Kế toỏn ghi sổ Nhật ký chung trờn cơ sở chứng từ gốc. Căn cứ để ghi và đối chiếu cỏc hoỏ đơn, phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho, chứng từ hàng hoỏ bỏn ra, bảng tổng hợp chứng từ gốc cựng loại. Kết cấu sổ như sau:
+ Cột chứng từ số hiệu, ngày thỏng ghi trờn chứng từ
+ Cột diễn giải: ghi rừ từng nội dung của cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh
+ Cột số hiệu tài khoản và số phỏt sinh lấy từ cột tài khoản và số tiền bảng tổng hợp chứng từ gốc cựng loại và chứng từ gốc như phiếu thu, chi, nhập, xuất…
Sổ nhật ký chung được mở cho từng thỏng, đỏnh số trong NKC để thuận tiện cho việc đối chiếu số liệu khi cần thiết, tổng cộng và chuyển cộng tiếp đầu trang sau. Cuối thỏng trờn cơ sở NKC kết chuyển doanh thu thuần, giỏ vốn, chi phớ tớnh thuế và LN. Trờn cơ sở phản ỏnh nội dung từng nghiệp vụ và ghi theo quan hệ đối ứng TK làm cơ sở tổng hợp phat sinh Nợ, Cú, Dư cuối kỳ để lập bảng cõn đối số phỏt sinh và lập bỏo cỏo tài chớnh.
SỔ NHẬT Kí CHUNG Chứng từ
SH NT
Diễn giải TK Phỏt sinh
Nợ Cú
PT 71 01/03/08 Thu tiền của Cty Chớnh Kớnh HĐ 60653 111 8.650.000 131 8.650.000 HĐ 175 01/03/08 Bỏn hàng khỏch lẻ (anh Thành ) 632 14.800.000 156 3.200.000 511 3.500.000 333 350.000 111 3.850.000 …….. ……… ……… . …. ………… …………..
PT 99 03/03/08 Thu tiền Cty Chớnh Kớnh HĐ 60654 111 15.467.000 131 15.467.000 60659 03/03/08 Bỏn hàng cho Cty TNHH Thỳy Anh 632 75.850.500 156 75.850.500 511 86.500.000 333 8.650.000 131 95.150.000 ……… ……… ……… .... ………… ………….. 60670 10/03/08 Bỏn hàng cho Cty Chớnh Kớnh 632 145.875.000 156 145.875.000
PT 99 10/03/08 Thu tiền Cty Chớnh Kớnh HĐ 60670 111 70.620.000 131 164.450.000 …….. ……… ……… … .... ……… ……… Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn thỏng 9 632 6.487.824.700 911 6.487.824.700 Kết chuyển chi phớ bỏn hàng thỏng 9 641 78.513.840 911 78.531.840 Kết chuyển chi phớ QLDN thỏng 9 642 84.098.650 911 84.098.650
Kết chuyển doanh thu bỏn hàng thỏng 9 511 8.650.506.208 911 8.650.506.208 Xỏc định kết quả lói thỏng 9 911 2.000.069.018 421 2.000.069.018 Cộng 16.857.519.816 16.857.519.816
- Căn cứ vào Sổ nhật ký chung kế toỏn lập sổ cỏi cỏc tài khoản.
