II. Công tác tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Xí nghiệp Xây lắp Thi công cơ
2.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Xí nghiệp XLTCCG Sông Đà 903: a.Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
a.Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm vì vậy việc hạch toán đúng chíh xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có ảnh hởng rất lớn và đặc biệt quan trọng trong việc xác định khối lợng nguyên vật liệu tiêu hao trong quá trình thi công công trình.Để đảm bảo tính chính xác,sát thực tế về giá thành của từng công trình xây dựng cũng nh phản ánh tình hình thực tế quản lý sử dụng nguyên liệu,vật liệu đối với từng công trình,hạng mục công trình xây dựng Xí nghiệp theo dõi riêng từng loại chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trên từng sổ chi tiết tài khoản.Và chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Xí nghiệp bao gồm các loại nguyên vật liệu sau:
_Chi phí nguyên vật liệu chính:Cát đá sỏi,ống cống,bê tông,xi măng...
_Chi phí vật t phụ tùng bao gồm phụ tùng vật t xuất dùng phục vụ xemáy thi công,phục vụ sửa chữa xe,máy thi công...
Để tập hợp chi phí NVLTT,Xí nghiệp đã sử dụng tài khoản 621-chi phí nguyên vật liệu trực trong đó mở chi tiết cho từng loại chi phí và phân loại theo từng công trình.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản nh:TK 111,TK 141,TK 331...
Do tính chất thi công và đặc điểm hoạt động của ngành xây dựng cơ bản và của sản phẩm xây lắp địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau,để thuận lợi cho việc thực hiện thi công công trình,hạn chế vận chuyển tốn kém và một số các hao hụt không đáng có và đảm bảo giá nhập vật liệu sát với giá trị sử dụng nên Xí nghiệp tổ chức kho vật liệu tại chân công trình,việc nhập xuất vật liệu diễn ra tại đó .Ban vật t cơ giới của Xí nghiệp chịu trách nhiệm chính trong việc cung cấp và quản lý vật liệu cho các đội trên cơ sở kế hoạch chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu ,năng lợng đã đợc lập cụ thể cho từng công trình .Khi tiến hành mua vật t về nhập kho:
Công ty XLTCCG SĐà 9 Mẫu số:01-VT KM 10 Nguyễn Trãi Ban hành theo QĐ số 1864/1998 Hà Nội-Hà Đông QĐ/BTC ngày 16/12/1998 của BTC
Phiếu nhập kho
Số:13 Nợ:... Ngày 12/12/2001 Có:... Họ tên ngời giao hàng:Hồ Ngọc Thắng
Theo hoá đơn số 091914 ngày 11/12/2001 của Xí nghiệp SĐà 906 Nhập tại kho:QL 10- Thái Bình.
Thị trờng Tên nhãn hiệu,qui cách phẩm chất vật t Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1
Lốp Uóat Liên Xô
V
1000000 2
May ơ sau Kmaz
bộ 04 5200000 . .. .. .. .. .. .. ..
Cộng
33019000
Nhập ngày12 tháng 12 năm 2001. Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho
(Ký,họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho của đơn vị bán hàng,bản kiểm kê nhập kho và nhập dữ liệu vào máy theo định khoản:
Nợ TK 152: 33.019.000 Nợ TK 133: 1.650.950 Có TK 331: 34.669.950
Và khi có nhu cầu sử dụng vật t,Đội lập giấy yêu cầu trình lên Giám Đốc :
Biểu 2
Công ty XLTCCG Sông Đà 9 XN XL TCCG Sông Đà 903
Phiếu yêu cầu cấp vật t
Họ tên ngời lĩnh:Trần Văn Thực. Bộ phận: Đội xe vận chuyển
TT Tên nhiên liệu Đ
V T (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số lợng
1 Nhíp sau xe Faw c 01 1000000
2 Lĩnh chắn bùn huyndai c 01 380000
3 Lĩnh lỡi ca cắt bê tông c 01 2800000
Cộng 4180000
Giám đốc Xí nghiệp Phụ trách VT Đội trởng Lái xe (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Sau khi đợc Giám Đốc và Ban Vật T cơ giới duyệt và chuyển cho phòng kế toán vật t xuất phiếu xuất nh sau:
Công ty XLTCCG SĐà 9 Mẫu số: 01-VT
KM 10 Nguyễn Trãi Ban hành theo QĐ số 1864/1998 Hà Nội-Hà Đông QĐ/BTC ngày 16/12/1998 của BTC
Phiếu Xuất kho
Số 13 Nợ:... Ngày 13/12/2001 Có:... Họ tên ngời nhận hàng:Trần Văn Thực
Lý do xuất: Phục vụ sửa chữa Xuất kho: QL 10-Thái Bình
TT Tên nhãn hiệu,qui cách phẩm chất vật t Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập
A B C D 1 2 3 4 1
Lốp Uóat Liên Xô
V
2
May ơ sau Kmaz
bộ 04 5200000 . .. .. .. .. .. .. ..
