2.1.3.1. Nội dung
công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe, máy thi công… Ở Công ty TNHH Xây dựng Cường Thịnh các hoạt động xây dựng cơ bản đều được tiến hành theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
2.1.3.2. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 623- Chi phí sử dụng máy thi công để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.
Nội dung: Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp máy móc.
Kết cấu:
+ Bên Nợ: - Chi phí sử dụng máy thi công phát sinh trong kỳ
+ Bên Có: - Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
TK 623 không có số dư cuối kỳ.
TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công, có 6 tài khoản cấp 2: + TK 6231: Chi phí nhân công phục vụ máy thi công
+ TK6232: Chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho máy thi công + TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất dùng cho máy thi công
+ TK 6234: Chi phí khấu hao máy móc thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình
Do nhu cầu đòi hỏi của các công trình, sau khi Công ty xác đinh được tính chất công việc của từng công trình, công ty sẽ điều động máy móc, thiết bị xuống phục vụ cho công trình nhằm đạt được hiệu quả cao nhất. Và thực tế, công ty đã thay thế những thiết bị máy móc tiên tiến hiện đại nhằm đáp ứng ngày càng cao nhu cầu của ngành xây dựng và khách hàng
+ Đối với máy thi công của công ty.
Chứng từ ban đầu của chi phí máy thi công là hóa đơn kiêm phiếu xuất kho vật liệu, bảng xuất nhiên liệu phục vụ máy, bảng chấm công của công nhân điều khiển máy, lịch trình làm việc của máy. Cuối tháng chứng từ này được chuyển lên phòng kế toán để cập nhật số liệu vào máy tính, máy tính sẽ tự cập nhật vào Sổ nhật ký chung và sổ chi tiết TK 623 cho từng công trình.
Khi phát sinh các nghiệp vụ xuất vật liệu, nhiên liệu, tiền lương trả cho công nhân vận hành máy thi công kế toán định khoản vào máy:
Nợ TK 623
Có TK 111,112,141,152 Có TK 334, 338
Hiện nay, công ty sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng để trích khấu hao máy thi công cho các đối tượng sử dụng.
Cụ thể trong bảng trích khấu hao tài sản cố định (mẫu biểu 13) + Đối với máy thi công thuê ngoài:
Như đã nói ở trên công ty có những lúc phải đi thuê máy ở ngoài để phục vụ cho quá trình thi công. Các đội có thể tự thuê máy ở ngoài theo hợp
Số tiền KH tháng
Nguyên giá
Số tiền KH tháng
=
đồng thuê ngoài. Việc thuê máy ngoài sẽ có hợp đồng cụ thể ghi rõ số lượng ca máy, đơn giá cho một ca máy sử dụng cho coogn trình nào bên công ty thuê lập. Thường thì công ty thuê máy ngoài kèm theo cả người vận hành và nhiên liệu.
Khi hợp đồng kết thúc phòng kế toán nhận được Bản thanh lý hợp đồng do bên thuê máy lập. Cụ thể tháng 12/2009, công trình Vạn Xuân có thuê một cần cẩu tháp. Và tổng số tiền thuê cẩu tháp của công ty là 4.200.000đồng, số tiền này được thanh toán bằng tiền mặt, kế toán định khoản:
Nợ TK 623: 4.200.000 Có TK 111: 4.200.000
M
ẫu biểu 16 : Trích bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Tháng 12 năm 2009 Số TT Loại tài sản Tỷ lệ (năm) KH Số
lượng Nguyên giá
Số tiền khấu hao trong tháng TK 623 TK 627 Đôị 1 Đội 2 1 Máy ủi 10% 4 398.700.000 3.322.500 2.175.000 2 Máy trộn bêtông 10% 7 410.978.000 3.424.817 3.424.817 3 Máy lu rung 10% 4 807.851.000 6.732.092 2.084.061 4 Máy lu thường 10% 2 318.951.000 2.657.925 1.672.449
5 Máy photocopy Ricoh FT4615 3 năm 2 25.756.364 429.273 243.255 186.018
... ... ... ... ... ...
