(NVLTT)
2.3.1.1. Nội dung, phân loại chi phí NVLTT tại Công ty CPXDCTGT 810
Chi phí NVL trực tiếp của Công ty bao gồm toàn bộ giá trị vật liệu cần thiết tạo ra sản phẩm hoàn thành. Giá trị vật liệu bao gồm giá thực tế của:
- Vật liệu chính: đá, nhựa đờng, xi măng, cát vật liệu cần thiết trực tiếp tạo ra sản… phẩm hoàn thành
- Vật liệu phụ: phụ gia bê tông, các cấu kiện rời lẻ cấu thành nên sản phẩm…
- Nhiên liệu, các vật liệu luân chuyển (ván khuôn, giàn giáo. .) cần thiết cho việc thực hiện và hoàn thành công trình. Trong đó, không kể đến vật liệu phụ, nhiên liệu động lực, phụ tùng phục vụ cho máy thi công.
3.1.2. Chứng từ kế toán sử dụng
- Hoá đơn GTGT (Liên 2 giao cho khách hàng)
- Các giấy tờ tạm ứng, giấy tờ thanh toán cùng các giấy tờ khác liên quan. - Các biên bản xác nhận.
3.1.3. Tài khoản kế toán sử dụng
hạch toán khoản mục này bởi vì công trình xây dựng thờng kéo dài từ năm này đến năm khác nên giá cả cũng có sự biến động theo giá thị trờng. Do đó, Công ty áp dụng phơng pháp “Kê khai thờng xuyên" để hạch toán.
Do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản và quá trình tổ chức thi công xây lắp ở Công ty nên vật t sử dụng cho thi công ở công trình thờng do các đội tự mua ngoài vận chuyển đến tận công trình và sử dụng ngay. Khi có nhu cầu về sử dụng vật liệu, các đội phải có giấy xin tạm ứng kèm theo giấy báo giá gửi về Công ty, Phòng kỹ thuật sẽ căn cứ vào lợng vật t đã bóc tách trong dự toán gửi sang phòng Giám đốc để Giám đốc duyệt cho ứng tiền mua vật liệu .Các giấy tờ này đợc đa về Phòng kế toán để làm thủ tục nhận tiền đi mua vật liệu hoặc cũng có thể chuyển thẳng vào ngân hàng ( đối với tiền vay ) để trực tiếp trả cho đơn vị bán hàng. Sau đó các đội phải tập hợp chứng từ ( Hoá đơn GTGT, biên bản nghiệm thu khối lợng) chuyển về các phòng có liên quan để theo dõi các giấy tờ này. Sau khi đã đợc thủ trởng đơn vị ký, kế toán trởng ký duyệt thanh toán sẽ đợc chuyển về Phòng kế toán để làm thủ tục thanh toán giảm nợ. Khi quyết toán các khoản tạm ứng phải có hồ sơ hoàn tạm ứng gồm: Phiếu đề nghị tạm ứng, biên bản nghiệm thu khối lợng, hoá đơn tài chính, phiếu thu chi, phiếu nhận tiền.
* Sau khi hoàn thành các thủ tục xem xét, xác nhận của Phòng kỹ thuật, Kế toán tr- ởng và Giám đốc, Kế toán tiền mặt căn cứ vào “Giấy đề nghị tạm ứng” đã đợc duyệt để lập phiếu chi. Giấy đề nghị tạm ứng và phiếu chi là cơ sở để kế toán ghi chứng từ ghi sổ ,căn cứ vào chứng từ ghi sổ để vào sổ chi tiết TK 111, 141 và vào sổ cái TK111, 141.
Giấy tạm ứng bằng tiền mặt Mẫu 1–
Giấy đề nghị tạm ứng
Ngày 08 tháng 03 năm 2004
Kính gửi : Giám đốc công ty CPXDCTGT 810 .
Tên tôi là :Lê Ngọc Vinh Địa chỉ : Đội XDCT 06
Đề nghị tạm ứng 150.000.000 đ
( Số tiền viết bằng chữ :Một trăm năm mơi triệu đồng chẵn )
Thời hạn thanh toán : Trừ vào sản lợng
Thủ trởng kế toán phụ trách ngời đề nghị
đơn vị trởng bộ phận tạm ứng
Căn cứ vào Mẫu 1- Giấy đề nghị tạm ứng, kế toán ghi:
Nợ TK 141- Lê Ngọc Vinh: 150.000.000đ Có TK 111- Lê Ngọc Vinh: 150.000.000đ
*Sau khi nhận đợc tiền, nhân viên cung ứng vật t cùng đội trởng tiến hành đi mua vật t. Việc mua bán vật t đợc thực hiện trên:
Hoá đơn GTGT Mẫu 2–
Hoá đơn (GTGT)
Liên 2 : Giao cho khách hàng
Ngày 09 tháng 03 năm 2005
Đơn vị bán hàng : Công ty Cung ứng vật liệu xây dựng Long Thành.
Địa chỉ: Hai Bà Trng
Họ tên ngời mua hàng : Lê Ngọc Vinh .
Đơn vị : Đội XDCT số 06 -Công ty CPXDCTGT 810.
Địa chỉ : Km9 -Văn Điển -Hoàng Mai - Hà Nội
Hình thức thanh toán: Tiền mặt.
STT Tên, quy cách sản phẩm Đơn vị tính Số lợng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) Ghi chú 1 Cát vàng m3 3.000 25.000 75.000.000 2 Đá 2x4 m3 180 125.000 22.500.000 3 Cát đúc hạt thô m3 500 42.500 21.250.000 Cộng 118.750.000 Thuế suất GTGT: 5% 5.937.500 Tổng cộng thanh toán: 124.687.500
Số tiền viết bằng chữ: (Một trăm hai mơi bốn triệu sáu trăm tám mơi bảy nghìn năm trăm đồng).
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
* Khi vật t đợc bên bán giao giao đến chân công trình, hai bên tiến hành lập:
Biên bản xác nhận khôí lợng Mẫu 3–
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc.
Biên bản xác nhận khối lợng
Hôm nay ngày 18 tháng 03 năm 2005, đại diện 2 bên gồm :
1. Đại diện đội XDCT số 08 - Công ty CPXDCTGT 810 (bên A) Ông : Lê Ngọc Vinh - Đội trởng- đại diện
Ông : Chu Văn Thợc - Kế toán đội.
Ông: Nguyễn Đức Giang - Nhân viên cung ứng.
2. Đại diện: Công ty Cung ứng vật liệu xây dựng Long Thành (bên B). Ông: Trần Mạnh Hùng - đại diện
Bà: Ngô Thu Hằng .
Hai bên thống nhất nội dung sau : Bên B đã hoàn thành cung cấp cho bên A khối lợng nh đã ghi trong Hoá đơn ngày 09 tháng 03 năm 2003. Và bên A thanh toán ngay 100% tổng giá trị . Cụ thể nh sau :
STT Tên quy cách sản phẩm ĐV tính Số L-
ợng Đơn giá Thành tiền
Ghi chú (A) ( B) ( C ) (1) (2) (3)=(1)*(2) 1 Cát vàng m3 3.000 25.000 75.000.000 2 Đá 2x4 m3 180 125.000 22.500.000 3 Cát đúc hạt thô m3 500 42.500 21.250.000 Cộng 118.750.000
Số tiền viết bằng chữ: (Một trăm mời tám triệu bảy trăm năm mơi nghìn đồng chẵn) .
Đại diện bên A Đại diện bên B
*Hàng quý, trên cơ sở các chứng từ gốc, kế toán tập hợp lên Bảng kê chi phí NVL, NL, CCDC cùng với các chứng từ có liên quan (Biểu 2 )
Tổng công ty XDCTGT 8
Công ty CPXDCTGT 810
Chứng từ ghi sổ
Ngày 30 tháng 03 năm 2005.
Đối tợng : Công trình Đờng Sơn La- Mộc Châu
Trích yếu
Số hiệu tài
khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Thanh toán tiền mua nguyên vật liệu , nhiên liệu , công cụ dụng cụ cho công trình đờng Sơn La – Mộc Châu 621 623 627 1413 376.097.000 34.540.000 5.900.000 416.537.000 Cộng 416.537.000 416.537.000 Kế toán trởng Ngời lập Biểu 4 Tổng công ty XDCTGT 8 Công ty CPXDCTGT 810 Sổ chi tiết TK621 Quý I năm 2005
Đối tợng : Công trình Đờng Sơn La -Mộc Châu. Đội XDCT số 08 Chứng Từ Số ngày Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có 45 27/1 Chi phí NVL tháng 1 141 342.750.000 54 28/2 Chi phí NVL tháng 2 141 350.898.000 90 30/3 Chi phí NVL tháng 3 141 376.097.000
91 31/3 Kết chuyển về CPSXKD 154 1.069.565.000 Cộng 1.069.565.000 1.069.565.000 Biểu 5 Tổng công ty XDCTGT 8 Công ty CPXDCTGT 810 Sổ cái TK 621 Quý I năm 2005
Đối tợng : Công trình Đờng Sơn La -Mộc Châu
trình Đờng Sơn La – Môc Châu 100 30/3 Chi phí NVLTT công trình Đờng Tránh Huế 141 1.559.760.000 109 ... 30/3 ... Chi phí NVLTT công trình Đờng 279 ... 141 1.450.670.000 127 31/3 Kết chuyển chi phí NVLTT về CPSXC 154 7.540.650.000 Cộng 7.540.650.000 7.540.650.000
Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán chi phí NVLTT
TK 111, 112 TK 141 TK 621 TK 154
Tạm ứng tiền cho Chi phí NVL Kết chuyển chi phí
đội thi công công trình NVLTT
2.3.2. Phơng pháp tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp
2.3.2.1. Đặc điểm và nội dung chi phí NCTT tại Công ty:
Trong chi phí sản xuất của Công ty, chi phí NCTT chiếm tỷ trọng khá lớn. Khoản mục chi phí nhân công của Công ty 810 gồm:
- Tiền lơng của công nhân sản xuất ở các đội ( không gồm lơng của bộ phận quản lý đội: đội trởng, đội phó, kế toán công nhân điều khiển máy thi công ).
- Tiền lơng trả công nhân thuê ngoài: Đối với công nhân thuê ngoài thì Công ty không phải trích BHXH.
ở Công ty CPXDCTGT 810, ngoài lao động trong biên chế còn sử dụng lao động thuê ngoài. Đối với lực lợng lao động này, Công ty giao cho đội trởng đội xây dung trả l- ơng theo hợp đồng thuê ngoài.
a. Đối với lao động thuê ngoài.
Do đặc điểm sản xuất của Công ty có đặc thù của ngành xây lắp là các công trình mang tính đơn chiếc và phân bổ trên nhiều lãnh thổ nên điều kiện di chuyển các yếu tố sản xuất trong đó có yếu tố lao động là rất phức tạp .Để khắc phục đợc khó khăn này, ngoài lao động trong biên chế Công ty còn tiến hành thuê lao động bên ngoài (tại địa ph- ơng nơi có công trình).
Do đặc điểm hoạt động của Công ty thi công nhiều công trình tại nhiều địa phơng trong cả nớc. Vì vậy, Công ty sử dụng nhân công trực tiếp là lao động thuê ngoài theo ph- ơng thức khoán sản phẩm. Phơng thức này có u điểm là giảm đợc chi phí di chuyển lao động cho giảm đợc chi phí di chuyển lao, đời sống sinh hoạt của công nhân thuận lợi hơn. Đối với những lực lợng lao động này, Công ty giao cho đội trởng và tổ trởng của các đội quản lý, trả lơng theo hình thức khoán . Mặc dù Công ty giao cho các đội nhng trớc khi thuê nhân công ngoài thì các đội phải tính toán cụ thể công việc, đơn giá, thời gian thuê.
Trong hợp đồng làm khoán (hợp đồng kinh tế ) phải ghi rõ số lợng công việc hoàn thành, đơn giá cho một khối lợng sản phẩm hoàn thành và số tiền lơng đợc hởng theo khối lợng sản phẩm làm ra.
2.3.2.2. Chứng từ kế toán sử dụng:
- Bảng chấm công - Hợp đồng làm khoán - Bảng thanh toán lơng
- Biên bản nghiệm thu khối lợng công việc giao khoán.
2.3.2.3. Tài khoản kế toán sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 622- chi phí NCTT để phản ánh chi phí NCTT phát sinh tại Công ty cùng các TK liên quan khác: TK 111, TK 112, TK 141, TK 154 mở chi tiết cho
trách nhiệm theo dõi, đôn đốc nhân công thông qua Bảng chấm công và Hợp đồng lao động( Mẫu 5 ).
Khi hoàn thành công trình, hai bên tiến hành lập Biên bản nghiệm thu khối lợng ( Mẫu 6 ) để làm căn cứ thanh toán với nhân công.
Kế toán tập hợp chi phí NCTT phát sinh tại các đội thi công theo định kỳ quý vào
Bảng kê chi phí nhân công ( Biểu 6 ).
Trong quá trình tiến hành thi công công trình, căn cứ vào khối lợng công việc đã hoàn thành, các đội xin tạm ứng để chi trả cho công nhân . Hàng tháng kế toán đội tiến hành chấm công và chia lơng cho công nhân theo bảng thanh toán lơng .
Sau đó định kỳ các đội tập hợp chứng từ về Phòng kế toán để thanh toán. Phòng kế toán kiểm tra chứng từ và thanh toán giảm nợ cho các đội.
Mẫu 4
Công ty CPXDCTGT 810 Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Đội XD Số 08 Độc lập - tự do - hạnh phúc
hợp đồng làm khoán
Hôm nay ngày 02 tháng 03 năm 2005, Chúng tôi gồm :
1. Ông Lê Ngọc Vinh Chức vụ Đội trởng
2.Ông Nguyễn Văn Thành Chức vụ Tổ trởng tổ làm đờng 3. Ông Chu Văn Thợc Chức vụ Kế toán đội
Đã cùng nhau thống nhất giao khoán cho tố khối lợng công việc nh sau:
STT Nội dung công việc ĐV tính Khối lợng Đơn giá Thành tiền
1 Bốc đá rải nền m3 50 6.000 300.000
2 Hạ cống m3 50 15.000 750.000
3 Xúc đất m3 80 10.000 80.000
Cộng 1.130.000
Cụ thể: với Hợp đồng làm khoán trên (Mẫu 4) đã xác định trị giá hợp đồng làm khoán là1.130.000 đồng và đợc thực hiện với tổng số công là 56 công của 2 công nhân.
- Nguyễn Văn Hải số công là 28 - Trần Văn Thành số công là 28 Kế toán tính lơng nh sau:
Tiền lơng 1ngày công =
1.130.000
28 + 28 = 20.500(đ/ngày)
Vậy lơng sản phẩm của công nhân Nguyễn Văn Hải là : 25.500 x 28 = 714.000 đồng
Lơng sản phẩm của công nhân Trần Văn Thành là : 20.500 x 26 = 714.000 đồng
Mẫu 5
công ty CPXDCTGT810
Đội XD số 08
hợp đồng thuê lao động
Hôm nay ngày 7 tháng 03 năm 2005 chúng tôi gồm :
Đại diện bên A : Ông Lê Ngọc Vinh Đội trởng đội XD số 08 Địa chỉ: Công ty XDCDGT874
Đại diện bên B : Ông Nguyễn tiến Dũng Tổ trởng tổ lao động
Địa chỉ:
Đã cùng nhau giao công việc với nội dung sau:
STT Nội dung công việc Đv tính Số lợng Đơn giá Tạm tính
1 Xúc cát lên phơng tiện m3 150 4.000 600.000
2 Đóng bấc thấm m3 110 2.000 220.000
3 Đắp đê ngăn nớc m3 140 3.000 420.000
Cộng 1.240.000
biên bản nghiệm thu khối lợng
Căn cứ vào nội dung hợp đồng thuê lao động ký ngày 7 tháng 03 năm 2005
Bên A : Ông Lê Ngọc Vinh Đội trởng đội XD số 8 Địa chỉ: Công ty CPXDCDGT 810
Bên B : Ông Nguyễn Tiến Dũng Tổ trởng tổ lao động Địa chỉ:
Hôm nay, ngày 29 tháng 03 năm 2005 hai bên tiến hành nghiệm thu khối lợng với nội dung sau :
STT Nội dung công việc ĐV tính Số lợng Đơn giá Tạm tính
1 Xúc cát lên phơng tiện m3 150 4.000 600.000
2 Đóng bấc thấm m3 110 2.000 220.000
3 Đắp đê ngăn nớc m3 140 3.000 420.000
Cộng 1.240.000
Hai bên thống nhất nghiệm thu khối lợng trên và thanh toán ngay 100% tổng giá trị là : 1.240.000, đ.
Bằng chữ: (Một triệu hai trăm bốn mơi nghìn đồng chẵn )
Đại diện bên A Kỹ thuật Đại diện bên B
Sau khi biên bản nghiệm thu khối lợng thuê ngoài do đội trởng công trình gửi lên phòng tổ chức cán bộ lao động tiền lơng. Phòng tổ chức cán bộ tiền lơng sau khi xem xét tính hợp pháp hợp lệ gửi sang Phòng tài chính kế toán làm cơ sở cho kế toán hạch toán chi phí và thanh toán lơng công nhân, kế toán tiền lơng dựa vào biên bản nghiệm thu khối lợng để vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH(Biểu 7).
Trên Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH (Biểu 7), cột tổng cộng của phần thanh toán chính là chi phí nhân công trực tiếp. Ngoài lơng thực tế trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếp có các khoản trích theo lơng: BHXH, BHYT, KPCĐ.
Trong đó 19% BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính vào chi phí sản xuất của Doanh nghiệp còn lại 6% BHXH, BHYT đợc tính trừ vào lơng công nhân viên.
BHXH = [(hệ số lơng cơ bản + hệ số lơng phụ cấp nếu có)] x290.000 x 5% BHYT = [(hệ số lơng cơ bản + hệ số lơng phụ cấp nếu có)] x290.000 x 1%
*Ví dụ: Trờng hợp công nhân Đỗ Quang Thắng - Chức vụ : lái xe
- Hệ số lơng cơ bản : 2,44
Vậy 5% BHXH trích trừ vào lơng là : 2,44x290.000 x5% = 35380 1% BHYT trích trừ vào lơng là : 2,44x290.000 x 1% = 7076
Trong danh sách cán bộ công nhân viên đóng BHXH và báo cáo thanh toán BHXH, BHYT. Căn cứ vào bảng tính lơng, kế toán nhập định khoản:
Nợ TK 622 : 750056 Có TK 334: 707600
Có TK 338: 42456
-Đối với công trình Đờng Hồ Chí Minh, kế toán định khoản:
Nợ TK 622 : 27.025
Có TK 334: 27.025
-Đối với cán bộ, công nhân viên gián tiếp thi công xây dựng công trình và nhân viên quản lý phân xởng thì tiền lơng các khoản trích theo lơng của họ đợc hạch toán vào TK6271 - chi phí nhân viên phân xởng và TK6421 - chi phí nhân viên quản lý.
Nh vậy căn cứ vào mỗi dữ liệu tiền lơng phải trả ở từng công trình, tiền lơng phải trả của cán bộ quản lý phân xởng và bộ phận quản lý Doanh nghiệp, kế toán lập bảng tổng hợp tiền lơng trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo số liệu đã đợc tính toán và phân bổ nh sau:
Đối với lao động thuê ngoài, kế toán sẽ căn cứ vào hợp đồng lao động đã hoàn thành để tính số lơng phải trả cho lao động thuê ngoài và đợc thanh toán.
Nợ TK622 Có TK334
Cụ thể đối với lao động thuê ngoài, kế toán định khoản:
