồn tại và phỏt triển, đũi hỏi cụng tỏc tổ chức và quản lý kinh doanh núi chung và cụng tỏc kế toỏn núi riờng ngày càng phải được hoàn thiện mà trước hết là nõng cao trỡnh độ chuyờn mụn, đổi mới trang thiết bị phục vụ cụng tỏc kế toỏn. Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn nhằm đỏp ứng kịp thời cỏc thụng tin phục vụ nhu cầu quản trị doanh nghiệp. Tuy nhiờn, việc hoàn thiện này phải tuõn theo những nguyờn tắc nhất định.
Thứ nhất: Nắm vững chức năng, nhiệm vụ của hạch toỏn kế toỏn núi chung và của kế toỏn bỏn hàng, xỏc định kết quả núi riờng. Cựng một lỳc nú vừa phải phản ỏnh, vừa phải giỏm đốc quỏ trỡnh bỏn hàng, xỏc định kết quả. Vỡ vậy cần phải hoàn thiện từ cụng tỏc kế toỏn đến cụng tỏc hạch toỏn để gúp phần nõng cao hiệu quả cạnh tranh của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường ngày càng cú tớnh cạnh tranh gay gắt hơn.
Thứ hai: Để đạt được mục tiờu hiệu quả trong hoạt động kinh doanh, cụng tỏc kế toỏn của doanh nghiệp phải đảm bảo đỏp ứng được thụng tin cho cỏc đối tượng một cỏch kịp thời, chớnh xỏc, khụng ngừng nõng cao chất lượng thụng tin giỳp ban quản lý cụng ty và cỏc đối tượng khỏc cú thể đưa ra cỏc quyết định phự hợp, lựa chọn được cỏc phương ỏn tối ưu.
Thứ ba: Để hoàn thiện cụng tỏc tổ chức kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng phải căn cứ vào cỏc quy định chung do Bộ tài chớnh ban hành, và thực tế tổ chức thực hiện cỏc quy định đú tại cụng ty để tỡm hiểu, đưa ra ý kiến đề xuất hoàn thiện.. Đõy là một quỏ trỡnh từ nhận thức đến thực tế, và từ thực tế phỏt hiện, bổ sung thờm cho nhận thức và lý luận.
Thứ tư: Hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn phải đảm bảo theo nguyờn tắc phục vụ kinh doanh. Hoàn thiện phải luụn bỏm sỏt mục tiờu hiệu quả của hoạt động kinh doanh với cỏc thụng tin kế toỏn nhạy bộn, thiết thực, phục vụ cho cụng việc kinh doanh ngày càng đạt hiệu quả hơn.
Bờn cạnh những nghuyờn tắc trờn, để hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng thỡ bản thõn bộ phận cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng phải đạt được những điều kiện sau:
Phải cú đội ngũ nhõn viờn kế toỏn am hiểu cỏc chế độ tài chớnh, am hiểu cỏc nghiệp vụ kinh doanh hàng hoỏ xuất nhập khẩu, cú khả năng giao dịch tốt cỏc hợp đồng ngoại thương. Đội ngũ nhõn viờn kế toỏn phải cú bề dày kinh nghiệm, nhiệt tỡnh với cụng việc, hiểu biết vị trớ, trỏch nhiệm của mỡnh đối với cụng việc được giao.
Ngoài ra, do đặc thự của hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, kế toỏn viờn phải thụng thạo ngoại ngữ, nhất là tiếng Anh, hiểu rừ nội dung của hợp đồng, chứng từ để phản ỏnh chớnh xỏc, đầy đủ cỏc thụng tin kế toỏn.
Trong điều kiện cuộc cỏch mạng khoa học kỹ thuật đó đạt được những thành tựu đỏng để, hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn núi chung và kế toỏn bỏn hàng – xỏc định kết quả bỏn hàng núi riờng phải theo hướng hiện đại hoỏ trong việc tớnh toỏn, ghi chộp và xử lý số liệu nhằm nõng cao năng xuất lao động kế toỏn, đỏp ứng được yờu cầu cung cấp thụng tin chớnh xỏc, kịp thời và đầy đủ cho lónh đạo. Để thực hiện theo hướng này, đũi hỏi đội ngũ kế toỏn khụng những giỏi về thao tỏc xử lý trờn mỏy mà cũn phải xử dụng thành thạo phần mềm kế toỏn trong phõn tớch, phản ỏnh, xử lý cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh tại đơn vị và lập cỏc bỏo cỏo định kỳ
III.2- ĐÁNH GIÁ TèNH HèNH KẾ TOÁN BÁN HÀNG, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CễNG TY VINAGIMEX.