Căn cứ vào phiếu xuất kho nhận đợc kế toán ghi vào máy theo định khoản:Nợ TK 621: 33.019.000
Có TK 152: 33.019.000
Đối với nguyên vật liệu chính là Cát, Sỏi, Đá khi mua sẽ đợc chuyển thẳng tới chân công trình không qua nhập kho,vậy nên không có khâu lập phiếu nhập, xuất kho.Đối tác cung cấp nguyên vật líệu này của Xí nghiệp chủ yếu là chủ các bãi cát t nhân kinh doanh nhỏ, ký kết hợp đồng dài hạn với Xí nghiệp,vậy nên khi mua căn cứ để hai bên thanh toán là hợp đồng kinh tế và phiếu giá thanh toán dựa trên biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành
Công ty XLTCCG SĐà 9 Cộng hoà x hội chủ nghĩa việt namã
Xí nghiệp 903 Độc lập-tự do-hạnh phúc. Biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành
Hôm nay,ngày 25 tháng 12 năm 2001 Đại diện bên A:Xí nghiệp 903
1/Ông Đỗ Quang Huy Chức vụ:chủ công trình 2/Ông Nguyễn Đắc Thiệp Chức vụ:Kế toán
3/Ông.... Chức vụ:.... Đại diện bên B:Công ty Đầu t và TM Vạn Xuân 1/Bà Nguyễn Thị Xuân Chức vụ:Chủ hộ 2/Ông.... Chức vụ:...
_Căn cứ vào hợp đồng kinh tế số 76 ngày 13/10/2001
_Căn cứ vào biên bản xác nhận khối lợng theo phiếu tổng hợp hàng ngày và các tích kê ký nhận.Hai bên xác nhận khối lợng giá trị đã thực hiện từ ngày 13/10/2001 đến ngày 13/12/2001. Thị trờng Nội dung Đơn vị Khối lợng Ghi chú 1 Đá Subase m3 774
Công ty XLTCCG Sông Đà 9 Xí nghiệp XLTCCG Sông Đà 903 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phiếu giá thanh toán khối lợng
_Căn cứ vào HĐKT số 76 ngày 13/10/2001 giữa Xí nghiệp XLTCCG SĐà 993 và Bà Nguyễn Thị Xuân.
_Căn cứ vào biên bản nghiệm thu từ ngày 13/10/2001 đến ngày 13/12/2001 của đội tổng hợp số 2 trên cơ sở các phiếu tích kê khối lợng đã ký nhận.
TT Diễn giải ĐVT Khối lợng Đơn giá Thành tiền Ghi chú 1 Đá Subase m3 774 83.248 64.416.805
Bằng chữ:Sáu mơi t triệu,bốn trăm mời sáu nghìn,tám trăm linh lăm đồng.
Hà Tây, Ngày 23/12/2001 Đại diện bên B Xí nghiệp XL TCCG Sông Đà 903 KT_KH KT Trởng Giám Đốc
Căn cứ vào các chứng từ trên, kế toán nhập dữ liệu vào máy: Nợ TK 621 64.416.805
Nợ TK 133111 3.220.840 Có TK 1111,3311 67.637.645
Với những nguyên vật liệu chính khác nh:Xi Măng,ống cống,..
Xí nghiệp mua của đối tác cũng đợc đa thẳng đến chân công trình song để hợp thức hoá chứng từ kế toán làm thủ tục nhập kho và xuất kho số lợng nguyên liệu này nh- ng nhập bao nhiêu xuất bấy nhiêu,sau đó gửi phiếu nhập xuất về phòng kế toán làm căn cứ để tiến hành nhập dữ liệu vào máy.Và cũng đợc thao tác nh các nguyên vật liệu khác xuất nhập từ kho của công ty và sau đó xác định vào chi phí tính giá thành cho công trình đang thi công.
Đối với chi phí nhiên liệu phục vụ xe máy thi công hay các nhiên liệu phục vụ cho các hoạt động khác trong thi công công trình thì các chủ phơng tiện phải có giấy yêu cầu cung cấp nhiên liệu trình lên Giám Đốc và ban vật t cơ giới xét duyệt sau đó
chuyển cho cho thủ kho và thủ kho lập phiếu xuất kho nhiên liệu,các đội nhận nhiên liệu sử dụng phải tiến hành tổng hợp nhiên liệu để cuối tháng Ban vật t cơ giới tiến hành quyết toán nhiên liệu với các chủ điều khiển xe của các đội và gửi một bản lên Ban kế toán Xí nghiệp để theo dõi và đối chiếu.