Tổng 23.240.000 793.685 697.253
Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng
Biểu số 17: Trích Sổ chi tiết chi phí sản xuất – TK623
Đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng Cường Thịnh Mẫu số: S36-DN
Địa chỉ: Thị trấn Lim – Tiên Du – Bắc Ninh Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT Tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Công trình: Khu nhà nghỉ Vạn Xuân
Đơn vị tính: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng Ghi Nợ TK623 Tổng số tiền Chia ra TK111 TK142 TK152 TK214
Xuất vật liệu cho máy thi công 152 1.420.000 1.420.000
Thuê máy ngoài máy thi công 111 4.200.000 4.200.000
… … … … … … … … … …
Phân bổ KHTSCĐ 214 23.240.000 23.240.000
Chi phí sửa chữa lớn 142 6.800.000 6.800.000
… … … … … … …
Ngày tháng 12 năm 2009.
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.1.3.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp
Sau khi nhập số liệu vào máy tính, cuối tháng kế toán kết chuyển sang sổ cái TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Các công trình khác của công ty cũng được theo dõi và hạch toán tương tự. Sau đó căn cứ vào số liệu trên sổ Nhật ký chung, máy tính tự động vào sổ cái TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Như chi phí sử dụng máy thi công tập hợp trong kỳ của công trình Cấp nước Tân Thuận là: 28.916.000 đồng; của công trình Trung tâm nhiệt đới Việt Nga là: 28.124.600 đồng sẽ được phản ánh vào sổ cái TK623 như mẫu biểu
Mẫu biểu 18: Trích Sổ cái TK623
Đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng Cường Thịnh Mẫu số: S03a-DN
Địa chỉ: Thị trấn Lim – Tiên Du – Bắc Ninh Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2009
Tài khoản 623- Chi phí sử dụng máy thi công
Đơn vị tính:VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ S H Ngày tháng Diễn giải NKC Trang số TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có … … … … …. … … ….
28/12 28/12 Tập hợp chi phí sử dụng máy thi
công CTVX
152 33.100.660
28/12 28/12 Tập hợp chi phí sử dụng máy thi
công CT cấp nước Tân Thuận
152 28.916.000
28/12 28/12 Tập hợp chi phí sử dụng máy thi
công CT TT nhiệt đới Việt Nga
152 28.124.600
… … … …. … … ….
31/12 31/12 K/c’ chi phí sử dụng máy thi công CTVX
154 33.100.660
31/12 31/12 K/c’ chi phí sử dụng máy thi công CT cấp nước Tân Thuận
154 28.916.000
31/12 31/12 K/c’chi phí sử dụng máy thi công CT TT nhiệt đới Việt Nga
154 28.124.600 … … … … … … … …. Cộng …. …. Ngày tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
2.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
2.1.4.1- Nội dung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí là những chi phí phát sinh ở các tổ đội, các công trình của công ty. Bao gồm: lương nhân viên quản lý tại các tổ đội, công trường; các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định (19%) theo tiền lương của nhân viên quản lý đội, công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công; Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của tổ đội; chi phí NVL,CCDC và các chi phí khác phát sinh trong kỳ dùng cho hoạt động đội… Tài khoản này được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
2.1.4.2- Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 627 – “Chi phí sản xuất chung” để hạch toán chi phí sản xuất chung.
Nội dung: Tài khoản này phản ánh các chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng như lương nhân viên quản lý tại các tổ đội, công trường; các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định (19%) theo tiền lương của nhân viên quản lý đội, công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công; Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của tổ đội; chi phí NVL,CCDC và các chi phí khác phát sinh trong kỳ
TK 627 có 6 tài khoản cấp 2:
+TK6271: Chi phí nhân viên quản lý công trình + TK6272: Chi phí NVL sản xuất cho tổ sản xuất + TK6273: Chi phí CCDC sản xuất cho tổ sản xuất
+ TK6274: Chi phí khấu hao máy móc, thiết bị cho công trình + TK6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
2.1.4.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết* Chi phí nhân viên quản lý đội: * Chi phí nhân viên quản lý đội:
Chi phí này bao gồm tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ của đối tượng thi công, chủ nhiệm công trình, nhân viên kỹ thuật hàng tháng. Phụ trách đội theo thời gian và xếp loại lao động cho từng nhân viên trên bảng chấm công.
