Cùng với sự hội nhập và phát triển nền kinh tế đất nớc, hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán Báo cáo tài chính ngà càng khẳng định là công cụ hỗ trợ đắc lực trong quản lý kinh tế nói chung và quản lý tài chính nói riêng. Do đó, hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập, đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh nhằm nâng cao chất lợng quản lý và chất lợng thông tin của các doanh nghiệp cung cấp cho các đối tơng sử dụng.
Tại Việt Nam, hoạt động kiểm toán ra đời cha lâu, trong khi trên thế giới, hoạt động kiểm toán đã biết đến hàng thế kỷ. đây là một một lợi thế của kiểm toán Việt Nam trong việc kế thừa và phát huy thành quả của nớc đi trớc, mặc dù vẫn còn gặp nhiều khó khăn trong quá trình hội nhập với hoạt động kiểm toán thế giới. Trong những năm gần đây, kiểm toán đã hình thành và phát triển nhanh chóng thích ứng với nhu cầu của nền kinh tế thị trờng và hội nhập quốc tế. Để tạo hành lang pháp lý cho sự phát triểnt và hội nhập kinh tế nói chung và hội nhập kế toán, kiểm toán nói riêng, Nhà nớc đã ban hành các văn bản chế độ hớng dẫn hoạt động kế toán và kiểm toán. Mới đây, Bộ Tài chính đã ban hành 27 chuẩn mực kiểm toán. Đây là những diều kiện cần thiết để có thể phát triển hoạt động kiểm toán cả về truớc mắt lẫn lâu dài, đa hoạt động kiểm toán nớc ta từng bớc hội nhập với khu vực và thế giới.
Tuy nhiên, bên cạnh những thành tựu đã đạt đợc chúng ta còn gặp rất nhiều khó khăn trong quá trình kiểm toán. Một vấn đề quan trọng là kết quả kiểm toán cha thực sự đợc đánh giá cao và sử dụng phổ biến tại nớc ta. Để khác phục tình trạng này trớc hết cần nâng cao nhận thức của mọi ngời về hoạt động kiểm toán, tiếp tục phát triển Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán. Sự ra đơi đầy đủ và có hệ thống của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam sẽ là bằng chứng cho sự tồn tạivà phát triển của hoạt động kiểm toán và là kim chỉ nam cho hoạt động kiểm toán. Nhng quan trọng hơn là hoạt động kiểm toán mà đặc biệt là kiểm toán tài chính phải tự khẳng định mình và hoàn thiện.
Công ty cổ phần Kiểm toán và T vần luôn nhận thấy yêu cầu liên tục hoàn thiện chơng trình kiểm toán sẽ mang lại lợi thế rất lớn cho hoạt động kiểm toán của công ty. Nó giúp kiểm toán viên giảm thiểu rủi ro tiết kiệm chi phí đồng thời tạo uy tín đối với khách hàng. Vì vậy, nghiên cứu, ứng dụng và cải tiến chơng trình kiểm toán là nhiệm vụ hàng đầu của công ty. Hoàn thiện chơng trình kiểm toán tài chính tức là hoàn thiện từng bộ phận cấy thành của một cuộc kiểm toán. cùng với quá trình chuyển đổi cơ chế kinh tế kinh tế, nhiều loại hình doanh nghiệp mới đã ra đời và hoạt động tại Việt Nam. Hệ quả tất yếu là sự vận dụng đa dạng nhiều hình thức tiền lơng và các cách tính, trích lơng và các khoản theo lơng. Trong bất kỳ doanh nghiệp nào, tiền lơng và các khoản liên quan cũng luôn là một yếu tố quan trọng có ảnh hởng lớn đến quá trình sản xuất kinh doanh cũng nh mối quan hệ giữa đội ngũ lãnh đạo doanh nghiệp và ngời lao động trong doanh nghiệp đó. Chính vì thế, cùng với quá trình phát triển và hội nhập của nền kinh tế, kiểm toán chu trình tiền lơng trong kiểm toán Báo cáo tài chính cũng yêu cầu phải có sự hoàn thiện nhằm thích ứng với sự thay đổi của bản thân chu trình tiền lơng và nhân viên và các doanh nghiệp. Do đó, việc hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính là một yêu cầu tất yếu và quan trọng, góp phần đa hoạt động kiểm toán Việt Nam phát triển và hội nhập với hoạt động kiểm toán thế giới.