Cty cổ phần Tập Đoàn địa ốc Viễn Đụng
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 156
Chứng từ
SH Ngày Diễn giải
TK ĐƯ Số tiền Nợ Cú Số dư đầu thỏng 1.487.824.73 0 305 7 30/09
Mua hàng thanh toỏn bằng TM
111 1.077.331.50 0 205
7 30/09
Mua hàng thanh toỏn bằng TGNH
112 2.705.895.22 0 137
0 31/03
Mua hàng chưa thanh toỏn 331 2.785.541.50 0 31/03 Xuất bỏn buụn 632 2.512.066.000 31/03 Xuất bỏn lẻ 632 3.975.758.700 Cộng 6.568.768.22 0 6.487.824.700 Số dư cuối thỏng 1.568.768.25 0 Ngày 30 thỏng 09 năm 2009 Người ghi sổ (ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn)
CHƯƠNG III: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ NHẬP KHẨU HÀNG
HOÁ TẠI CễNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN ĐỊA ỐC VIỄN ĐễNG 3.1. Đỏnh giỏ thực trạng kế toỏn nghiệp vụ nhập khẩu hàng húa tại Cụng ty CP tập đoàn địa ốc Viễn Đụng
3.1.1. Ưu điểm:
- Về hỡnh thức tổ chức kế toỏn: Với một đội ngũ kế toỏn cú trỡnh độ chuyờn mụn thành thạo, cú ý thức tổ chức kỷ luật, cú trỏch nhiệm cao trong cụng việc, cụng tỏc kế toỏn của Cụng ty được thực hiện quy củ, cú kế hoạch xắp xếp chỉ đạo từ trờn xuống dưới. Chớnh vỡ vậy, khi phỏt sinh nghiệp vụ kinh tế nhiều Cụng ty vẫn tiến hành quyết toỏn một cỏch chớnh xỏc, kịp thời đảm bảo cung cấp số liệu đầy đủ cho việc chỉ đạo sỏt sao cỏc nghiệp vụ kinh doanh, đảm bảo hiệu quả kinh tế cao.
Cỏc cỏn bộ kế toỏn đều cú kinh nghiệm trong cụng tỏc đồng thời luụn được tạo điều kiện đi sõu cải tiến cụng tỏc kế toỏn và nõng cao trỡnh độ chuyờn mụn. Do đú việc hạch toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế đều đựơc phản ỏnh đầy đủ chớnh xỏc. Mỗi nghiệp vụ phỏt sinh thường được phản ỏnh ngay vào sổ sỏch và vào mỏy rất nhanh gọn và thuận tiện khi đối chiếu và kiểm tra chứng từ.
- Về tỡnh hỡnh cụng nợ: Đặc thự của Cụng ty là thương mại – xõy dựng và trang trớ nội thất, vỡ vậy việc theo dừi cụng nợ luụn phức tạp hơn so với cỏc cụng ty khỏc bởi cụng nợ phải thu là cỏc đơn vị trong cựng ngành và từ cỏc cụng trỡnh xõy dựng nhưng cụng nợ phải trả là cỏc cụng ty nước ngoài. Điều này đặt ra cho Cụng ty phải theo dừi chớnh xỏc kịp thời, bất kỳ một sự sơ sẩy nào cũng gõy ảnh hưởng khụng tốt cho cỏc bờn. Khú là vậy nhưng Cụng ty vẫn phải theo dừi sỏt sao từng khoản phải thu phải trả để kịp thời thụng bỏo cho ban lónh đạo nhằm đưa ra cỏc quyết sỏch phự hợp, khụng làm ảnh hưởng tới lợi ớch cỏc bờn.
- Về tỡnh hỡnh thực hiện nghĩa vụ với nhà nước: Hàng xuất nhập khẩu bao giờ cũng phải chịu sự điều chỉnh của nhiều loại thuế mà chủ yếu ở Cụng ty là thuế nhập khẩu và thuế VAT của hàng nhập khẩu. í thức được thuế là nguồn thu chủ yếu của ngõn sỏch nhà nước, Cụng ty luụn làm trũn nghĩa vụ của mỡnh, nộp thuế đỳng, đủ, chớnh xỏc.
- Về sổ sỏch kế toỏn: Với việc lựa chọn hỡnh thức chứng từ ghi sổ, ưu điểm nổi bật trong cụng tỏc kế toỏn nhập khẩu là đơn giản dễ thực hiện, nội dung kinh tế thể hiện ngay trờn trang sổ làm cụng tỏc kiểm tra kiểm soỏt được thực hiện thuận lợi hơn.Về chứng từ mẫu biểu luõn chuyển hợp lý.
3.1.2. Nhược diểm:
- Sự phối hợp giữa phũng xuất khẩu và phũng kế toỏn trong việc thực hiện cỏc nghiệp vụ nhập khẩu đó đem lại hiệu quả tớch cực nhưng bờn cạnh đú sự kết hợp này đụi khi cũng đem lại phiền phức vỡ nếu nhõn viờn phũng xuất khẩu sơ xuất mà khụng chuyển chứng từ đến phũng kế toỏn kịp thời sẽ dẫn đến việc nộp thuế chậm và bị phạt, ảnh hưởng xấu đến doanh nghiệp.
