II. Thực trạng công tác hoạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại xí nghiệp MTĐT số
5. Trích số liệu trên các NKCT liên quan đến tình hình thanh toán chi trả tiền l ơng, BHXH, BHYT và KPCĐ tháng 4/2000 :
- Trích NKCT số 1:
Ghi có TK 111: 51.719.477 đ Ghi nợ TK 334: 51.719.477 đ
Trong đó:
+ Phiếu chi số 120 ngày 15/4 chi trả BHXH cho CNV: 1.065.700đ + Phiếu chi số 132 ngày 25/4 chi trả lơng tháng 4 : 51.719.477đ - Trích NKCT số 2:
Ghi có TK 112: 3.256.000 đ Ghi nợ TK 338: 3.256.000 đ Trong đó:
+ Giấy báo nợ số 28 ngày 17/4 của Ngân hàng ngoại thơng về khoản tiền Xí nghiệp chuyển nộp BHXH, BHYT tháng 3/2000: 3.256.000 đ
- BHXH : 2.784.000 đ - BHYT : 472.000 đ
+ Giấy báo nợ số 45 ngày 29/4 của Ngân hàng ngoại thơng về khoản tiền Xí nghiệp chuyển nộp BHXH, BHYT tháng 4/2000: 3.186.687 đ
- BHXH : 6.826.615 đ - BHYT : 910.000 đ
Căn cứ vào các tài liệu trên kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng của Xí nghiệp tổ chức hạch toán nh sau:
Kế toán tổng hợp:
Cuối tháng kế toán căn cứ vào các bảng thanh toán tiền lơng, BHXH lập bảng phân bổ tiền lơng, trích BHXH, BHYT và KPCĐ tháng 4/2000.
Bảng phân bổ tiền lơng, BHXH là căn cứ để ghi vào các bảng kê số 5, số 6 và NKCT để cuối tháng ghi vào sổ cái các tài khoản.
Trớc hết theo số liệu đã tính toán trên bảng phân bổ tiền lơng, BHXH, BHYT và KPCĐ tháng 4/2000 đợc ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 622: 18.472.000 đ Nợ TK 641: 10.613.500 đ Nợ TK 642: 16.438.600 đ Nợ TK 338: 1.065.700 đ
Nợ TK 431: 10.496.000 đ
Có TK 334: 57.085.800 đ
Phần trích BHXH, BHYT và KPCĐ phân bổ vào chi phí kinh doanh nh sau: - BHXH trích 15% = 45.524.100 x 15% = 6.828.615 đ
- BHYT trích 2% = 45.524.100 x 2% = 910.482 đ - KPCĐ trích 2% = 45.524.100 x 2% = 910.482 đ
Cộng = 8.649.579 đ
Khấu trừ vào lơng tháng 4/2000 số tiền BHXH, BHYT: - BHXH 5% = 2.276.205 đ
- BHYT 1% = 455.241 đ
Cộng = 2.731.446 đ
Số liệu tiền ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 622: 3.509.680 đ Nợ TK 642: 3.123.334 đ Nợ TK 641: 2.016.565 đ Nợ TK 334: 2.731.446 đ Có TK 338: 11.381.025 đ Có TK 3381: 910.482 đ Có TK 3382: 9.104.820 đ 1.365.723 đ
Các bảng thanh toán tiền lơng, BHXH, BHYT, bảng tổng hợp tiền thởng, bảng kê khấu trừ BHXH 5%, BHYt 1% đợc tổng hợp số liệu trên bảng phân bổ tiền lơng, trích BHXH, BHYT và KPCĐ.
Bảng phân bổ tiền lơng, BHXH sau khi lập xong đợc chuyển cho bộ phận kế toán tổng hợp chi phí SXKD để tổng hợp chi phí nhân công vào các bảng kê tập hợp chi phí.
Nhật ký chứng từ là sổ kế toán tổng hợp dùng để tổng hợp chi phí SXKD toàn doanh nghiệp. Cơ sở để ghi vào nhật ký chứng từ là các bảng kê và các
bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ, bảng phân bổ tiền lơng, BHXH, bảng phân bổ khấu hao và các tài liệu có liên quan khác.