Để đỏnh giỏ một cỏch toàn diện và chớnh xỏc tỡnh hỡnh tổ chức cụng tỏc kế toỏn phải cú quan điểm toàn diện, hệ thống, phải thấy được những ưu, nhược điểm. Trờn cơ sở đú phỏt huy thế mạnh của cỏc ưu điểm, hạn chế tối đa những nhược điểm, từ đú, hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn núi chung và cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng, xỏc định kết quả bỏn hàng núi riờng.
Qua thời gian ngắn thực tập, tỡm hiểu tỡnh hỡnh thực tế thực hiện kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng tại cụng ty VINAGIMEX em cú một số nhận xột sau:
II.2.1. Ưu điểm.
Thứ nhất: Xuất phỏt từ đặc điểm kinh doanh và tổ chức hệ thống kinh doanh của mỡnh, cụng ty VINAGIMEX đó lựa chọn hỡnh thức tổ chức cụng tỏc kế toỏn tập trung. Hỡnh thức này đảm bảo sự thống nhất, tập trung cao đối với cụng tỏc kế toỏn, hạn chế bớt khú khăn trong việc phõn cụng lao động, chuyờn mụn hoỏ cụng việc, tạo điều kiện nõng cao trỡnh độ chuyờn mụn cho cỏn bộ kế toỏn. Đồng thời làm cho bộ mỏy kế toỏn gọn nhẹ, tiết kiệm được chi phớ hạch toỏn.
Thứ hai: Việc bố trớ cỏn bộ kế toỏn và phõn định trong bộ mỏy kế toỏn của cụng ty tương đối tốt, phự hợp với khối lượng cụng việc, đỏp ứng được yờu cầu quản lý đặt ra. Đội ngũ kế toỏn của cụng ty cú trỡnh độ vững vàng, cú trỏch nhiệm trong cụng tỏc, giao tiếp tiếng Anh tốt. Đặc biệt kế toỏn trưởng là người cú nhiều kinh nghiệm trong nghề, hiểu biết sõu rộng về chế độ tài chớnh kế toỏn, cú kinh nghiệm trong nghiệp vụ ngoại thương.
Thứ ba: Cỏc chứng từ sử dụng trong quỏ trỡnh hạch toỏn ban đầu đều phự hợp với yờu cầu quản lý kinh tế và phỏp lý của nghiệp vụ phỏt sinh đỳng với mẫu do Bộ tài chớnh ban hành. Cỏc chứng từ hàng hoỏ, thu chi đều được kiểm tra, giỏm sỏt chặt chẽ việc lập, luõn chuyển chứng từ núi chung là khoa học, hợp
lý. Cỏc chứng từ được lưu trữ cẩn thận theo từng hợp đồng, khỏch hàng giỳp cho việc kiểm tra đối chiếu được thuận lợi.
Thứ tư: Để theo dừi hàng hoỏ, cụng ty sử dụng phương phỏp ghi thẻ song song. Điều này giỳp cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toỏn và thực tế, đảm bảo độ tin cậy cao của thụng tin và cú khả năng cung cấp thụng tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho.
Thứ năm: Khi nhập hàng hoỏ hoặc xuất bỏn hàng hoỏ, cụng ty sử dụng giỏ thực tế đớch danh, hàng nhập với giỏ trị nào thỡ xuất với giỏ đú. Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc xỏc định giỏ vốn hàng bỏn ra. Cụng ty cú thể linh động trong việc xỏc định giỏ bỏn hàng xuất bỏn trong một số trường hợp nhất định.
Thứ sỏu: VINAGIMEX là đơn vị kinh doanh thương mại, nờn hệ thống tài khoản sử dụng trong hạch toỏn cỏc nghiệp vụ tương đối phự hợp với đặc điểm kinh doanh của cụng ty.Đặc biệt cỏc TK131, 138, 331, 338 được mở chi tiết cho từng khỏch hàng. TK 112 do mật độ giao dịch trong thanh toỏn lớn, số lượng ngõn hàng giao dịch nhiều nờn TK 112 được mở chi tiết theo cỏc ngõn hàng cú tham gia thanh toỏn, giao dịch với cụng ty.
Do số lượng hàng nhập trong kỳ lớn, số thuế mà cụng ty phải nộp cho ngõn sỏch nhà nước nhiều và gồm nhiều loại thuế khỏc nhau nờn cụng ty đó mở bảng kờ chi tiết thuế nhập khẩu - TK 3333 ; bảng kờ thuế giỏ trị gia tăng đầu vào – TK 133 và bảng kờ thuế giỏ trị gia tăng đầu ra của hàng hoỏ, dịch vụ xuất bỏn – TK 3331.
Thứ bảy: Cỏc bảng kờ, sổ chi tiết được ghi chộp số liệu theo từng ngày phỏt sinh, vỡ vậy cụng việc kế toỏn của cụng ty được dàn đều trong thỏng, giỳp cho việc nắm bắt thụng tin và lập bỏo cỏo của cụng ty được kịp thời.