Biểu số 19: Bảng tính lương cho bộ phận quản lý công trình
Đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng Cường Thịnh Địa chỉ: Thị trấn Lim – Tiên Du – Bắc Ninh
BẢNG TÍNH LƯƠNG CHO BỘ PHẬN QUẢN LÝ Công trinh: Khu nhà nghỉ Vạn Xuân
Tháng 12/2009 Stt Họ và tên Lương công ty tính Lương chính Lương phụ BHYT, BHYT Phụ cấp Thực lĩnh 1 Nguyễn Văn Bình 850.000 55.800 508.000 1.302.200 2 Đào Văn Hà 958.000 57.480 449.000 1.349.520 … … … …. …. …. …. Tổng cộng 6.560.000 147.000 1.842.00 0 8.225.000 Ngày tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
Căn cứ vào bảng tính lương trên ta thấy đội sản xuất này kế toán nhập máy và định khoản:
Nợ TK 6271: 8.225.000 Có TK 334: 8.225.000 Có TK338: 147.000
Từ đó số liệu sẽ cập nhật vào sổ nhật kí chung, sổ cái TK 627, 334, 338, 154
* Chi phí NVL, CCDC cho đội thi công
Chi phí này bao gồm vật liệu sản xuất: Đinh, thép buộc, que hàn vật liệu hoàn thiện, công cụ dụng cụ thi công.
Cụ thể, trong tháng 12 công trình Vạn Xuân đã xuất vật liệu với giá vốn là: 39.540.000 đồng với số lần luân chuyển là 6. Do vậy, chi phí nguyên vật liệu tháng này là 39.540.000 : 6 = 6.590.000 đồng
Công cụ dụng cụ thi công xuất trong tháng với giá vốn là: 75.030.000 với thời gian khấu hao là 54 tháng. Vậy chi phí dụng cụ là: 75.030.000: 54 = 1.389.444 đồng (mẫu biểu Bảng kê chi phí trả trước)
Nợ TK 627: 7.979.444
Chi tiết: TK 6272: 6.590.000 TK 6273: 1.389.444 Có TK 142: 7.979.444
Số liệu sẽ nhập vào máy và tự động vào Nhật ký chung, Sổ cái 627
* Chi phí khấu hao TSCĐ
Ngoài số máy thi công mà đội thi công đã sử dụng trong tháng 12 đã được tính vào chi phí máy thi công thì đội sản xuất phải trích khấu hao các TSCĐ, các thiết bị quản lý khác mà đội quản lý và sử dụng.
Biểu số 20: Bảng tính khấu hao TSCĐ
Đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng Cường Thịnh Địa chỉ: Thị trấn Lim – Tiên Du – Bắc Ninh
BẢNG TÍNH KHẤU HAO TSCĐ Công trình: Khu nhà nghỉ Vạn Xuân
Tháng 12/2009 Stt Nhóm tên TSCĐ Số hiệu TSCĐ Nguyên giá Số tiền KH cơ bản Cũ Mới I TSCĐ dùng cho sản xuất Máy dò nông 2804 75.000.000 562.500 Máy vận thăng 2806 110.000.000 825.000 Tổng 1.387.500
Cùng trong tháng hai loại máy này cũng được trích khấu hao cho CT cấp nước Tân Thuận là 1.378.500 và CT TT nhiệt đới Việt Nga là: 1.378.500
Kế toán định khoản:
Nợ TK 6274: 4.162.500 CTVX: 1.387.500
CT cấp nước Tân Thuận: 1.387.500 CT nhiệt đới Việt Nga: 1.387.500
Có TK 214 : 4.162.500
* Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài ở công ty gồm tiền điện, nước, điện thoại tiền thuê vận hành chất thải … Các khoản chi phí này phát sinh được ghi vào nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái
Cụ thể tháng 12 tiền điện nước , điện thoại ở CTVX là 8.860.720, của CT cấp nước Tân Thuận là 6.540.000 và tiền vận chuyển chất thải cho trung tâm nhiệt đới Việt Nga là 840.000.