Nhật ký chứng từ gồm 3 phần:
Phần I: Tập hợp chi phí SXKD toàn doanh nghiệp Phần II: Chi phí sản xuất theo yêú tố
Phần III: Chi tiết số liệu luân chuyển nội bộ không tính vào chi phí sản xuất.
Theo các tài liệu kế toán liên quan đã trích dẫn phần chỉ liên quan đến
chi phí nhân viên làm cơ sở để ghi vào NKCT của Xí nghiệp nh sau:
- Căn cứ số liệu đã tập hợp trên bảng kê dòng ghi Nợ TK 622, 641, 642 t- ơng ứng với các cột ghi có TK 334, 335... tiền NKCT phần I mục A.
- Căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ tiền lơng - BHXH phần số liệu không phản ánh vào bảng kê nh: Tiền thởng - BHXH phải trả CNV:
Nợ TK 431: 10.496.000 đ
Có TK 334: 10.496.000 đ Nợ TK 338: 1.065.700 đ
Có TK 334: 1.065.700 đ
Các số liệu này đợc ghi vào NKCT phần I mục B. Nh vậy theo các tài liệu đã trích dẫn trên đã phản ánh việc ghi chép trên NKCT của kế toán Xí nghiệp.
Sau khi hoàn tất việc ghi nhật ký chứng từ phần I chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp. Số liệu tiền NKCT phần I đợc sử dụng để ghi sổ cái các TK 334, 338 và các TK liên quan khác.
Số liệu ghi có các TK trên NKCT đối ứng với các TK ghi nợ dùng để ghi vào sổ cái ở dòng tổng số phát sinh bên có của các TK trên sổ cái. Còn số liệu ghi nợ các TK đợc lấy từ các NKCT có liên quan.
Theo số liệu đã nghiên cứu có liên quan đến kế toán tiền lơng, các khoản trích theo lơng ở phòng kế toán Xí nghiệp, để khái quát việc sổ cái TK 334 và TK 338 (3382, 3383, 3384) của đơn vị nh sau:
- Căn cứ vào các NKCT có liên quan đến số phát sinh bên nợ của TK 334, TK 338 kế toán ghi vào dòng ghi có các TK đối ứng với nợ TK 334, TK 338 nh sau: Từ NKCT số 1: Nợ TK 334: 51.719.477 đ Có TK 111: 51.719.477 đ Từ NKCT số 10: Nợ TK 334: 2.634.997 đ Có TK 141: 2.634.997 đ Từ NKCT số 11: Nợ TK 334: 2.731.446 đ Có TK 338: 2.731.446 đ
Tổng số phát sinh có TK 334 đợc lấy trên NKCT ở dòng tổng cộng A + B cột TK 334: Các số liệu trên đợc ghi chép trên sổ cái TK 334 phải trả CNV nh sau: Biểu số 10: sổ cái TK 334 "Phải trả CNV" Tháng 4/2000 Số d đầu kỳ Nợ Có 120
ghi có các TK đối ứng với nợ tk này
tháng
1 . . . tháng 4 . . . cộng
- Ghi có TK 111 51.719.477
- Ghi có TK 338 2.731.446
Cộng phát sinh nợ 57.085.920
Cộng phát sinh có 57.085.800
D : Nợ 120
Có
- Đối với sổ cái TK 338 (3382, 3383, 3384) đợc ghi sổ trên cơ sở số liệu lấy ở NKCT ghi có TK 338 để ghi vào dòng tổng số phát sinh có TK 338.