Bờn cạnh cỏc ưu điểm kể trờn, cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng tại cụng ty VINAGIMEX Vẫn cũn một số hạn chế, đũi hỏi cần
được khắc phục để đạt hiệu quả cao hơn và đỳng với quy định của chế độ kế toỏn hiện hành.
III.2.2.T ồn tại.
III.2.2.1. Đỏnh giỏ hàng hoỏ nhập kho.
Một là: Khi cụng ty nhập khẩu hàng hoỏ, thời gian lưu chuyển từ địa điểm người bỏn tới kho của cụng ty thường mất một khoảng thời gian. Vỡ vậy khi hàng hoỏ đó thuộc quyền sở hữu của cụng ty nhưng hàng chưa về nhập kho, mặt khỏc cụng ty hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn thỡ kế toỏn cụng ty phải hạch toỏn giỏ trị số hàng đú vào TK 151 – Hàng mua đang đi đường. Trờn thực tế khi nắm được quyền sở hữu số hàng đú cụng ty khụng hạch toỏn vào TK 151 mà hạch toỏn luụn vàoTK 156 – Hàng hoỏ.
Nợ TK 156 Tổng giỏ trị lụ hàng
Cú TK331 Giỏ mua
Cú TK3333 Thuế nhập khẩu (nếu cú)
Cỏch hạch toỏn này dẫn đến “nhập khống” hàng hoỏ vào kho nờn đụi khi giữa hàng hoỏ trong kho và trong sổ kế toỏn khụng khớp nhau.
Hai là: Đối với hàng hoỏ bỏn ra khụng qua nhập kho của Cụng ty , Cụng ty giao hàng ngay cho khỏch hàng tại sõn bay, bến cảng hoặc chuyển ngay từ nơi mua hàng đến nơi bỏn hàng Cụng ty cũng sử dụng TK156 – Hàng hoỏ như đối với hàng hoỏ thực nhập kho. Cỏch hạch toỏn này khụng phản ỏnh đỳng nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh và cũng dẫn đến kết quả tương tự như trờn.
III.2.2.2.V ề chi phớ thu mua hàng.
Một là: Đối với cỏc chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh thu mua hàng, như: Chi phớ vận chuyển, bốc dỡ từ nơi bỏn về đến kho của cụng ty... Cụng ty khụng hạch toỏn vào TK 1562 – Chi phớ thu mua hàng hoỏ mà hạch toỏn vào TK 642.
Cỏch hạch toỏn này dẫn đến việc tớnh giỏ vốn hàng bỏn ra khụng được đầy đủ ( cũn thiếu phần chi phớ vận chuyển, bốc dỡ hàng về kho).
Hai là: Do chi phớ mua hàng tớnh vào chi phớ quản lý doanh nghiệp,trong khi đú Cụng ty lại kết chuyển toàn bộ chi phớ bỏn hàng để xỏc định kết quả kinh doanh trong thỏng, do vậy, hàng hoỏ bỏn ra trong kỳ sẽ phải chịu toàn bộ chi phớ thu mua phỏt sinh trong thỏng đú.
III.2.2.3.V ề chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Một là: Trong quỏ trỡnh tiờu thụ hàng hoỏ, cụng ty phải chi ra cỏc khoản chi phớ cho khõu lưu thụng hàng hoỏ như chi phớ bảo quản hàng hoỏ, bao gúi, vận chuyển, tiếp thị, chi phớ bỏn hàng khỏc... Theo quy định của chế độ kế toỏn hiện hành, tất cả cỏc chi phớ trờn phải hạch toỏn vào TK 641 – Chi phớ bỏn hàng với cỏc khoản mục chi phớ tương ứng. Cỏc chi phớ phục vụ cho cụng tỏc quản lý toàn doanh nghiệp, như: chi phớ nhõn viờn quản lý, chi phớ đồ dựng văn phũng, chi phớ dịch vụ mua ngoài...doanh nghiệp phải hạch toỏn vào TK 642 – Chi phớ quản lý doanh nghiệp với cỏc khoản mục chi phớ tương ứng.
Trờn thực tế, cụng ty hạch toỏn toàn bộ cỏc chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp vào TK 642 :
Nợ TK 642
Cú TK 111, 112, 331...
Cỏch hạch toỏn này gõy khú khăn cho việc xỏc định đõu là chi phớ bỏn hàng, đõu là chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Hai là: Hiện nay cụng ty cụng ty hạch toỏn lói tiền gửi ngõn hàng vào TK- 642 theo định khoản:
Nợ TK 112 1.320.000
Theo cụng ty thỡ khoản tiền gửi ngõn hàng chỉ là khoản tiền gửi ngắn hạn, hoặc tiền gửi với mục đớch để thanh toỏn cho cỏc thương vụ kinh tế, trong khi đú