III. Thực trạng công tác kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo
1.3.1. Mục tiêu Kiểm toánvà phân tích sơ bộ về phần hành TSCĐ
Sau khi nghiên cứu đầy đủ về khách hàng, KTV đưa ra các mục tiêu Kiểm toán TSCĐ (bảng 6)
Với mục tiêu Kiểm toán đặc thù đã xác định cùng với việc xem xét các BCTC của ABC, KTV nhận thấy TSCĐ của Công ty trong năm tăng 642.217.111 và không có tài sản giảm. Thông qua các tài liệu liên quan, KTV nhận thấy TSCĐ của Công ty tăng do mua sắm máy móc thiết bị là chủ yếu và thuê tài chính. Sự tăng TSCĐ này cho thấy ABC đầu tư nhiều hơn vào máy móc thiết bị để nâng cao chất lượng công trình cung cấp.Từ đó, KTV đưa ra
Lập kế hoạch và chương trình Kiểm toán tài sản cố định
Mục tiêu Kiểm toán và phân tích sơ bộ về phần hành TSCĐ
Đánh giá trọng yếu và rủi ro Kiểm toán tài sản cố định
Đánh giá Hệ thống KSNB đối với tài sản cố định
Thiết kế chương trình Kiểm toán Kiểm toán tài sản cố định
Sơ đồ 8: Các công việc cụ thể trong quá trình lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể và chương trình Kiểm toán
kết luận ban đầu là không có những sai phạm trọng yếu nên có thể giới hạn việc khảo sát mở rộng.
Mục đích của phân tích sơ bộ về TSCĐ giúp KTV xác định được các thủ tục Kiểm toán trọng tâm, đưa ra đánh giá khái quát toàn bộ BCTC và khoanh vùng có nhiều khả năng xảy ra rủi ro.
Mục tiêu Kiểm toán chung
Mục tiêu Kiểm toán đặc thù với phần hành TSCĐ
1. Tính hiện hữu TSCĐ hữu hình và TSCĐ khác có thực sự tồn tại
2. Sở hữu TSCĐ có thuộc về doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng TSCĐ trong hoạt động của mình hay không?
3. Tính đầy đủ - Các yếu tố được tính vào TSCĐ phải có đủ các tiêu chuẩn đáp ứng là TSCĐ; việc bán và xuất, các khoản lợi ích thu được hay thất thu mà hoạt động này mang lại được hạch toán đầy đủ. - Việc xác định khấu hao và ghi chép vào sổ sách kế toán phải đầy đủ cho tất cả tài sản theo quy định.
4. Tính chính xác
- Giá trị ghi vào Nguyên giá TSCĐ phải chính xác và không bao gồm các yếu tố phải ghi vào chi phí.
- Khấu hao TSCĐ có được xác định chính xác theo đúng các quy định hiện hành hay không?
5. Trình bày và phân loại
TSCĐ có được phân loại và miêu tả một cách chính xác hay không? Về nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại.
6. Tính hợp lý chung
- Thời gian tính khấu hao TSCĐ ấn định cho tài sản là hợp lý, tuân thủ theo đúng quy định hiện hành.
- Việc mua sắm, điều chuyển, thanh lý TSCĐ đều được phê chuẩn hợp lý.
7. Tính nhất quán
Phương pháp tính khấu hao trong kỳ phải nhất quán
1.3.2. Đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục TSCĐ
Trong các trường hợp chung, IFC xác định mức trọng yếu dựa vào chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế, Doanh thu, Tài sản lưu động và Đầu tư ngắn hạn. Tuỳ vào từng cuộc Kiểm toán, KTV lựa chọn những chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu cho phù hợp.
Mức độ trọng yếu (%)
STT Chỉ tiêu
Tối thiểu Tối đa
1 Doanh thu 0.4 0.8
2 Lợi nhuận trước thuế 4 8
3 TSLĐ và ĐTNH 1.5 3
4 Nợ ngắn hạn 1.5 2
5 Tổng tài sản 0.8 1
Đối với Công ty ABC là một Công ty điển hình về doanh nghiệp xây lắp nên mức độ trọng yếu được xác định căn bản dựa vào chỉ tiêu tổng tài sản và hàng tồn kho. Tuy nhiên, trong phần này tác giả chỉ đi nghiên cứu riêng về phần hành TSCĐ nên việc xác định không được nêu ở đây.
Sau khi có được những ước tính ban đầu về mức trọng yếu KTV tiến hành phân bổ ước tính này cho từng khoản mục trên BCTC (thường là BCĐKT). Điều này sẽ giúp KTV lập kế hoạch và thu thập những bằng chứng thích hợp. Riêng đối với khoản mục TSCĐ luôn được đánh giá là trọng yếu và có rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình (có thể là khai khống, khai thừa, khai thiếu, với khấu hao TSCĐ thì trích khấu hao thừa, trích vượt), do vậy khi đi vào thực hiện, KTV tiến hành kiểm tra 100% chứng từ sổ sách đối với Công ty ABC.