3.2. Đánh giá chung về hoạt động kiểm toán tại công ty cổ phần kiểm toán và t vấn.
3.2.1. Thuận lợi
Qua một thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán, tôi nhận thấy A&C Co là một Công ty hàng đầu trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán ở Việt Nam. Trong những năm qua, những đóng góp không nhỏ của tập thể cán bộ, nhân viên toàn Công ty và cũng nh từng thành viên trong Ban giám đốc đã đa Công ty phát triển vợt bậc, đóng góp vào sự phát triển chung của kiểm toán Việt Nam.
Một nhân tố không nhỏ tạo nên những thành công nói trên cho công ty A&C là đội ngũ cán bộ nhân viên trong Công ty. Công ty luôn đặt mục tiêu đào tạo và phát triển nhân viên là mục tiêu chiến lợc để phát triển. Đội ngũ nhân viên làm việc tại Công ty có trình độ chuyên môn cao, đợc tuyển chọn kỹ càng. Nhiều nhân viên đã có bằng kiểm toán viên Việt Nam (CPA), một số kiểm toán viên cao cấp đang theo học chơng trình kế toán viên công chứng (ACCA) của Vơng Quốc Anh. Ban Giám đốc Công ty luôn coi công tác đào tạo là một sự đầu t đúng hớng trong xu thế hội nhập quốc tế hiện nay. Với sự quan tâm đó, từng thành viên trong Công ty đã phấn đấu nỗ lực hết mình vì công việc, luôn luôn trau dồi kiến thức đúc kết ra nhiều bài học kinh nghiệm quý báu, trớc hết là để tự hoàn thiện mình, sau đó là để đóng góp vào sự phát triển chung của Công ty.
Một điểm mấu chốt cho sự thành công của công ty A&C trong nhiều năm qua là chất lợng dịch vụ. Thực tế hiện nay cho thấy các khách hàng luôn tìm đến những nhà t vấn có chất lợng dịch vụ cung cấp cao nhất, đa dạng nhất để đáp ứng đầy đủ các nhu cầu của mình với giá phí phù hợp. Nắm bắt đợc điều này, công ty A&C đã luôn cố gắng nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp và đó sẽ là điểm u tiên lớn của Công ty trong chiến lợc phát triển của mình.
Môi trờng làm việc tại Công ty rất thuận lợi cho việc học tập và trau dồi kiến thức. Tất cả mọi ngời trong Công ty đều vui tính, dễ thân thiện, luôn có sự giúp đỡ giữa các kiểm toán viên trong quá trình làm việc, đặc biệt là sự chỉ bảo của các kiểm
toán viên đã có kinh nghiệm làm việc đối với những kiểm toán viên mới vào nghề đó cũng là một nét văn hoá đặc sắc trong Công ty.
Công ty xây dựng một chơng trình kiểm toán rất chặt chẽ. Chơng trình kiểm toán này hớng dẫn rất cụ thể việc thực hiện kiểm toán các phần hành. Phơng pháp kiểm toán rất đa dạng phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp cũng nh phù hợp với các dịch vụ kiểm toán mà Công ty thực hiện kiểm toán. Hệ thống hò sơ kiểm toán đ- ợc các chủ nhiệm kiểm toán soát xét rất kỹ trớc khi phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng. Điều này là rất cần thiết vì nhờ vậy mà Ban giám đốc có thể kiểm soát đ- ợc công việc mà mỗi nhân viên trong Công ty thực hiện. Do đó tất cả các cuộc kiểm toán đều đạt chất lợng cao, Báo cáo kiểm toán có tính thuyết phục cao, và Công ty ngày càng nâng cao uy tín của mình hơn.
3. 2.2. Khó khăn
Cùng với những điểm mạnh nêu trên, Công ty còn tồn tại một số khó khăn v- ớng mắc cần phải đợc khắc phục khi thực hiện một cuộc kiểm toán.
Thực tế hiện nay cho thấy nhu cầu kiểm toán của các doanh nghiệp ngày càng lớn, nhng số lợng kiểm toán viên làm việc tại các Công ty kiểm toán lớn và có uy tín hiện nay rất ít. Chính vì vậy mà khối lợng công việc của các kiểm toán viên thờng rất nhiều và kiểm toán viên thờng xuyên chịu sức ép công việc. Nhiều nhân viên, trong đó có các kiểm toán viên cao cấp, đã xin chuyển ngành công tác, đến làm việc tại các Công ty khác. Vì khối lợng công việc nhiều, số lợng nhân viên lại có hạn nên Công ty đã gặp rất nhiều khó khăn khi thực hiện các dịch vụ kiểm toán cho khách hàng.