- Cũng do sự phối hợp trờn chưa hiệu quả vỡ vậy tỡnh hỡnh thu mua hàng khụng chớnh xỏc, do đú hàng dự trữ luụn nhiều làm ảnh hưởng đến vốn luõn chuyển của Cụng ty.
- Trong hệ thống tài khoản của Cụng ty khụng cú TK 007- Ngoại tệ cỏc loại, sẽ khụng theo dừi được sự biến động của tỷ giỏ và đỏnh giỏ được sự ảnh hưởng của tỷ giỏ hối đoỏi đối với hoạt động kinh doanh của Cụng ty. Phương phỏp hạch toỏn ngoại tệ chưa đỳng chế độ.
3.2. Phương hướng và giải phỏp hoàn thiện kế toỏn lưu chuyển hàng húa nhập khẩu tại cụng ty
3.2.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toỏn nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoỏ tại Cụng ty.
Với sự kiện Việt Nam gia nhập WTO đó mang lại nhiều cơ hội và cả thỏch thức cho nền kinh tế núi chung và cho cỏc cụng ty kinh doanh xuất nhập khẩu núi riờng, trong đú cú Cụng ty CP tập đoàn địa ốc Viễn Đụng. Mụi trường cạnh tranh ngày càng khốc liệt đó khiến cho cỏc doanh nghiệp phải khụng ngừng vươn lờn để cú thể tồn tại và phỏt triển.
Như ta đó biết, kế toỏn chớnh là cụng cụ ghi chộp, phản ỏnh chõn thực quỏ trỡnh hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Cụng tỏc kế toỏn rất quan trọng, là một khõu khụng thể thiếu trong bất kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh nào đặc biệt là hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu. Để thớch ứng với tỡnh hỡnh kinh doanh ngày càng phức tạp hiện nay đũi hỏi bộ phận kế toỏn phải đỏp ứng những yờu cầu cơ bản sau:
- Phải nắm vững chế độ kế toỏn hiện hành, cỏc quy định, luật liờn quan.
- Phải cú trỡnh độ nghiệp vụ kế toỏn,phải nắm vững về kinh doanh xuất nhập khẩu cũng như cỏc chế định tài chớnh và thanh toỏn, cú khả năng giao dịch và thanh toỏn cỏc hợp đồng xuất nhập khẩu.
- Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn nghĩa là phỏt hiện và khắc phục những yếu tố chưa hợp lý cũn tồn tại trong cụng tỏc kế toỏn của Cụng ty. Như vậy, để hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn phải căn cứ vào thực tiễn hoạt động của bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty: mụ hỡnh chung trong hạch toỏn, những quyết định trong quản lý kế toỏn, trỡnh tự luõn chuyển chứng từ…Kết quả của việc hoàn thiện này là cụng tỏc kế toỏn của cụng ty được hợp lý, khoa học và hiệu quả hơn.
- Việc hoàn thiện phải xuất phỏt từ hoạt động nhập khẩu của cụng ty, dựa vào thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty. Hoàn thiện là để nõng cao chất lượng hạch toỏn nờn khi hoàn thiện khụng thể tỏch rời cụng tỏc tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh núi chung của cụng ty mà phải bỏm sỏt phục vụ cho việc tổ chức quản lý chung của cụng ty.
- Phương ỏn hoàn thiện phải cú tớnh khả thi để đem lại hiệu quả. Bờn cạnh đú chi phớ tiến hành hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn phải phự hợp giữa chi phớ bỏ ra và lợi ớch thu đựơc.
3.2.2. Yờu cầu của việc hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoỏ tại Cụng ty Cổ phần tập đoàn Địa ốc Viễn Đụng.
