- Để phản ỏnh đầy đủ và chớnh xỏc cỏc chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất đồng thời cung cấp cỏc số liệu cần thiết thỡ việc xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ là khõu đầu tiờn và rất cần thiết. Do sản phẩm của cụng ty thường mang tớnh đơn chiếc nờn đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
- Về phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất: Cụng ty tập hợp theo phương phỏp trực tiếp, chi phớ phỏt sinh liờn quan đến cụng trỡnh nào thỡ được tập hợp trực tiếp cho cụng trỡnh đú. Nếu cỏc chi phớ khụng thể tập hợp trực tiếp được vỡ nú cú liờn quan đến nhiều cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh thỡ được tập hợp theo từng nhúm đối tượng, cuối kỳ kế toỏn tiến hành phõn bổ theo cỏc tiờu thức hợp lý.
Cụng ty Cổ phần Lilama 10 đó và đang thi cụng nhiều cụng trỡnh trọng điểm trong cả nước. Tuy nhiờn để phõn tớch được việc tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm hoàn thành một cỏch cụ thể hơn, trong giới hạn của bài viết này em chỉ đề cập được việc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm hoàn tại CT “ Nhà mỏy lọc dầu Dung Quất – Hạng mục chế tạo và lắp đặt bồn chứa dầu “ để minh họa. Cụ thể em xin lấy số liệu CP phỏt sinh thỏng 6 năm 2008.
2.2.1.2.1.Kế toỏn tập hợp và phõn bổ chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Đối với ngành xõy lắp núi chung, cụng ty cổ phõn LILAMA 10 núi riờng, CPNVLTT chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giỏ thành cụng trỡnh (khoảng 70%). Bờn cạnh đú, vật liệu sử dụng trực tiếp thi cụng cụng trỡnh bao gồm nhiều chủng loại như: sắt, thộp, xi măng, gạch, cỏt, đỏ… được sử dụng vào nhiều mục đớch khỏc nhau nờn việc sử dụng tiết kiệm hay lóng phớ cú ảnh hưởng lớn đến quy mụ giỏ thành cũng như kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Cụng ty. Vỡ vậy việc hạch toỏn chớnh xỏc chi phớ NVLTT được xem là một vấn đề rất quan trọng.
TK 621 – Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: TK này được mở trực tiếp chi tiết cho từng CT, HMCT
Chứng từ kế toỏn sử dụng: Giấy đề nghị tạm ứng, phiếu nhập kho, phiếu xuất
kho, giấy dự trự vật tư …
Phương phỏp tớnh giỏ NVL xuất kho: Giỏ thực tế của NVL xuất kho được đỏnh
giỏ theo phương phỏp giỏ thực tế đớch danh.
Phương phỏp kế toỏn
. Tại cụng trỡnh Nhà mỏy lọc dầu Dung Quất, khi được giao khối lượng cụng việc cho cỏc xớ nghiệp, tổ, đội thi cụng. Căn cứ vào khối lượng cụng việc theo thiết kế ban đầu, cỏc tổ, đội phải búc tỏch khối lượng vật tư, lập bảng dự trự mua vật tư trỡnh Giỏm đốc. Giấy dự trự vật tư được thể hiện theo biểu 02 ( Phụ lục 12)
Sau khi được phờ duyệt và NVL đó được chuyển đến CT, kế toỏn theo dừi trực tiếp quỏ trỡnh nhập vật tư dựng cho CT, đồng thời tiến hành ghi sổ phản ỏnh chớnh xỏc cỏc loại vật tư đó xuất. Căn cứ vào Hoỏ đơn GTGT ( Phụ lục 13 ), Phiếu xuất
kho ( Phụ luc 14 ) kế toỏn hạch toỏn:
Nợ TK 621(03): 45.680.000đ Cú TK 331: 45.680.000đ
Việc thực hiện cỏc chứng từ khỏc phỏt sinh trong quý liờn quan đến khoản mục CPNVLTT được tiến hành tương tự.
Cuối kỳ, căn cứ vào CPNVLTT đó tập hợp được trờn Sổ Cỏi TK 621(03) –
CPNVLTT cụng trỡnh lọc dầu Dung Quất ( Phụ lục 15 ), kế toỏn kết chuyển sang
TK 154 và sổ chi tiết TK 15403 – CPSXKDDD cụng trỡnh lọc dầu Dung Quất. Nợ TK 154(03): 2.631.670.738 đ
Cú TK 621(03): 2.631.670.738 đ
2.2.1.2.2. Kế toỏn tập hợp và phõn bổ chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Trong giỏ thành sản phẩm xõy lắp, bờn cạnh CPNVLTT thỡ CPNCTT cũng là khoản mục CP quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng CPSX, thường 10% - 30%.
CPNCTT tại Cụng ty gồm hai bộ phận: lương chớnh và lương phụ, cỏc khoản phụ cấp cho người lao động trong danh sỏch; và lương chớnh, lương phụ, cỏc khoản phụ cấp cho lao động ngoài danh sỏch. Kế toỏn hàng thỏng theo dừi và tớnh toỏn cụ thể tiền lương cho từng lao động theo danh sỏch và phản ỏnh khoản CP này chi tiết, cụ thể, đảm bảo sự chớnh xỏc,cụng bằng.
Tài khoản sử dụng
TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
TK 622(03) được mở chi tiết cho CPNCTT ở CT Dung Quất.
Chứng từ kế toán sử dụng: Hợp đồng khoán, bảng chấm công, bảng bình công và chia lơng theo chế độ…
Phơng pháp kế toán
Hiện nay công ty đang áp dụng 2 hình thức trả lơng đó là lơng sản phẩm và lơng thời gian.
- Lơng sản phẩm (lơng khoán): đợc áp dụng đối với những công nhân trực tiếp sản xuất theo khối lợng công việc cụ thể với đơn giá lơng khoán khi công việc hoàn thành.
Tiền lơng theo sản phẩm = Đơn giá khoán x Khối lợng thi công thực tế
Chứng từ ban đầu dựng để tớnh và trả lương theo hỡnh thức này là Bảng chấm cụng và hợp đồng làm khoỏn.
Hợp đồng làm khoỏn được thể hiện theo biểu 05 ( Phụ lục 16 )
- Lơng thời gian (lơng tháng): Cuối thỏng khi cụng việc hoàn thành, dựa vào bảng chấm cụng và kết quả nghiệm thu, kế toỏn lập bảng thanh toỏn lương cho người lao động. Tại Cụng ty những nhõn viờn biờn chế, khi thanh toỏn lương phải trớch lại 1% làm quĩ từ thiện cho Cụng ty, số tiền này được trớch vào TK 338(5).
Tiền lơng tháng = Mức lơng tối thiểu x Hệ số lơng
Vớ dụ: Tớnh lương thỏng 6/2008 cho nhõn viờn Đặng Văn Cương. Căn cứ vào
Tổng lương = 26 26 * 8 , 3 * 000 . 431 . 1 + 62.200 = 5.500.000 đ Trớch cỏc khoản phải nộp: BHXH = 1.431.000 * 5% = 71.550 đ BHYT = 1.431.000 * 1% = 14.310 đ KPCĐ = 5.500.000 * 1% = 55.000 đ Quỹ từ thiện = 5.500.000 * 1% = 55.000 đ
Vậy số tiền nhõn viờn Đặng Văn Cương thực nhận là: 5.304.140 đ
Từ Bảng chấm cụng, cụng thức thanh toỏn lương và cỏc khoản trớch theo lương ta tớnh được lương thỏng 6 cho cụng nhõn viờn tổ 1 của CT Dung Quất ( Phụ lục 18 )
Nợ TK 622(03) : 1.247.585.746 đ Có TK 334(1): 1.247.585.746 đ
Cuối kỳ căn cứ vào tổng CPNCTT phát sinh là 1.965.877.154 đ được tập hợp trờn
Sổ Cỏi TK 622(03)( Phụ lục 19 ), kế toỏn kết chuyển sang TK 154 và sổ chi tiết TK 15403 – CPSXKDDD cụng trỡnh lọc dầu Dung Quất.
Nợ TK 154(03): 1.965.877.154 đ Cú TK 622(03): 1.965.877.154 đ
2.2.1.2.3.Kế toỏn tập hợp và phõn bổ chi phớ sản xuất chung
CPSXC là những CP khụng trực tiếp tham gia cấu thành thực thể SP, nhưng chỳng phục vụ cho bộ mỏy điều hành của toàn Cụng ty hoặc cho quỏ trỡnh thi cụng CT của cỏc đội thi cụng, giỳp cho hoạt động sản xuất được tiến hành thuận lợi. Cỏc khoản mục CPSXC tại Cụng ty gồm cú: Lương và cỏc khoản trớch theo lương cho nhõn viờn quản lý; CPKHTSCĐ dựng cho quản lý, CPMTC, CP dụng cụ xuất dựng cho quản lý, CP dịch vụ mua ngoài …
Tài khoản sử dụng
TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Công ty không chi tiết TK 627 nh chế độ kế toán mà chia thành 3TK chi tiết sau: TK 627(1) – Chi phí nhân viên đội
TK 627(8) – Chi phí nguyên vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí sử dụng máy thi công.
Những TK trên đợc mở chi tiết (03) cho công trình Nhà máy lọc dầu Dung Quất.
Chứng từ kế toán sử dụng: Bảng chấm công cho nhân viên quản lý, Bảng chấm ăn ca cho nhân viên quản lý, bảng tính khấu hao, nhật trình xe máy…
Phơng pháp kế toán
♦Chi phớ nhõn viờn đội ( TK 6271)
CP này bao gồm cỏc khoản lương chớnh, lương phụ, cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ, quỹ từ thiện của nhõn viờn quản lý và cụng nhõn trực tiếp sản xuất. Việc tớnh lương được xỏc định như sau:
Vớ dụ: Căn cứ vào Bảng chấm cụng nhõn viờn quản lý ( Phụ lục 20 )
Ta tớnh được lương thỏng 6/2008 của nhõn viờn Ngụ Văn Thiờm: Tổng lương = 26 26 * 1 . 4 * 000 . 431 . 1 + 132.900 = 6.000.000 đ Trớch cỏc khoản phải nộp: BHXH = 1.431.000 * 5% = 71.550đ BHYT = 1.431.000 * 1% = 14.310 đ KPCĐ = 6.000.000 * 1% = 60.000 đ Quỹ từ thiện = 6.000.000 * 1% = 60.000 đ
Vậy số tiền nhõn viờn Ngụ Văn Thiờm thực nhận là: 5.794.140 đ
Kế toỏn căn cứ vào Bảng tớnh và thanh toỏn lương thỏng 6 của nhõn viờn quản lý
( Phụ lục 21 ) ghi sổ:
Nợ TK 627(103): 87.518.490 đ Cú TK 334: 87.518.490 đ
Đồng thời kế toỏn tớnh và hạch toỏn cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, Quỹ từ thiện:
Nợ TK 6271(03) : 64.516.362 đ Có TK 338: 64.516.362 đ
SCT.TK 338(3). NVQL : 2.767.470 đ SCT.TK 338(4).NVQL :553.494 đ SCT.TK338(5).NVQL : 957.318 đ SCT.TK338(2).NCTT :12.810.888 đ SCT.TK338(3).NCTT : 28.106.755 đ SCT.TK338(4).NCTT : 5.552.231 đ SCT.TK338(5).NCTT :12.810.888 đ
♦Chi phớ khấu hao tài sản cố định ( TK 6274)
Hiện nay, Cụng ty đang ỏp dụng thời gian sử dụng của TSCĐ và xỏc định mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng cho TSCĐ theo phương phỏp đường thẳng.
Căn cứ vào tài liệu kỹ thuật của TSCĐ do bờn bỏn cung cấp, kế toỏn xỏc định thời gian sử dụng và nguyờn giỏ của TSCĐ, từ đú để tớnh khấu hao hàng năm:
Mức trớch khấu hao Nguyờn giỏ TSCĐ trung bỡnh hàng năm =
của TSCĐ Thời gian sử dụng Tớnh ra mức trớch khấu hao 1 thỏng:
Mức trớch khấu hao Nguyờn giỏ TSCĐ trung bỡnh hàng thỏng =
của TSCĐ Thời gian sử dụng * 12 thỏng
Vớ dụ: Tớnh mức khấu hao hàng thỏng của Mỏy trục cú nguyờn giỏ là
750.000.000 đ, thời gian sử dụng là 10 năm. Mức trớch khấu hao 750.000.000
trung bỡnh hàng thỏng = = 6.250.000 đ
của TSCĐ 10 * 12
Cỏc tài sản khỏc được tớnh tương tự, kế toỏn lập Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao
tài sản ( Phụ lục 22) trong thỏng và định khoản:
Nợ TK 627(403): 67.641.224 đ Cú TK 214(03): 67.641.224 đ
♦Chớ phớ sử dụng mỏy thi cụng và dịch vụ mua ngoài ( TK 6278)
CP sử dụng MTC ở Cụng ty bao gồm toàn bộ CP liờn quan đến sử dụng mỏy thi
cụng như: CP nhiờn liệu chạy mỏy, CP nhõn cụng lỏi mỏy, sửa chữa, bảo dưỡng, thuờ ngoài…
Hiện nay, Cụng ty đó trang bị thờm nhiều loại mỏy mới, hiện đại như: Mỏy trộn bờ-tụng, cẩu thỏp, KATO …Để tạo quyền chủ động cho đội SX, Cụng ty giao tài sản xe, mỏy cho cỏc đội tựy thuộc vào chức năng SX, khả năng quản lý của đội đú. Việc điều hành xe, mỏy và theo dừi sự hoạt động SX được đặt dưới sự điều khiển trực tiếp của đội trưởng và cú giỏm sỏt của Cụng ty. Lỏi xe, mỏy phải thực hiện chế độ quyết toỏn xăng dầu định kỳ với thống kờ, đội phũng kỹ thuật chịu trỏch nhiệm lập kế hoạch sửa chữa xe, mỏy hàng năm.
Khi khụng cú loại xe, mỏy phự hợp, phục vụ cho việc thi cụng hoặc CP đi thuờ loại mỏy đú rẻ hơn thỡ Cụng ty sẽ tiến hành đi thuờ. Thụng thường Cụng ty ỏp dụng phương thức thuờ trọn gúi. Theo phương thức này, trong hợp đồng thuờ phải xỏc định rừ khối lượng cụng việc và tổng số tiền thuờ phải trả. Mỏy thuờ ngoài phục vụ được tập hợp trực tiếp theo cụng trỡnh thuờ.
Vớ dụ: Căn cứ vào Hợp đồng thuờ MTC ( Phụ lục 23) và cỏc chứng từ cú liờn
quan, kế toỏn tớnh ra CPMTC thuờ ngoài ( Phụ lục 24 ) và lập Bảng tổng hợp CPSDMTC thuờ ngoài ( Phụ lục 24), kế toỏn ghi sổ:
Nợ TK 627(803): 7.300.000 đ Cú TK 331: 7.300.000 đ
CP cụng cụ, dụng cụ phục vụ cho sản xuất như: Xẻng, cuốc, thỳng…
Vớ dụ: Căn cứ vào Bảng kờ CCDC xuất dựng (Phụ lục 25) cho CT Dung Quất
vào thỏng 6/2008 với tổng số tiền là 9.600.000 đ, kế toỏn định khoản như sau: Nợ TK 627(803): 9.600.000 đ
CP dịch vụ mua ngoài như: Tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại phục vụ thi
cụng, tiền mua văn phũng phẩm ( bỳt, mực, giấy …), chi phớ giao dịch tiếp khỏch, lệ phớ cầu phà ụtụ, …
Vớ dụ: Căn cứ vào Bảng kờ mua hàng (Phụ lục 25) vào ngày 12/6/2008, với
tổng số tiền là 10.200.000 đ, kế toỏn định khoản: Nợ TK 627(803): 18.361.000 đ
Cú TK 331: 18.361.000 đ
Cuối thỏng 6/2008 tổng CPSXC được tổng hợp trờn cỏc Sổ cái TK 627(103)
(Phụ lục 26), Sổ cái TK 627(803) (Phụ lục 27) và Sổ cái TK 627(403) (Phụ lục 28)
Nợ TK 154(03): 2.763.622.720 đ Cú TK 627(03): 2.763.622.720 đ
2.2.1.2.4.Kế toỏn tập hợp chi phớ xõy lắp
Kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Cụ thể với công trình Nhà máy lọc dầu Dung Quất, tài khoản chi tiết đợc mở để tập hợp chi phí cuối kỳ là TK 154(03).
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí NVLTT, NCTT, SXC, MTC vào TK 154(03) cho công trình Dung Quất. Căn cứ vào Sổ Cái TK 154(03) (Phụ lục 29), tổng chi phí phát sinh trong kỳ là 10.687.847.165 đồng ( trong đó bao gồm chi phí làm sạch và phun sơn chi ra cuối kỳ là 326.744.000 đồng). Nợ TK 154(03): 10.687.847.165 đ Có TK 331: 326.744.000 đ Có TK 621(03): 2.631.670.738 đ Có TK 622(03): 4.965.769.70 đ Có TK 627(03): 2.763.662.720 đ
2.2.2.Kế toỏn đỏnh giỏ sản phẩm dở dang
SP làm dở của Công ty thờng có giá trị lớn, thời gian thi công dài, có những công trình có quy mô lớn khối lợng xây lắp nhiều nên có thể kéo dài nhiều quý. Tại Công ty Cổ phần LILAMA 10 đánh giá sản phẩm dở dang theo giá dự toán, căn cứ vào giá dự toán đã lập cho từng công trình, hạng mục công trình, chi tiết cho từng khoản mục
đồng thời căn cứ vào công việc đã thực hiện so với toàn bộ khối lợng công việc hoàn thành.
CP sản xuất kinh doanh + CP sản xuất kinh doanh Gía trị của
Giá trị của khối dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ khối lợng lợng xây lắp = x xây lắp dở dang cuối kỳ Giá trị của khối lợng + Giá trị của khối lợng dở dang
xây lắp hoàn thành xây lắp dở dang cuối kỳ cuối kỳ theo dự toán theo dự toán theo dự toán
Cụ thể với công trình Dung Quất:
Căn cứ vào Sổ cái TK 154(03) (Phụ lục 29), đến tháng 6/2008 số d đầu kỳ là 13.821.667.147 đồng, tổng chi phí phát sinh phát sinh là 10.687.847.165 đồng (trong đó: chi phí làm sạch và phun sơn là 326.744.000 đồng ). Đến 30/6/2008 hoàn thành đ- ợc hạng mục công trình do đó giá trị xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán bằng 0
Giá trị khối lợng xây lắp 13.821.667.147 + 10.687.847.165 dở dang cuối kỳ 24.182.770.312 + 0
= 0
2.2.3.Kế toỏn tớnh giỏ thành sản phẩm 2.2.3.1.Đối tượng, kỳ tớnh giỏ thành
Đối tượng tớnh giỏ thành SP xõy lắp là CT, HMCT được hoàn thành trong kỳ. Kế toỏn tập hợp CPSX và tớnh giỏ thành tại Cụng ty được tiến hành vào cuối mỗi quý hoặc khi CT hoàn thành toàn bộ trờn cơ sở cỏc bảng tớnh toỏn phõn bổ CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC cho cỏc đối tượng tập hợp CP đó được xỏc định.
2.2.3.2.Phương phỏp tớnh giỏ thành
Phơng pháp tính giá thành là phơng pháp cộng chi phí theo từng công trình, hạng mục công trình và theo khoản mục chi phí. Tại Công ty hiện nay, cách tính giá thành là toàn bộ chi phí phát sinh tại công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công cho đến lúc hoàn thành, tức là tính theo phơng pháp giản đơn:
mục công trình đầu kỳ để thi công công trình cuối kỳ hoàn thành trong kỳ hạng mục công trình
Giá thành thực tế hạng mục công trình hoàn thành trong kỳ ( Quý II/2008) là: 13.821.667.147 + 10.687.847.165 – 0 = 24.509.514.312 đồng
Kết chuyển CPSXKDDD -> giá vốn Quý II/2008 Nợ TK 632(03): 24.509.514.312 đ
CHƯƠNG III: MỘT SỐ í KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN
PHẨM TẠI CễNG TY CỔ PHẦN LILAMA 10