II. Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Gạch Tuynel Trường Lâm
1.3.1. Phương pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
tiếp
a. Tài khoản kế toán sử dụng
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Ngoài ra, kế toán sử dụng TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu và được mở tài khoản chi tiết như sau:
- TK 1521: Nguyên vật liệu - TK 1522: Nhiên liệu
- TK 1523: Phụ tùng thay thế
b. Chứng từ kế toán sử dụng
- Phiếu xuất kho - Phiếu nhập kho
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ - Các chứng từ có liên quan
c. Phương pháp kế toán
Hiện nay Công ty áp dụng phương pháp bình quân cả tháng để xác định giá trị vật liệu xuất kho. Theo phương pháp này trị giá vật liệu xuất kho được xác định như sau:
Trị giá thực tế = Số lượng NVL x Đơn giá xuất kho NVL xuất kho xuất kho bình quân
Trị giá thực tế NVL + Trị giá thực tế NVL Đơn giá xuất kho tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ bình quân = ---
Số lượng NVL + Số lượng NVL tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ
Căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật cho từng loại sản phẩm kế toán xuất kho NVL theo đơn giá bình quân và không bao gồm thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Ví dụ: Trong tháng 10/2009 Công ty xuất kho các loại vật tư như sau:
Vật tư tồn kho đầu tháng 10/2009.
Vật tư nhập trong tháng
Căn cứ vào số lượng, trị giá vật liệu tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ, sử dụng phương pháp bình quân gia quyền ta xác định được trị giá vật liệu xuất dùng cho sản xuất gạch 2 lỗ tháng 10/ 2009 như sau:
Tên NVL Số lượng Đơn giá Thành tiền (đ) Đất 6.000 m3 25.000đ/ m3 150.000.000 Than 32.200 Kg 235đ/ Kg 7.571.700
Tên NVL Số lượng Đơn giá Thành tiền Đất 45.650 m3 26.000đ/ m3 1.186.900.000
- Đất: 5500 m3
1.186.900.000 + 150.000.000
Đơn giá xuất kho = --- = 25,884đ/ m3
45.650 + 6.000Trị giá xuất kho = 5.500 x 25,884 = 142.362.000đ Trị giá xuất kho = 5.500 x 25,884 = 142.362.000đ
Kế toán vật tư viết phiếu xuất kho đất cho sản xuất gạch 2 lỗ (Phụ lục 08) và ghi sổ chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian và theo giá trị của mỗi lần xuất kho như sau:
Nợ TK 621 (gạch 2 lỗ) : 142.362.000đ
Có TK 152 (gạch 2 lỗ) : 142.362.000đ - Than: 55.000 Kg
6.580.000 + 7.571.700
Đơn giá xuất kho = --- = 241,8đ/ Kg 26.320 + 32.200 Trị giá xuất kho = 55.000 x 241,8 = 13.299.000đ
Sau khi tính ra số lượng than xuất dung trong tháng, kế toán vật tư viết phiếu xuất than cho sản xuất gạch 2 lỗ (Phụ lục 08) và ghi sổ chứng từ ghi sổ như sau:
Nợ TK 621 (gạch 2 lỗ) : 13.299.000đ Có TK 152 (gạch 2 lỗ) : 13.299.000đ
Sau đó thủ kho có nhiệm vụ vào thẻ kho. Cơ sở này dùng để tính giá thành.
Cuối tháng, căn cứ vào số liệu trên chứng từ ghi sổ kế toán tổng hợp chi phí NVLTT xuất để sản xuất trong tháng 10/2009 là 251.800.170đ và ghi vào sổ cái TK 621 (Phụ lục 09) theo định khoản:
Nợ TK 621 : 251.800.170đ - CT gạch 2 lỗ : 155.661.000đ ... Có TK 152 : 251.800.170đ - CT gạch 2 lỗ: 155.661.000đ ...