Nợ TK 6277: 16.050.720 CTVX: 8.860.720
CT cấp nước Tân Thuận: 6.540.000 CT nhiệt đới Việt Nga: 650.000
Có TK 214 : 16.050.720
* Chi phí bằng tiền khác:
Chi phí này gồm các chi phí khác ngoài các chi phí trên như tiếp khách, giao dịch, photo in ấn tài liệu. Trong tháng 12/2009 ở CTVX tập hợp được chi phí bằng tiền khác với số tiền là 5.950.000 đồng. Ngoài ra ở công trình cấp nước Tân Thuận số chi phí này phát sinh là 1.620.000, trung tâm nhiệt đới Việt Nga 840.000 đồng.
Nợ TK 6278: 8.410.000 CTVX: 5.950.000
CT cấp nước Tân Thuận: 1.620.000 CT nhiệt đới Việt Nga: 840.000
Có TK 214 : 8.410.000
Kế toán nhập số liệu vào máy, máy tự cập nhật vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết về chi phí sản xuất chung theo từng công trình
Biểu số 21: Trích Sổ chi tiết chi phí sản xuất – TK627
Đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng Cường Thịnh Mẫu số: S36-DN
Địa chỉ: Thị trấn Lim – Tiên Du – Bắc Ninh Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung
Công trình: Khu nhà nghỉ Vạn Xuân
NT ghi sổ Chứng từ SH NT Diễn giải TK ĐƯ Ghi Nợ TK627 Tổng số tiền Chia ra TK111 TK142 TK152 TK214
Chi phí điện thoại, nước 111 8.860.000 8.860.000 1.420.000
Chi phí tiếp khách 111 1.650.000 1.650.000
Phân bổ KHTSCĐ 214 1.387.500 1.387.500
… … … … … …
Cộng số phát sinh … … … … …
Ghi Nợ TK 154 159.623.890
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.1.4.4 – Quy trình ghi sổ tổng hợp
Sau khi nhập số liệu vào máy tính, cuối tháng kế toán kết chuyển sang sổ cái TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Các công trình khác của công ty cũng được theo dõi và hạch toán tương tự. Sau đó từ số liệu trên sổ nhật ký chung, máy tính tự động cập nhật số liệu ghi vào sổ cái TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Như chi phí sản xuất chung tập hợp trong kỳ của công trình Cấp nước Tân Thuận là: 28.916.000 đồng; của công trình Trung tâm nhiệt đới Việt Nga là: 28.124.600 đồng sẽ được phản ánh vào sổ cái TK627 như mẫu biểu sau
Biểu số 22: Trích Sổ cái TK627
Đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng Cường Thịnh Mẫu số: S03a-DN
Địa chỉ: Thị trấn Lim – Tiên Du – Bắc Ninh Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2009
Tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung
Đơn vị tính:VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ S H Ngày tháng Diễn giải NKC Trang số TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có … … … … …. … … ….
28/12 28/12 Tập hợp chi phí sản xuất chung
của CTVX
152 33.100.660
28/12 28/12 Tập hợp chi phí sản xuất chung
CT cấp nước Tân Thuận
152 28.916.000
28/12 28/12 Tập hợp chi phí sản xuất chung
CT TT nhiệt đới Việt Nga
152 28.124.600
… … … …. … … ….
31/12 31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất chung CTVX
154 33.100.660
31/12 31/12 K/c’ chi phí sản xuất chung CT
cấp nước Tân Thuận
154 28.916.000
31/12 31/12 K/c’ chi phí sản xuất chung CT
TT nhiệt đới Việt Nga
154 28.124.600 … … … … … … … …. Cộng …. …. Ngày tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
2.1.5. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang dở dang
Thông thường cuối mỗi quý không phải công trình nào cũng bắt buộc phải hoàn thành bàn giao mà nhiều khi do tính chất công việc phức tạp đòi hỏi thời gian kéo dài nên vẫn còn có những công trình dở dang chưa hoàn thành.