Từ NKCT số 2: Nợ TK 338: 6.442.687 đ Có TK 112: 6.442.687 đ Từ NKCT : Nợ TK 338: 1.065.700 đ Có TK 334: 1.065.700 đ
Theo các tài liệu trên việc ghi chép trên sổ cái TK 338 (3382, 3383, 3384) đợc phản ánh nh sau: Biểu số 11: sổ cái TK 338 "Phải trả phải nộp khác" Tháng 4/2000 Số d đầu kỳ Nợ Có 3.872.638
ghi có các TK đối ứng với nợ tk này tháng 1 . . . tháng 4 . . . cộng - Ghi có TK 112 6.442.687 - Ghi có TK 334 1.065.700 Cộng phát sinh nợ 7.508.387 Cộng phát sinh có 11.381.025 D : Nợ Có 3.872.638
Để phản ánh chi tiết tình hình thanh toán với CNVC, tình hình trích lập và thanh toán các khoản BHXH, BHYT và KPCĐ kế toán đơn vị mở các sổ chi tiết thanh toán.
Sổ chi tiết tình hình thanh toán công nợ đợc mở để theo dõi các khoản phải trả, đã trả theo từng đối tợng thanh toán. Cơ sở ghi chép vào các sổ chi tiết là các chứng từ gốc và các chứng từ có liên quan khác. Số liệu trên các sổ chi tiết là căn cứ để đối chiếu với kế toán tổng hợp.
Tại phòng kế toán Xí nghiệp Môi trờng đô thị số 4 bộ phận kế toán chi tiết thanh toán mở các sổ theo dõi thanh toán với công nhân viên và tình hình thanh toán các khoản đóng góp BHXH, BHYT và KPCĐ.
Theo các số liệu tài liệu nghiên cứu ở phần trên, bộ phận kế toán thanh toán Xí nghiệp mở các sổ chi tiết chủ yếu sau:
- Sổ lơng: Sổ này dùng để theo dõi tình hình thanh toán với CNV về các khoản lơng, phụ cấp và các khoản thuộc thu nhập của CNV.
Do đặc điểm cụ thể về tình hình thanh toán ở Xí nghiệp nên kế toán sử
dụng các bảng thanh toán với công nhân viên nh bảng thanh toán lơng, bảng
thanh toán BHXH, bảng thanh toán tiền thởng cho từng bộ phận hàng tháng.
- Sổ chi tiết thanh toán BHXH: Sổ này dùng để phản ánh tình hình trích lập và thanh toán BHXH với cơ quan BHXH.
- Sổ chi tiết BHYT: Dùng để phản ánh tình hình trích lập và thanh toán BHYT với cơ quan y tế.
- Sổ chi tiết KPCĐ: Dùng để phản ánh tình hình trích lập và thanh toán chi tiết kinh phí công đoàn với công đoàn cấp trên.
Các tài liệu trên các sổ chi tiết BHXH, BHYT và KPCĐ ở Xí nghiệp đợc phản ánh nh sau:
Biểu số 12:
sổ chi tiết
TK 338 (3383) "Bảo hiểm xã hội"
Đối t ợng : Bảo hiểm xã hội thành phố Hà nội TT Chứng từSố Ng diễn giải tk đối
ứng số phát sinh số d N C N C D đầu tháng 4 5.631.000 Trích BHXH tháng 4 622 2.770.800 641 2.465.790 642 1.592.025 Trừ BHXH 5% vào lơng 334 2.276.205 BHXH phải trả CNV T4 334 1.065.700 Chuyển TGNH nộp BHXH 112 10.496.000 Cộng d 11.561.700 9.104.820 3.174.120 Biểu số 13: sổ chi tiết TK 338 (3384) "Bảo hiểm y tế"
Đối t ợng : Bảo hiểm xã hội thành phố Hà nội TT Chứng từSố Ng diễn giải tk đối
ứng số phát sinh số d N C N C D đầu tháng 4 1.913.000 Trích BHYT T4 622 369.440 642 328.772 642 212.270 Trừ BHYT 1% 334 455.241
Chuyển tiền gửi NH
nộp BHYT 112 1.382.482
D cuối tháng 1.382.482 1.365.723 1.896.241
Biểu số 14:
sổ chi tiết
TK 338 (3382) "Kinh phí công đoàn"
Đối t ợng : Công đoàn Công ty Môi trờng đô thị Hà nội TT Chứng từSố Ng diễn giải tk đối