Công ty XL TCCG SĐà 9 XN XL TCCG Sông Đà 903
Phiếu yêu cầu cấp nhiên liệu
Họ tên ngời lĩnh :Tống Văn Sự
Số xe máy 28H.1932 thuộc đội xe vận chuyển.
TT Tên nhiên liệu ĐVT Số lợng
Yêu cầu Thực lĩnh Ghi chú
1 Nhiên liệu Điezen lít 50 Chạy và di chuyển
2 Dầu máy Lít 27
3 Thuỷ lực Lít 04
4 Mỡ bơm Kg 02
5 Dầu hộp số Lít 03 Bổ xung
Giám đốc XN PT vật t Đội trởng Lái xe (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Công ty XL TCCG SĐà 9 Mẫu số:01-VT KM10 Nguyễn Trãi Ban hành theo QĐ số 1864/1998 Hà Nội- Hà Đông QĐ/BTC ngày 16/12/1998 của BTC
Phiếu xuất kho
Số 13 Nợ:... Ngày 30/12/2001 Có:...
Họ tên ngời nhận hàng:Nguyễn Công Bình Địa chỉ bộ phận: Đội tổng hợp 2 Lý do xuất kho: Phục vụ sản xuất
Xuất kho:QL 10 Thái Bình
TT Tên nhãn hiệu,qui cách phẩm chất vật t Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo chứng từ Thực nhập
1
Nhiên liệu Điezen
Lít 50 2 Dầu máy Lít 27 3 Thuỷ lực Lít
04 4 Mỡ bơm Kg 02 5 Dầu hộp số Lít 03
Xuất,ngày 30 tháng 12 năm 2001 PT bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Công ty XL TCCG SĐà 903 Xí Nghiệp 903
T T
Nội dung Đội thi Đội xe Xuất
bán Chẹ S/chữa Cộng Ghi chú Tháng 10 1 Ô. Đại BT 190 190 Cộng 4.460 19.450 2.200 250 26.360 Tháng 11 4.580 22.710 8.200 35.490 Tháng 12 1 Ô. Thọ đội S/chữa 100 100 Cộng 2.380 5.195 100 7.675 Tổng cộng 76.735 267.370 128.850 8.000 745 481.700
Hà Nội, ngày 5 tháng 3 năm 2002
Ban VTCG Kế toán trởng
Sau khi nhận đợc phiếu xuất kho kế toán nhập dữ liệu theo mã số và khối lợng nhiên liệu vào máy,theo chơng trình cài đặt sẵn máy sẽ căn cứ vào số nhiên liệu tồn đầu kỳ,số lợng nhập xuất trong kỳ tính ra số lợng tồn cuối kỳ.Số nhập trong kỳ tính ra đơn giá cuả nhiên liệu xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền di động và tự ghi giá trị đã đợc tính vào định khoản sau:
Nợ TK 621: 14.663.275
Có TK 152: 14.663.275
Cuối tháng,sau khi hoàn tất việc nhập dữ liệu chi phí trực tiếp phát sinh aho toàn bộ quí kế toán định khoản kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Nợ TK 154 520.224.113 Có TK 621 520.224.113
Khi đó máy sẽ tự động tổng hợp toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh và tiến hành kết chuyển.
b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Đối với ngành XL TCCG nói chung và ở Xí nghiệp 903 nói riêng trong công tác tập hợp chi hí xác định giá thành sau yếu tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì yếu tố
chi phí nhân công trực tiếp là khoản mục cơ bản chiếm tỷ trọng thứ hai trong giá thành công trình xây dựng.Để đảm bảo quyền lợi cho ngời lao động đồng thời khuyến khích ngời lao động làm việc đạt hiệu quả cao nên việc tính đúng, tính đủ, kịp thời thù lao cho ngời lao độnglà vấn đề hết sức quan trọng góp phần quản lý tốt thời gian lao động và quĩ tiền lơng của Xí nghiệp và nhất là việc hạ giá thành sản phẩm xây lắp.
Chi phí nhân công trực tiếp của Xí nghiệp bao gồm:
_Tiền lơng chính,lơng phụ,BHXH,BHYT,KPCĐ,.... của công nhân viên trực tiếp tham gia thi công công trình.
_Tiền lơng chính,lơng phụ,BHYT,BHXH,KPCĐ,.... của công nhân điều khiển máy thi công.
_Tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài theo hợp đồng ngắn hạn.
Để tiến hành tập hợp chi phí ở khoản mục này,kế toán sử dụng tài khoản 622-Chi phí nhân công trực tiếp .