Thứ nhất: Kiểm toán viên không thể thực hiện một cách toàn diện chu trình tiền lơng và nhân viên.Cụ thể:
+ Nhìn chung quy mô của các Công ty khách hàng khá lớn nhng do hạn chế về thời gian thực hiện cuộc kiểm toán nên các thủ tục kiểm tra chi tiết, đặc biệt là đối với chu trình tiền lơng và nhân viên, đợc thực hiện với số lợng nhỏ. Nếu sau khi thực hiện các thủ tục phân tích, kiểm toán viên không phát hiện thấy có biến động trọng
yếu hay có vấn đề bất thờng nào trong khoản mục thì thờng giảm bớt một số lợng lớn các thủ tục kiểm tra chi tiết.
+ Kiểm toán viên thờng ít khi tính lại lơng của ngời lao động mà chấp nhận bảng lơng đó là hợp lý vì kiểm toán viên có quan niệm rằng khoản mục này có mức rủi ro thấp.
+ Kiểm toán viên thờng không kiểm tra tính đúng đắn và hợp lý của các hợp đồng lao động, hoặc nếu có kiểm tra thì cũng chỉ xem xét một cách nhanh chóng vì không có đủ thời gian trong khi kiểm toán viên còn phải làm các phần hành khác.
Thứ hai: Các tài khoản trong chu trình có số d nhỏ thờng chỉ đợc kiểm toán viên thực hiện kiểm tra lớt qua. Vì không có đủ thời gian nên kiểm toán viên phải chú trọng vào các phần hành có số d hoặc số phát sinh lớn để có thể giảm tối đa những sai phạm trọng yếu khi thực hiện cuộc kiểm toán. Trong phần lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro rất đợc cá kiểm toán viên quan tâm, bởi vì dựa vào đó kiểm toán viên có thể biết trọng tâm công việc mình làm khi thực hiệnkiểm toán cho các đơn vị khách hàng.
Thứ ba: Chơng trình kiểm toán đã thiết lập đợc số lợng mẫu chọn thông qua phơng pháp chọn mẫu đợc áp dụng đối với chu trình tiền lơng và nhân viên. Số lợng mẫu đợc chọn theo phơng pháp này sẽ đảm bảo đợc tính đại diện cho tổng thể. Nhng trong thực tế, do hạn hẹp về thời gian kiểm toán các kiểm toán viên thờng chỉ chú ý vào các khoản mục có giá trị lớn hoặc các nghiệp vụ có số tiền phát sinh nhiều. Điều này sẽ không đảm bảo đợc tính đại diện của mẫu đợc chọn.
Trong điều kiện ngành kiểm toán còn khá mới mẽ đối với Việt Nam cũng nh hạn chế về nhận thức. Những điều nêu trong chuyên đề này cha thực sự phản ánh đợc hết tất cả các yêu điểm cũng nh nhợc điểm còn tồn tại trong hoạt động kiểm toán của công ty kiểm toán và t vấn.
3.3. một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên do công ty A &C thực hiện. nhân viên do công ty A &C thực hiện.
Hoạt động kiểm toán ở Việt Nam đã đợc hơn 10 năm tuổi cùng với những thành công đạt đợc luôn có những khó khăn và thủ thách.
Hiện nay, các công ty kiểm toán trong nớc cũng nh các công ty nớc ngoài không ngừng tăng lên về số lợng cũng nh chất lơng dịch vụ. Hội nhập kinh tế quốc tế và khu vực cũng đòi hỏi các công ty kiểm toán Việt Nam phải nâng cao chất lợng dịch vụ để có thể đứng vững trên thị trờng Quốc tế. Để có thể đạt đợc những mục tiêu đó, bên cạnh những vấn đề thuộc tầm vĩ mô của Nhà nớc, bản thân các ngành kiểm toán cũng phải có sự hoàn thiện mình trong công tác kiểm toán. Đặc biệt đối với Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn, còn non trẻ, thì vấn đề hoàn thiện công tác kiểm toán càng trở nên quan trọng và cấp bách.