ứng số phát sinh số d N C N C D đầu tháng 4 3.276.000 Trích KPCĐ tháng 4 622 369.440 641 328.772 642 212.270 D cuối tháng 910.482 4.186.482
Theo số liệu trên các sổ chi tiết TK 338 đã phản ánh mối quan hệ giữa kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp, đảm bảo khớp đúng thể hiện ở bảng tổng hợp các chi tiết của TK 338 (3382, 3383, 3384) nh sau:
Biểu số 15:
bảng tổng hợp chi tiết
Tài khoản 338 (3382, 3383, 3384)
Tháng 4/2000
đối tợng d đầu tháng tăng trong tháng giảm trong tháng d cuối tháng BHXH 5.631.000 9.104.820 11.561.700 3.174.120 BHYT 1.913.000 1.365.723 1.382.482 1.896.241 KPCĐ 3.276.000 910.482 4.186.482
Cộng 10.820.000 11.381.025 12.944.182 9.256.843
Qua các tài liệu kế toán có liên quan đến tiền lơng, các khoản trích theo lơng ở phòng kế toán Xí nghiệp Môi trờng đô thị số 4 chúng ta có thể tóm tắt toàn bộ trình tự hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ở đơn vị nh sau:
Hàng tháng, khi nhận đợc các chứng từ liên quan đến tiền lơng, BHXH và các chứng từ liên quan khác, kế toán phân loại chứng từ theo nội dung kinh tế để ghi vào các sổ kế toán có liên quan.
Để tổng hợp phân bổ tiền lơng, trích BHXH, BHYT và KPCĐ tính vào chi phí kinh doanh kế toán căn cứ vào các bảng thanh toán lơng lập bảng phân bổ tiền lơng và tính trích BHXH, BHYT và KPCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh theo đối tợng tập hợp. Bảng phân bổ tiền lơng, BHXH, BHYT và KPCĐ dùng để ghi vào các bảng kê tập hợp chi phí nh các bảng kê số 5, bảng kê số 6.
Bảng phân bổ tiền lơng, các bảng kê số 5, số 6 cuối tháng đợc chuyển số
liệu vào nhật ký chứng từ .
Sau khi hoàn tất việc ghi các nhật ký chứng từ kế toán tổng hợp căn cứ vào số liệu tổng hợp trên các nhật ký chứng từ để ghi vào sổ cái các tài khoản.
Việc ghi sổ cái các tài khoản ở Xí nghiệp đợc tiến hành hàng tháng vào cuối tháng. Đối với kế toán tổng hợp tiền lơng, các khoản trích theo lơng đợc hạch toán trên sổ cái TK 334, TK 338.
Theo số liệu đã phản ánh ở các phần trên việc ghi sổ cái TK 334, TK 338 đợc căn cứ số liệu đã tổng hợp trên Nhật ký chứng từ và các nhật ký chứng từ có liên quan nh nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số 2, nhật ký chứng từ số 10...
Tổng số phát sinh bên có TK 334, TK 338 đợc lấy trên dòng tổng cộng cột ghi có TK 334, TK 338 đối ứng với nợ các TK, còn số phát sinh bên nợ TK 334, TK 338 đợc lấy từ các nhật ký chứng từ liên quan đến các TK ghi có đối ứng với nợ TK 334, TK 338 để ghi nh các TK 111, 112, 141, 138 ...
Sau khi ghi sổ cái xong kế toán kiểm tra lại số liệu đã vào sổ, tiến hành cộng sổ, khoá sổ, tính sổ d các TK 334, TK 338 và các tài khoản có liên quan.
Kế toán chi tiết tiền lơng, các khoản trích theo lơng ở Xí nghiệp Môi tr- ờng đô thị số 4 đợc hạch toán trên các sổ chi tiết, mở theo các đối tợng thanh toán cần theo dõi chi tiết.
Kiểm tra đối chiếu số liệu giữa kế toán chi tiết với kế toán tổng hợp đợc tiến hành sau khi đã khoá sổ kế toán trên cơ sở số liệu tổng hợp trên các bảng tổng hợp các chi tiết của từng TK.
Nhìn chung công tác hạch toán tiền lơng ở Xí nghiệp đợc tổ chức tốt từ khâu quản lý lao động đến khâu thanh toán tiền lơng và vào sổ sách. Các phòng ban, các tổ SX có ý thức trách nhiệm cao phối hợp cùng phòng Tài chính Kế toán đảm bảo cho công tác hoạch toán tiền lơng tiến hành đợc chính xác, nhanh chóng, thanh toán kịp thời góp phần tích cực thúc đẩy, khuyến khích ngời lao động. Việc vận dụng hình thức ghi sổ là hình thức Nhật ký chứng từ và sổ sách kế toán theo mẫu đảm bảo thông báo kịp thời, chính xác tình hình số liệu cho lãnh đạo, bộ phận quản lý Xí nghiệp lập báo cáo quyết toán và có biện pháp khắc phục những khó khăn trong công tác hoạch toán tiền lơng. Qua đây ta thấy đợc vai trò của kế toán tổ chức tiền lơng bằng việc kiểm tra và tính toán của mình, xét về mặt nào đó, những ngời này có ảnh hởng gián tiếp đến quyền lợi của ngời lao động. Nếu tính đúng đủ tiền công cũng có nghĩa là họ đã bảo vệ quyền lợi và tạo nên sự công bằng cho ngời lao động. Chính vì thế việc hoàn thiện công tác Kế toán tiền lơng luôn là mục tiêu hớng tới của các nhân viện và BGĐ Xí nghiệp .
Phần III:
Một số ý kiến đánh giá công tác kế toán tiền Lơng và các khoản trích theo lơng tại Xí nghiệp môi trờng đô thị số 4
Trong những năm đổi mới vừa qua, đứng vững trên thị trờng nh Xí nghiệp Môi trờng đô thị Hà nội hiện nay hẳn không phải doanh nghiệp Nhà nớc nào cũng thực hiện đợc. Đằng sau sự thành đạt ấy là cả một quá trình phấn đấu liên tục không ngừng của toàn bộ cán bộ công viên trong Công ty. Sự linh hoạt và nhạy bén trong công tác quản lý kinh tế, quản lý sản xuất đã thực sự trở thành đòn bẩy tích cực cho quá trình phát triển của Công ty. Cùng với sự đổi mới về công nghệ thu gom, vận chuyển rác phế thải, công tác quản lý cũng từng bớc đợc hoàn thiện. Việc tổ chức quản lý sản xuất với sự đôn đốc chỉ đạo trực tiếp của Giám đốc Xí nghiệp, khiến tiến độ sản xuất luôn ổn định, năng suất lao động tăng. Bên cạnh đó trong công tác quản ý nói chung có sự đóng góp không nhỏ của công tác kế toán. Bộ máy kế toán đợc tổ chức phù hợp với yêu cầu của công việc, với trình độ và khả năng chuyên môn của từng ngời.
Ngoài những kế toán có trình độ Đại học, các kế toán khác đều tham gia bồi d- ỡng nghiệp vụ theo chơng trình Đại học. Vì vậy, việc tổ chức công tác hạch toán và vận dụng cải tiến mới trong hạch toán kế toán đợc tiến hành kịp thời và thích ứng với điều kiện của Công ty.
Qua thời gian thực tập tại Xí nghiệp Môi trờng đô thị số 4, với thời gian cha nhiều, phạm vi nghiên cứu cha rộng, kiến thức thực tế còn nhiều hạn chế nhng tôi xin mạnh dạn nêu lên một số u điểm và tồn tại về kế toán tiền lơng và các khoản trích lơng của Xí nghiệp nh sau:
1. Ưu điểm:
- Việc ghi chép tổng hợp phản ánh kịp thời, trung thực, đầy đủ, chính xác về tình hình hiện có cũng nh sự biến động về tiến lơng, BHXH của Xí nghiệp.
- Tính toán chính xác, hạch toán theo đúng chế độ chính sách, các khoản