Tài khoản này đợc mở chi tiết tài khoản cấp 2 cho từng công trình mà Xí nghiệp thực hiện:
TK 6221: Công trình Hà Nội-Bắc Ninh. TK 6222: Công trình Thờng Tín-Cầu Giẽ TK 6223: Công trình QL 10-Thái Bình TK 6224:
TK 6225:
Ngoài ra,kế toán còn sử dụng một số các tài khoản khác nh:TK 334,TK 338... (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Do đặc điểm và tính chất hoạt động của ngành XL nên để thuận tiện hơn và xác định chính xác hơn mức tiền lơng trả cho ngời lao động có phù hợp và đã đungs với sức lao động để tái sản xuất sức lao động cho công nhân trong công ty XL nói chung và ở Xí nghiệp 903 nói riêng,Xí nghiệp áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm.Lơng theo sản phẩm tính cho cả ngời lao động trực tiếp và ngời lao động gián tiếp.Hàng
chi phí nhân công theo đơn giá nhân công và khối lợng công trình dự tính thực hiện trong tháng.Trong đó đơn giá nhân công là đơn giá nội bộ do ban Kinh tế-Kế hoạch lập dựa trên cơ sở đơn giá qui định của Nhà Nớc,sự biến động của giá cả thị trờng và điều kiện thi công cụ thể.
Sau khi căn cứ vào bảng tổng hợp khối lợng thanh toán lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất phục vụ thi công công trình do Ban Kinh Tế-Kế hoạch lập Ban Tài Chính- Kế Toán sẽ tính lơng cho từng công nhân tham gia ở từng công trình và tính lơng cho công nhân gián tiếp.Trên cơ sở tiền lơng gián tiếp và các khoản trích theo lơng kế toán tiền lơng lập bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng của các tổ đội vào giá thành công trình.Đối với công nhân không thuộc danh sách công nhân viên Xí nghiệp,bởi do khối lợng công việc của ngành XL đòi hỏi khối lợng công nhân phục vụ là khá lớn vậy nên công nhân của Xí nghiệp chủ yếu là thuê ngoài diện ngắn hạn hoặc hợp đồng thời vụ cho nên BHXH,BHYT không trích cho công nhân theo tháng mà tính toán hợp lý trong đơn giá công nhân trả trực tiếp cho ngời lao động dựa trên “Biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành”gửi kèm lên phòng kế toán của Xí nghiệp để xin thanh toán.
Để tiến hành tính lơng sản phẩm cho công nhân lao động trực tiếp,kế toán phải căn cứ vào bảng chấm công,nhật trình sử dụng xe máy thi công và các hợp đông làm khoán,các chứng từ này do kế toán các đội tính toán và quản lý.Các chứng từ này đ- ợc tập hợp lại chuyển về phòng kế toán của Xí nghiệp,kế toán tiền lơng sẽ tínhvà lập bảng thanh toán lơng và các khoản phụ cấp để làm căn cứ cuối tháng trả lơng cho công nhân viên và tính chi phí nhân công trực tiếp.
_Bảng chấm công đợc lập và chấm theo số ngày công sẽ làm căn cứ xác định số công tính lơng sản phẩm cho từng công nhân vào cuối tháng.
_Nhật trình sử dụng xe máy thi công đợc lập để theo dõi hoạt động của từng máy theo công việc và ca máy thực hiện.
_Hợp đồng làm khoán đợc lập giữa bên giao khoán và đội trởng các đội thi cong theo từng công việc và đơn giá khoán.
Sau khi hợp đồng làm khoán thực hiện song sẽ có một bản nghiệm thu công việc hoàn thành do đội trởng và nhân viên kỹ thuật xác nhận.
Căn cứ vào tiền lơng từ hợp đồng làm khoán và số công tính lơng sản phẩm trên bảng chấm công kế toán tiền lơng sẽ tính và lập bảng thanh toán tiền lơng và các khoản phụ cấp cho phù hợp.
*Trích lập cách tính lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất ở đội tổng hợp số 2 phục vụ thi công công trình Đờng Quốc Lộ 10-Thái Bình.
Đội lao động thủ công trong tháng 12 năm 2001 ở tổ Thanh thực hiện khối lợng công việc phục vụ thi công công trình nh sau:
+Đào đất, cát:25 m3 với đơn giá là 5000đ/m3
+Ghép cốt pha,bơm nớc đổ bê tông: 45 công với đơn giá là 17390đ/c
+Xúc cát vào trào rãnh: 30m3 với đơn giá là: 3000đ/m3
Tổng hợp khối lợng thanh toán tiền lơng tháng 12/2001 của tổ Thanh là: 997550đ
Sau khi xác định tiền lơng cho công nhân trực tiếp phục vụ thi công công trình trên Ban kinh tế kế hoạch xác định tiền lơng bình quân cho công nhân viên trong doanh nghiệp và lập bảng thanh toán lơng gián tiếp cán bộ kỹ thuật Đội tổng hợp số 2-Qlý 10 Thái Bình Xí nghiệp Sông Đà 903.