Trong giai đoạn thực tập tại công ty A&C, đợc sự giúp đỡ chỉ bảo tận tình của Ban lãnh đạo công ty cũng ch các anh chị kiểm toán viên, em đã từng bớc tiếp cận với chơng trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên nói riêng. Thông qua việc nghiên cứu chơng trình kiểm toán chuẩn và tham gia trực tiếp hoạt động kiểm toán tại các đơn vị khách hàng đã đem lại cho em các bài học bổ ích nhằm củng cố thêm lý thuyết đợc học, và qua đó giúp em có thể vận dụng lý thuyết để đa ra một số nhận xét nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên áp dụng tại công ty A&C.
3.3.2. Phơng hớng hoàn thiện
3.3.2.1. Về vấn đề thiếu nhân lực:
Công ty khắc phục bằng cách tuyển thêm nhân viên mỗi năm. Nhng không vì thế mà Công ty thực hiện tuyển ngời hàng loạt, số ngời tuyển vào công ty A&C phải đợc chọn lọc kỹ càng bởi vì phơng châm của Công ty là "Chất lợng nhân viên là chất lợng dịch vụ". Do vậy, mặc dù đang trong tình trạng thiếu nhân lực nhng Công ty vẫn chỉ tuyển những nhân viên giỏi, yêu cầu không những giỏi về chuyên môn mà còn có tầm hiểu biết rộng, có khả năng quan sát tốt và phải có một phong cách của một ngời kiểm toán viên chuyên nghiệp.
Công ty đang xem xét và đang cố gắng nới rộng thời gian một cuộc kiểm toán để nâng cao chất lợng kiểm toán. Nếu có đủ thời gian thì kiểm toán sẽ tăng cờng thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết trong chu trình tiền lơng và nhân viên. Đồng thời có thể thực hiện kiểm tra đầy đủ số mẫu đã đợc chọn, từ đó có thể nâng cao chất lợng của cuộc kiểm toán.
3.3.2.3. Về công tắc đánh giá hê thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng.
Để khẳng định về sự thiết kế phù hợp và vận hành hiện hữu hệ thống KSNB tại đơn vị khách hàng, công ty nên thiết kế thủ tục kiểm soát chung cho mọi cuôc kiểm toán. Các thủ tục nay cần đợc da vào chơng trình kiểm toán. Thủ tục kiểm soát đợc thiết kế với nhiều hình thức khác nhau song cách phổ biến la dới dạng hệ thống câu hỏi. Các câu hỏi nên đợc lập dới dạng câu hỏi đóng để không chiếm quá nhiều thời gian tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng. Đối với chơng trình kiểm toán tiền lơng, BHXH, BHYT, kiểm toán viên có thể đa ra bảng câu hỏi nh sau:
Bảng 22: Câu hỏi về hệ thống KSNB đối với chơng trình kiểm toán tiền lơng
STT Nội dung câu hỏi Có Không Ghi chú
1 Việc tuyển dụng lao động, nâng cấp nâng bậc lơng, có đợc lãnh đạo phê duyệt hay không?
2 Bộ phận nhân sự có đợc thông báo thờng xuyên việc chấm dứt hợp đồng lao động hay không ?
3 Ngời chấm công lao động có đợc độc lập với bộ phận kế toán không ?
4 Bộ phận kế toán và bộ phận sản suất có thờng xuyên đối chiếu về số lợng lao động và ngay công trên bảng tính lơng và thanh toán lơng không ?
5 Các bảng thanh toán lơng có đợc phê duyệt trớc khi thanh toán bởi ngời có quyền hay không ?
6 Có xây dựng chế lơng riêng đối đặc điểm sản xuất của đơn vị không
Qua phỏng vấn nhân viên đơn vị dựa trên hệ thống câu hỏi đã xây dựng kết hợp việc quan sát thực tế tại đơn vị khách hành, kiểm toán viên có thể đánh giá đợc hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng nhanh chóng và sác định mức rủi ro phù hợp.
3.3.2.4. Đối với thủ tục phân tích.
Thủ tục phân tích đợc sử dụng rộng rãi trong kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên, nó giúp kiểm toán viên nhận thấy sự biến động bất thờng, qua đó tiến hành các thủ tục bổ sung (điều tra, phỏng vấn, kiểm tra chi tiết ) để phát hiện các sai… phạm trọng yếu. Chuẩn mực kiểm toán số 520 quy định:
" Kiểm toán viên phải thực hiện phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn