hiện nay
2.1.\ Nội dung và phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trong DNXL
Để đảm bảo tính đúng , tính đủ CPSX kinh doanh và tính chính xác giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành thì vấn đề đầu tiên là phải xác định chính xác nội dung , phạm vi của CPSX kinh doanh . Trên cơ sở đó phân loại thành các chi phí đáp ứng nhu cầu của công tác quản lý và kế toán CPSX kinh doanh . Do đặc điểm sản xuất kinh doanh xây lắp các DNXL chủ yếu phân loại chi phí theo công dụng kinh tế của chi phí và CPSX kinh doanh đợc chia thành các khoản mục chi phí .
Theo thông t 01/1999 /TT- BXD của bộ xây dựng về hớng dẫn lập dự án CT xây dựng cơ bản , CPSX kinh doanh xây lắp đợc chia thành : chi phí nguyên vật liệu , CP-NCTT , chi phí sử dụng máy thi công , CPSX chung .
Tuy nhiên trong các DNXL hiện nay việc phân loại CPSX kinh doanh và các định mức chi phí cha đợc thống nhất . Một số DNXL (công
ty xây dựng sông đà thuộc tổng công ty xâydựng sông Đà ) CPSX kinh doanh xây lắp đợc phân loại đợc tập hợp theo 3 khoản mục :
-CP-NVLTT : bao gồm vật liệu chính , vật liệu phụ , vật liệu khác sử dụng trong sản xuất xây lắp trong từng CT , HMCT , các loại vật liệu dùng cho bộ máy quản lý , trong đó không bao gồm các loại vật t lu chuyển nh đà giáo , cốp pha .
-CP-NCTT : là toàn bộ số tiền DN phải trả cho nhân công thi công tại công trờng , bao gồm lơng chính lơng phụ , các khoản phụ cấp của công nhân xây lắp , công nhân điều khiển máy thi công và các khoản trích BHXH, BHYT , KPCĐ.
Có DNXL (nh công ty xây dựng số 9 thuộc tổng công ty xuất nhập khẩu xây dựng – bộ xây dựng (VINACONCO), công ty đầu t xây lắp th- ơng mại Hà nội ) CPSX kinh doanh đợc phân loại và tổng hợp theo 4 khoản mục : CP-NVLTT , CP-NCTT , chi phí sử dụng máy thi công , CPSX chung . Nhng nội dung các khoản mục không giống nhau . Cụ thể :
-Khoản mục CP-NCTT ở công ty xây dựng số 9 bao gồm CP- NCTT xây lắp : lơng chính , lơng phụ , các khoản phụ cấp lơng và các khoản trích BHXH , BHYT , KPCĐ của công nhân trực tiếp xây lắp (cả thuê ngoài , chi phí nhân viên quản lý đội)
-Khoản chi phí sử dụng máy thi công , ở công ty xây dựng số 9 bao gồm chi phí vật liệu sử dụng cho máy thi công , tiền lơng , các khoản phụ cấp lơng của công nhân điều khiển máy , chi phí sửa chữa , bảo dỡng máy thi công , khấu hao máy thi công , chi phí công cụ , dụng cụ , chi phí dịch vụ mua ngoài . Còn ở công ty đầu t xây lắp thơng mại Hà Nội chỉ bao gồm khấu hao máy thi công , tiền thuê máy thi công (trờng hợp DN đi thuê máy ) .
2.2.\ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh xây lắp
Trong DNXL hiện nay xuất phát từ đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và đặc điểm sản phẩm xây lắp , phơng pháp kế toán đợc áp dụng là phơng pháp kê khai thờng xuyên . để tập hợp CPSX kinh doanh , kế toán sử dụng các TK 621 , 622 , 623 , 627 , 154 . Tuy nhiên việc xác định các khoản mục chi phí vào tài khoản để tập hợp các khoản mục chi phí cha đợc thống nhất .
2.2.1.\ Kế toán chi phí vật liệu trực tiếp
Trong DNXL chi phí vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong CPSX xây lắp . Vì vậy quản lý chặt chẽ và tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng trong việc phấn đấu hạ thấp giá thành sản phẩm . Thực tế hiện nay ở DNXL , việc xây dựng nội dung và mức tiêu hao của chi phí nguyên vật liệu còn tùy tiện . Có DN tính cả chi phí nguyên vật liệu dùng ở bộ phận quản lý đội , vật liệu dùng cho máy thi công (nh công ty xây dựng sông Đà số 8 ) . Đối với chi phí đà giáo , cốp pha , việc phân bổ cho từng đối tợng cha hợp lý . Có DN khi đa vào sử dụng phân bổ hết một lần vào CT , HMCT sử dụng lần đầu (nh xí nghiệp xây dựng số 4 thuộc tổng công ty xây dựng Trờng Sơn – bộ quốc phòng ) . Ngợc lại có DN thể hiện phân bổ cho các CT nhng việc tính giá trị phân bổ không có cơ sở khoa học , thiếu chính xác (nh công ty xây dựng sông Đà số 8 ) phân bổ 50% giá trị khi đa vào sử dụng cho công trình lần đầu .
Để phản ánh CP-NVLTT trên cơ sở các chứng từ “phiếu xuất kho ” hoặc các chứng từ mua vật liệu (mua đa thẳng vào sử dụng kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu cha thống nhất giữa các DN) .
Có DN sử dụng TK 621 (nh công ty xây dựng sông đà số 8 , công ty xây dựng số 4) chi tiết cho từng CT , HMCT .
-Khi xuất NVL vào sản xuất xây lắp , kế toán ghi : Nợ TK 621
Có TK 152
-Trờng hợp mua vật liệu đa thẳng vào sản xuất xây lắp việc quản lý xuất dùng và sử dụng còn thiếu chặt chẽ , số liệu chi phí vật liệu đợc ghi trực tiếp vào TK 621 .
Nợ TK 621 Nợ TK 133
Có TK liên quan (111, 112 , 331 , )… -Đối với đà giáo cốp pha khi xuất dùng vào sử dụng
Nợ TK 621 Nợ TK 142 Có TK 152
Có DN xây lắp không sử dụng TK 621 để tập hợp CP-NVLTT cho sản xuất xây lắp đợc tập hợp trực tiếp vào TK 154 (TK 154 đợc chi tiết thành 4 tài khoản cấp 2 để phản ánh 4 khoản mục CPSX xây lắp và đợc chi tiết theo từng công trình ) nh xí nghiệp xây dựng số 4 thuộc tổng công ty xây dựng Trờng Sơn , công ty đầu t xây lắp thơng mại Hà Nội . Khi phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , kế toán ghi :
Nợ TK 154(1541) Có TK 152
Có TK 136 (1368) 2.2.2.\ Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Nh đã trình bày , theo quy định về giá thành dự toán sản phẩm xây lắp , khoản mục CP-NCTT bao gồm lơng chính , lơng phụ , các khoản phụ cấp có tính chất lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp (bao gồm cả công nhân xây lắp trong danh sách và cả lao động thuê ngoài ) . Nhng thực tế ở các DN hiện nay có DN tính cả tiền lơng cho công nhân điều khiển máy , các khoản trích theo lơng (nh công ty xây dựng sông Đà số 8) . Có DN tính cả tiền lơng các nhân viên quản lý đội (nh công ty đầu t xây lắp thơng mại Hà Nội ) hoặc chỉ tính tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp nhng không bao gồm các khoản trích (nh công ty xây dựng số 9 –Vinacon.co) . Mặt khác việc trả lơng ở các DNXL phổ biến hình thức giao khoán từng khối lợng công việc xây lắp hoàn thành và khoán gọn công việc xây lắp hoàn thành và khoán gọn công việc nhng việc định giá khoản quy chế khoán cha khoa học và hợp lý .
Việc phản ánh chi phí nhân công trực tiếp ở DN còn tùy tiện cả về chứng từ kế toán đến hoạch toán đối ứng tài khoản .
Ví dụ : công ty xây dựng sông Đà 8 tập hợp chi phí NCTT , kế toán sử dụng TK 622 và đợc chi tiết cho CT, HMCT . Khi tính lơng phải trả công nhân trực tiếp xây lắp , công nhân điều khiển máy thi công , kế toán ghi :
Nợ TK 622
Có TK 334 (3341)
Khi trích các khoản BHXH , BHYT , KPCĐ , kế toán ghi: Nợ TK 622: CP- NCTT
Có TK 338(3382 , 3383 , 3384 ):Các khoản trích theo lơng
Nợ TK 154 Có TK 622
Có DNXL (nh công ty xây dựng số 9 - Vinacomex) sử dụng TK 622 để tập hợp CP-NCTT , gồm tiền lơng , tiền công của công nhân trực tiếp xây lắp và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp xây lắp . Khi tính lơng phải trả công nhân (trong danh sách ) trực tiếp xây lắp , kế toán ghi
Nợ TK 622 Có TK 334
-Khi trích BHXH , BHYT , KPCĐ, kế toán ghi:
Nợ TK 622
Có TK 338 (chi tiết )
-Đối với lao động thuê ngoài , khi tính toán tiền công theo công việc khoán hoàn thành , kế toán ghi:
Nợ TK 622
Có TK 334
Tuy vậy nhiều DN có lao động thuê ngoài chỉ hoạch toán CP- NCTT khi đã tính thanh toán tiền công trực tiếp cho ngời lao động . Trờng hợp này không sử dụng TK 334 . Khi trả lơng cho lao động thuê ngoài kế toán ghi :
Nợ TK 622: Trả lơng cho lao động thuê ngoài Có TK 111: Chi bằng tiền mặt
Cách hoạch toán này vi phạm nghiêm trọng nguyên tắc kế toán dồn tích và phản ánh sai lệch CPSX kinh doanh giữa các thời kỳ và ảnh hởng đến chỉ tiêu giá thành sản phẩm xây lắp .
Trái lại có DNXL không sử dụng TK 622 để tập hợp CP-NCTT mà toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp đợc tập hợp vào TK 154 (1542) nh công ty xây dựng thơng mại Hà Nội , xí nghiệp xây dựng số 4 . Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí NCTT (công nhân trực tiếp xây lắp và nhân viên quản lý đội ) kế toán ghi :
Nợ TK 154( 1542 ) Có TK 136 (1368) 2.2.3 . Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Máy thi công là loại máy phục vụ trực tiếp cho sản xuất kinh doanh xây lắp nh máy trộn bê tông , cần trục , máy xúc đất san nền …
Trong các DNXL việc sản xuất thi công có thể đợc tiến hành theo hình thức thi công chuyên bằng máy nh các DN làm nền móng , các công ty xây dựng CT ngầm hoặc sản xuất thi công hỗn hợp giữa máy và thủ công . Việc sử dụng máy thi công đợc thực hiện theo các hình thức khác nhau .
Đơn vị có máy và tự tổ chức thi công bằng máy , trờng hợp này máy thi công là tài sản của DN , đơn vị có thể tổ chức đội , tổ chức thi công cơ giới chuyên trách thi công khối lợng xây lắp bằng máy trực thuộc đơn vị hoặc giao cho các tổ đội xây lắp sử dụng phục vụ thi công xây lắp . Đơn vị đi thuê : Trờng hợp này máy thi công không thuộc tài sản của DN . Khi đi thuê máy có thể chi thuê máy , không kèm nhân công điều khiển và phục máy , hoặc thuê máy có kèm nhân công điều khiển .
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí về vật t , lao động và chi phí khác liên quan trực tiếp đến sử dụng máy thi công của đơn vị . Theo quy định về dự toán xây lắp , chi phí sử dụng máy thi công là một khoản mục giá thành sản phẩm xây lắp .
Trong các DNXL hiện nay việc hoạch toán chi phí sử dụng MTC cha đợc thống nhất . Các DN không phản ánh riêng khoản mục chi phí MTC mà hoạch toán gộp vào các khoản mục chi phí (nh công ty xây dựng sông Đà 8) . Có DN hoạch toán riêng khoản mục chi phí sử dụng MTC nhng không đầy đủ nội dung của nó nh hoạch toán cả khấu hao nhà cửa vào chi phí máy thi công và ngợc lại . Trờng hợp đi thuê máy thi công thì toàn bộ tiền thuê không hoạch toán vào chi phí máy thi công mà hoạch toán vào CP-SXC (chi phí dịch vụ mua ngoài ), . Mặt khác hoạch toán… … chi phí MTC ở các DNXL còn lẫn lộn giữa hoạch toán thi công chuyên bằng máy với thi công hỗn hợp kết hợp giữa máy và thủ công .
Việc tập hợp chi phí máy thi công trên các tài khoản kế toán cha thống nhất ở các DNXL .
Ví dụ : ở công ty đầu t xây dựng thơng mại Hà Nội tập hợp chi phí sử dụng MTC , kế toán không sử dụng TK 623 mà tập hợp trực tiếp vào TK 154 : “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ” (chi tiết TK 1543 : chi phí sử dụng máy ) bao gồm khấu hao máy thi công và tiền thuê máy . Khi thanh toán tiền thuê máy thi công , kế toán ghi :
Nợ TK 154 (1543) Nợ TK 133 (1331)
Có TK 111 , 112
Khi khấu hao máy thi công , kế toán ở đây ghi : Nợ TK 154 (1543)
Có TK 136 (1368)
Ví dụ 2 : Công ty sông Đà 8 không hoạch toán riêng khoản mục chi phí máy thi công mà gộp vào các khoản mục chi phí .
-Khi tính khấu hao máy thi công , kế toán ghi : Nợ TK 627 (6274)
Có TK 214
-Khi tính tiền lơng của công nhân điều khiển , ghi : Nợ TK 622
Có TK 334 -Khi thuê máy thi công ghi :
Nợ TK 627 (6278) Nợ TK 133
Có TK 111, 112 …
Trên cơ sở sử dụng MTC đã tập hợp , cuối kỳ kế toán phân bổ cho từng CT , HMCT . Hiện nay việc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công ở các DNXL thờng sử dụng các tiêu chuẩn số giờ ca máy thực hiện , giá trị sản lợng hoàn thành .
Việc hoạch toán chi phí sử dụng máy thi công nh trên gây khó khăn cho việc kiểm tra thực hiện dự toán chi phí , việc phân tích giá thành sản xây lắp theo các khoản mục chi phí . Đồng thời khó khăn cho việc khảo sát nghiên cứu xây dựng các định mức hao phí một cách khoa học hợp lý . Bên cạnh đó kế toán sử dụng MTC ở các DNXL hiện nay còn nhiều tồn tại khác làm tăng giảm chi phí sử dụng MTC của DN nh kê khai không chính xác số lợng ca máy , giờ máy cho các CT , HMCT , các
khoản mục chi phí tạm thời , chi phí sửa chữa lớn MTC hoạch toán hết vào chi phí của thời kỳ phát sinh …
2.2.4 .Kế toán chi phí sản xuất chung (CP-SXC)
Chi phí sản xuất chung là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất xây lắp ngoại trừ chi phí NVLTT , CP-NCTT , chi phí MTC , là chi phí quản lý và phục vụ sản xuất trong phạm vi tổ đội sản xuất .
CP-SXC bao gồm nhiều khoản mục khác nhau và thờng là chi phí gián tiếp với từng đơn vị sản phẩm . Tuy nhiên cũng cần phân biệt trong DN còn có các loại chi phí tơng tự lại gắn với quá trình tiêu thụ sản phẩm và quản lý hành chính chung không thuộc CP-SXC của tổ đội sản xuất (chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN ) . Theo quan điểm của hệ thống kế toán DN hiện nay , CP-SXC đợc tính vào giá thành sản phẩm , còn chi phí quản lý DN , CP-SXC đợc tính vào giá thành sản phẩm , còn chi phí quản lý DN , chi phí bán hàng đợc tính vào giá thành sản phẩm tiêu thụ .
Trong các DNXL do đặc điểm sản phẩm xây lắp và quá trình sản xuất xây lắp , trong giá thành dự toán khoản mục chi phí chung bao gồm chi phí ở các CT , tổ đội thi công và chi phí quản lý DN . Do đó thực tế hiện nay các DNXL việc xác định nội dung và hạch toán CP-SXC cha thống nhất nhiều khoản mục còn lẫn lộn với chi phí sản xuất trực tiếp hoặc chi phí quản lý DN . Có DN (nh công ty xây dựng sông Đà số 8) , chi phí vật liệu dùng cho quản lý đội đợc tính và hạch toán vào CP- NVLTT và không hoạch toán riêng khoản mục chi phí MTC , do đó CP- SXC bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý đội , nhân viên kỹ thuật bao gồm : lơng chính , lơng phụ và các khoản trích theo lơng .
- Chi phí khấu hao TSCĐ bao gồm cả khấu hao máy thi công .
- Chi phí công cụ đồ dùng bao gồm cả đà giáo , cốp pha . - Chi phí dịch vụ mua ngoài là toàn bộ số tiền phải trả về
thuê máy móc thi công .
- Chi phí bằng tiền khác : bao gồm tiền lãi vay , tiền vận chuyển nguyên vật liệu , tiền khen thởng hoàn thành thi công , chi phí tiếp khách , chi phí tiền điện , nớc , điện thoại , tiền bồi dỡng ca cho công nhân .
Trên cơ sở xác định nội dung CP-SXC , khi phát sinh căn cứ vào chứng từ , kế toán tập hợp trên TK 627 và đợc chi tiết cho từng CT ,