Núi tới hoàn thiện là núi tới vấn đề mang tớnh tớch cực theo chiều hướng ngày càng tốt hơn, hoàn thiện hơn. Hoàn thiện là để loại bỏ cỏi khụng tốt bằng cỏi tốt hơn. Và trong lĩnh vực hoàn thiện kế toỏn nghiệp vụ Nhập khẩu cũng vậy. Điều này cú nghĩa để cụng tỏc hoàn thiện trước hết phải đỏp ứng được một số yờu cầu nhất định. Cụ thể:
- Hoàn thiện trờn cơ sở đỳng chế độ hạch toỏn kế toỏn, phự hợp với cơ chế quản lý và cú khả năng thớch ứng trong tương lai.
Theo quan điểm này, hoàn thiện trước hết phải dựa trờn sự kế thừa cỏc nguyờn tắc qui chế hạch toỏn, cú tớnh chọn lọc cao. Khụng thể đưa ra ý kiến hoàn thiện làm đẩy lựi sự tiến bộ, phỏt triển mang tớnh lịch sử, chiến lược của cả một quỏ trỡnh nghiờn cứu dài lõu của nhiều người, nhiều thế hệ khỏc nhau. Núi cỏch khỏc, việc hoàn thiện trong lĩnh vực Nhập khẩu trước hết phải đảm bảo phự hợp với cỏc chớnh sỏch, chế độ quản lý tài chớnh của Nhà nước và cỏc văn bản hướng dẫn thi hành luật hiện hành.
Họ cú thể thấy hoặc khụng thấy sự vi phạm đến lợi ớch của người khỏc, cơ sở khỏc, ngành khỏc thỡ việc hoàn thiện đảm bảo trờn cơ sở đỳng chế độ là yờu cầu cấp thiết tạo nờn sự bỡnh đẳng giữa cỏc đối tượng của quan hệ kinh tế.
Bờn cạnh đú, để quỏ trỡnh hoàn thiện kế toỏn cú cơ sở khoa học và ý nghĩa dài lõu, ngoài việc tụn trọng cỏc chớnh sỏch, chế độ kế toỏn cũn cần phải tớnh đến xu hướng hoặc đún trước được những thay đổi trong tương lai của chớnh sỏch, của quan hệ kinh tế.
- Hoàn thiện phải mang tớnh khả thi cao trờn quan điểm hiệu quả và tiết kiệm. Sẽ là dư thừa nếu giải phỏp hoàn thiện được đưa ra khụng cú tớnh khả thi vỡ chỉ cú giải phỏp khụng chưa thể núi lờn được tớnh hiệu quả của việc hoàn thiện, dự ý tưởng đú cú hay đến đõu đi chăng nữa nhưng khụng thấy được tớnh hiệu quả cũng chẳng để làm gỡ.
Do vậy, một tớnh tất yếu khi đưa ra cỏc giải phỏp hoàn thiện là phải cú tớnh khả thi. Cụ thể trong lĩnh vực hạch toỏn hoạt động Nhập khẩu “khả thi” nghĩa là cú thể thực hiện được giải phỏp hoàn thiện đú trong hạch toỏn nghiệp vụ Nhập khẩu trong thực tế và khi thực hiện giải phỏp đú sẽ mang lại những lợi ớch nhất định như: giỳp cho việc xử lý, cung cấp cỏc thụng tin của kế toỏn Nhập khẩu được nhanh, chớnh xỏc và chất lượng với mức chi phớ bỏ ra để đạt được những hiệu quả đú ở mức thấp nhất cú thể. Tạo điều kiện cho người làm kế toỏn được dễ dàng, dễ kiểm tra, đối chiếu hơn nữa giảm được cụng việc ghi chộp của kế toỏn.
- Hoàn thiện phải phự hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yờu cầu quản lý và trỡnh độ nhõn viờn kế toỏn của Doanh nghiệp
Cú thể cú những chi phối, yờu cầu khỏc nhau về quan điểm hoàn thiện. Song, nếu giải phỏp hoàn thiện khụng phự hợp với đặc điểm của doanh nghiệp thỡ sẽ mất đi tớnh khả thi. Và nếu cú tớnh khả thi nhưng khụng phự hợp với trỡnh độ của nhõn viờn kế toỏn, yờu cầu quản lý sẽ trở nờn vụ nghĩa. Vỡ thế, để đảm
bảo tớnh khả thi của giải phỏp hoàn thiện thỡ ngay từ đầu giải phỏp đú phải được trỡnh bày phự hợp với đặc điểm của doanh nghiệp. Cú như vậy mới tạo được điều kiện thỳc đẩy hoạt động kinh doanh, tăng năng suất lao động của doanh nghiệp.
3.3. Một số giải phỏp nhằm hoàn thiện kế toỏn nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoỏ tại cụng ty
Trong thời gian thực tập tỡm hiểu thực tế về kế toỏn nghiệp vụ Nhập khẩu tại Cụng ty CP tập đoàn Địa ốc Viễn Đụng em nhận thấy: Về cơ bản, cụng tỏc kế toỏn sau khi ỏp dụng chế độ kế toỏn mới của Nhà nước và Bộ tài chớnh ban hành đến nay đó đi vào nề nếp đảm bảo tuõn thủ đỳng mọi chớnh sỏch, chế độ phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế của Cụng ty, đỏp ứng yờu cầu quản lý, giỏm đốc tài sản, tiền vốn của Cụng ty. Xuất nhập khẩu bao giờ cũng là hoạt động rắc rối, phức tạp và vất vả nhất nhưng với tinh thần trỏch nhiệm và khả năng thớch ứng cụng việc cao nờn việc kế toỏn được tiến hành một cỏch đầy đủ, kịp thời, cỏc bỏo cỏo đều được lập đỳng hạn.
Bờn cạnh những mặt tớch cực trờn, việc kế toỏn nghiệp vụ Nhập khẩu ở Cụng ty khụng trỏnh khỏi những điều bất cập, những vấn đề chưa hoàn chỉnh, hợp lý tối ưu. Xuất phỏt từ những điểm cũn tồn tại trong kế toỏn nghiệp vụ Nhập khẩu ở Cụng ty em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến sau:
1. Đối với nghiệp vụ mua hàng núi chung và mua hàng nhập khẩu núi riờng ở mỗi doanh nghiệp đều khụng trỏnh khỏi trường hợp hàng nhập kho bị thừa, thiếu, khụng đỳng quy cỏch, phẩm chất so với hợp đồng đó ký. Do vậy, để phản ỏnh nghiệp vụ hàng hoỏ thừa, thiếu, khụng đỳng quy cỏch, phẩm chất, ... và quy trỏch nhiệm, kế toỏn mua hàng và thanh toỏn tiền hàng nờn sử dụng “Biờn bản kiểm nhận hàng hoỏ nhập kho”.
Mẫu:
BIấN BẢN KIỂM NHẬN HÀNG HOÁ NHẬP KHO Số:
Căn cứ: ... Số ... ngày... thỏng... năm ...
Bản kiểm nhận gồm: ... Phú phũng nghiệp vụ ... Kế toỏn mua hàng: ... Thủ quỹ... Người giao nhận: ... ST T Tờn, nhón hiệu quy cỏch phẩm chất vật tư (Sản phẩm hàng hoỏ) Mó số Đơn vị tớnh SỐ LƯỢNG Theo chứng từ Thực nhập Chất lượng Ghi chỳ A B C D E F G H Ngày.... thỏng.... năm ... hũng nghiệp vụ Người giao hàng Kế toỏn Thủ kho
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Biờn bản này được sử dụng cho từng lần nhập hàng. Cỏch ghi như sau: - Cột A: Ghi theo số tự nhiờn
- Cột B: Ghi tờn từng mặt hàng tương ứng với hoỏ đơn GTGT bờn bỏn chuyển đến.
- Cột C: Ghi mó số tương ứng với mặt hàng ở cột B - Cột D: Ghi theo hoỏ đơn GTGT
- Cột E: Ghi theo số lượng tiền hoỏ đơn GTGT - Cột F: Ghi số lượng từng mặt hàng thực nhận
- Cột G: Đỏnh giỏ chung về tỡnh hỡnh chất lượng từng mặt hàng như: chứng chỉ chất lượng, năm sản xuất.
- Cột H: Ghi chỳ cỏc thụng tin cần thiết.
Từ “Biờn bản kiểm nhận hàng hoỏ nhập kho”, kế toỏn sẽ theo dừi chi tiết hàng thừa, thiếu (dựng cho vật tư tiờu hao phục vụ ngành y tế) trờn “Bảng