V. Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
3.2.1. Hệ thống tài khoản sử dụng
Công ty áp dụng bao gồm hầu hết các tài khoản theo Quyết định số 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Ngoài ra để đáp ứng yêu cầu quản lý và thực hiện công tác hoạch toán, Công ty còn mở thêm các tài khoản cấp 2, cấp 3, cấp 4 để theo dõi chi tiết cho từng loại sản phẩm theo từng phân xưởng.
Ví dụ: TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được mở chi tiết như sau: TK 6211 Chi phí NVL trực tiếp – QP
TK 62111 Chi phí NVL trực tiếp – QP – Đo may TK 62112 Chi phí NVL trực tiếp – QP – Hàng loạt TK 62113 Chi phí NVL trực tiếp – QP – Dệt kim
TK 6212 Chi phí NVL trực tiếp – Kinh tế
TK 62123 Chi phí NVL trực tiếp – Kinh tế - Dệt kim ...
Đối với TK 622 chi phí nhân công trực tiếp thì được mở chi tiết cho từng phân xưởng như: TK 622 “XN 1”
TK 622 “XN 3” TK 622 “XN 5”
Cũng như TK622, TK627 chi phí sản xuất chung thì cũng mở chi tiết cho từng phân xưởng như:
TK627 “XN3” TK627 “XN5”
3.2.2. Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. phẩm.
Hiện nay, Công ty 20 áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán chi phí sản xuất. Cuối kỳ kế toán tập hợp và phân bố chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm và từng phân xưởng căn cứ vào Bảng định mức nguyên vật liệu, Bảng phân bổ tiền lương BHXH, Bảng tập hợp chi phí sản xuất chung. 3.2.2.1. Kế toán chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu được chia thành: * Nguyên vật liệu chính:
- Các loại vải (đối với ngành may): vải Gabađin len rêu nội, vải Gabađin len be, vải katê mộc, vải katê sĩ lâm, vải phim mộc...
- Các loại sợi (đối với ngành dệt): sợi Ne 32 côtton chải thô, sợi ACC 32, sợi trục hồ...
- NVL khác: Bông 100g/m2, mêx 1010, bạt mộc...
* Vật liệu phụ: chỉ trắng 60/3, khuy bay rêu 11 ly, ken nút, khoá nhựa, chun 1cm, nhãn Công ty 20, nhãn cỡ...
* Nhiên liệu: dầu Diezen, xăng Mogar 90, xăng Mogar 92, dầu máy, dầu F0 nhiệt trị cao.
* Phụ tùng: băng ép méc, cước dán thoi 8448590, băng da, cặp treo Go ngắn, cáp treo Go dài, lược dệt, đầu tay đập...
* Bao bì: Túi đựng tất quân trang, túi sách tay công ty, túi PF 94x60...
Các loại nguyên vật liệu đã được mã hoá thành danh mục để thuận tiện cho việc sử dụng phần mềm máy tính.
Ví dụ như:
Tên Mã hoá
Vật liệu chính VLC
+ Vải katê màu xanh lá cây mới VLC091
+ Sợi ACC32 VLC315
Vật liệu phụ PL
Khuy nâu 15 ly PL102
+ Chỉ xanh lá cây TC 60/3-5000m/cuộn PL225
Phụ tùng PT
+ Băng ép méc PT045
...
TK 152: nguyên liệu, vật liệu được chi tiết thành các kiểu khoản sau: - TK 1521: Nguyên vật liệu chính,
- TK 1522: Vật liệu phụ, - TK 1523: Nhiên liệu,
- TK 1524: Phụ tùng sửa chữa thay thế, - TK 1525: Bao bì,
Chi phí nguyên vật liệu được tập hợp trực tiếp cho từng nhóm sản phẩm. Để tập hợp chi phí này, kế toán sử dụng Tài khoản 621 và các Sổ kế toán: Sổ nhật ký chung, Sổ cái Tài khoản 621, Sổ chi tiết Tài khoản 621.
Hàng tháng, căn cứ vào kế hoạch sản xuất của Công ty và vào tiến độ sản xuất của các Xí nghiệp, Phòng Tổ chức sản xuất sẽ cấp lệnh sản xuất hoặc hợp đồng sản xuất (Biểu 2.1) cho các xí nghiệp có nhiệm vụ may hàng loạt hàng quốc phòng.
Căn cứ vào định mức tiêu hao nguyên vật liệu do cục Quân nhu xây dựng dựa trên ước tính với từng loại sản phẩm, Phòng Tổ chức sản xuất lập phiếu xuất kho ( Biểu 2.3) từng loại nguyên vật liệu.
Sau đó tổ cấp phát xuất kho nguyên vật liệu, thủ kho chỉ ghi số lượng vật liệu xuất dùng mà chưa ghi giá dùng vật liệu.
Phiếu xuất kho được lập thành 4 liên. Một liên lưu tại chứng từ gốc ở phòng tài chính kế toán. Một liên lưu ở kế toán nguyên vật liệu. Một liên gửi cho xí nghiệp. Và một liên chuyển xuống cho thủ kho cùng với lệnh sản xuất.
Căn cứ vào phiếu xuất kho cùng với lệnh sản xuất thủ kho tiến hành xuất nguyên vật liệu.
Tại Phòng Tài chính kế toán, sau khi xuất kho vật liệu kế toán vật tư cập nhật số liệu vào máy. Khi nhập số liệu vào máy, kế toán chỉ tạm thời ghi số lượng vật tư xuất định, còn đơn giá xuất sẽ được máy tự động cập nhật và tự động lên số liệu vào Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, Sổ chi tiết TK 6211, TK 6212... và các Báo cáo, Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn...
Ví dụ: Ngày 01 tháng 02 năm 2008 Phòng Tổ chức sản xuất cấp lệnh sản xuất số 689 cho Xí nghiệp 1 để sản xuất 4500 bộ quân phục áo ấm sĩ quan nam 3 lớp (Biểu 2.1). Khi có lệnh sản xuất, căn cứ vào hệ thống định mức vật tư kỹ thuật của Cục Quân nhu (Biểu 2.2), kế toán vật tư Phòng Tổ chức sản xuất viết phiếu xuất kho nguyên vật liệu ( Biểu 2.3).
Biểu 2.1
Lệnh sản xuất Kế hoạch
sản xuất Phiếu xuất kho
Định mức tiêu hao NVL
Tổng cục Hậu cần Công ty 20 Số 1/3 TCSX HỢP ĐỒNG SẢN XUẤT Cấp cho: Xí nghiệp 1 TT Mặt hàng Đvt Số lượng Cỡ số
1 Áo ấm sĩ quan nam 3 lớp Bộ 1500 3
2000 4
1000 5
Tổng 4500
Ngày cấp: 01/02/2008
Ngày thanh toán: 07/02/2008
Giám đốc Người nhận
Chu Đình Quý Trần Vân Anh
Biểu 2.2
HỆ THỐNG ĐỊNH MỨC VẬT TƯ SẢN PHẨM MAY MẶC Cục Quân nhu – TCHC
Tháng 02 năm 2008
TT Tên Nguyên vật liệu Khổ vải ĐVT Định mức
3 4 5
1 Vải Gabadin pêcô tím than 1, 5 M 1,64 1,864 1,98 2 Vải katê tím than 1,15 M 1,75 1,899 2,05 3 Bông phun keo loại 100g/m2 1,12 M 1,78 1,933 1,99
4 Khuy 15 ly Cái 5 5 5
5 Khuy 20 ly Cái 5 5 5
6 Chỉ T12-60/3-5000m/c cuộn 0,06 0,06 0,06
7 Khoá nhựa Cái 1 1 1
8 Nhãn cỡ 3 Cái 0,3 0,3 0,3
9 Nhãn cỡ 4 Cái 0,5 0,5 0,5
10 Nhãn cỡ 5 Cái 0,2 0,2 0,2
11 Nhãn Công ty loại mới Cái 1 1 1
Công ty 20 Mẫu số 02 – VT
Phòng Tổ chức sản xuất (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 02 tháng 02 năm 2008 Nợ: TK 621
Số : 01/PX Có: TK 152, 153
- Họ tên người nhận hàng: XN1
- Lý do xuất: Xuất theo lệnh sản xuất số 698 - Xuất tại kho: Kho số 3
TT Tên vật tư ĐVT Số lượng
Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền 1 Vải Gabadin pêcô tím than m 12582 34505,223 434.144.715,8
2 Vải katê tím than m 9827,3 1359,3510 13.3587.50,8
3 Bông phun keo loại 100g/m2 m 9742,3 4921,259 47.944.381,6
4 Khuy 15 ly Cái 22500 107,821 2.425.972,5
5 Khuy 20 ly Cái 22500 95,631 2.151.697,5
6 Chỉ T12-60/3-5000m/c cuộn 270 18500 4.995.000
7 Khoá nhựa Cái 4500 636,315 2.863.417,5
8 Nhãn cỡ 3 Cái 1350 9,09 12.271,5
9 Nhãn cỡ 4 Cái 2250 9,114 20.506,5
10 Nhãn cỡ 5 Cái 900 9,081 8.172,9
11 Nhãn Công ty loại mới Cái 4500 122,72 552.240
Cộng 508.477.126,6
Ngày 02 tháng 02 năm 2008 Người lập phiếu Người nhận
hàng
Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc Vũ Thu Mai Trần Vân Anh Trần Huy Nam Hoàng Văn Quế Chu Đình Quý
Biểu 2.4
CÔNG TY 20 Mẫu số 07 – VT
Phòng Tài chính kế toán (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG PHÂN BỐ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ
Tháng 02 năm 2008 Ghi Có TK Ghi Nợ TK TK152 TK153 1521 1522 Cộng 1.TK621- Chi phí NVLTT 480.403.019,1 127.160.778,2 607.563.797,3 Xí nghiệp 1 447.503.466,6 60.973.660 508.477.126,6 Xí nghiệp 3 11.560.442,015 25.115.647 36.676.089,015 ………… 21.339.110,5 35.612.003,18 56.951.113,68 2. TK627- CPSX chung 19.592.278 19.592.278 52.612.749 Xí nghiệp 1 5.459.468 5.459.468 12.352.500 Xí nghiệp 3 6.710.091 6.710.091 15.711.240 ……….. 12.332.719 12.332.719 24.549.009 Cộng 480.403.019,1 146.753.056,2 627.156.075,3 52.612.749 Ngày 28 tháng 02 năm 2008
Người lập Kế toán trưởng
Sau đó ghi vào Nhật ký chung ( Biểu 2.5) và Sổ cái TK621 (Biểu 2.6)
Biểu 2.5
TỔNG CỤC HẬU CẦN Ban hành theo QĐ số 15/QĐ/BTC
Công ty 20 Ngày 20 tháng 03 năm 2006 của BTC
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Ngày tháng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Số hiệu TK Số phát sinh Nợ Có Tháng 02/2008
05/02/2008 01/PX 03/02//08 lệnh sản xuất 698Xuất vật tư theo 621 508.477.126,6
1521 447.503.466,6 1522 60.973.660 Cộng chuyển trang sau 508.477.126,6 508.477.126,6 Ngày 05 tháng 02 năm 2008 Người ghi sổ
Lê Thu Hương
Kế toán trưởng Hoàng Văn Quế
Giám đốc Chu Đình Quý
TỔNG CỤC HẬU CẦN Ban hành theo QĐ số 15/QĐ/BTC
Công ty 20 Ngày 20 tháng 03 năm 2006 của BTC
SỔ CÁI
Tài khoản 621-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có Tháng 02/2008 Số dư 01/02/2008 0
28/02/08 NKC 28/02/08 Xuất NVL chính theo lệnh sản xuất 698
152 1
447.503.466, 6 28/02/08 NKC 28/02/08 Xuất VL phụ theo lệnh sản xuất 698 152
2 60.973.660 28/02/08 NKC 28/02/08 Kết chuyển CPNVLTT 154 508.477.126,6 Cộng tháng 02/2008 508.477.126,6 508.477.126,6 Số dư 28/02/2008 0 Ngày 28 tháng 02 năm 2008 Người ghi sổ
Lê Thu Hương
Kế toán trưởng Hoàng Văn Quế
Giám đốc Chu Đình Quý
Ngày 01/02/2008 phòng TCSX cấp hợp đồng sản xuất số 698 cho XN1 để sản xuất 4500 bộ áo ấm sĩ quan nam 3 lớp (biểu 2.1).
Khi có hợp đồng sản xuất, căn cứ vào hệ thống định mức vật tư kĩ thuật của Cục Quân nhu (biểu 2.2), kế toán vật tư phòng tổ chức sản xuất viết phiếu xuất kho nguyên vật liệu (biểu 2.3). Phiếu xuất kho được lập thành 04 liên: một liên lưu phòng TCKT, một liên lưu ở kế toán vật liệu, một liên gửi cho khách hàng, một liên lưu ở thủ kho.
Trong phiếu xuất kho chỉ tạm thời ghi phần số lượng vật liệu xuất dùng. Cuối tháng kế toán nhập xong các chứng từ nhập, xuất kho vào máy, chương trình kế toán trên máy sẽ tự động tính được giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuất dùng theo phương pháp bình quân gia quyền.
tồn đầu kỳ nhập trong kì tế NVL xuất =
kho trong kì Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL xuất trong kì Giá trị thực tế NVL xuất trong kỳ = Số lượng NVL xuất trong kỳ x Đơn giá NVL xuất trong kỳ Ví dụ: Tính giá trị thực tế vải Gabađin pêcô tím than xuất trong kỳ của phiếu xuất kho ngày 02/02/2008 của Xí nghiệp 1 như sau:
Vải Gabađin pêcô tím than K 1,5 - Tồn đầu kỳ - Nhập trong kỳ - Xuất trong kỳ Số lượng 465m Số lượng 78.000 Số lượng 12582m Giá trị: 220.452.322,7đ Giá trị: 2.487.000.000đ Giá trị
Đơn giá thực tế vải Gabađin pêcô tím than xuất trong kỳ =
220.452.322,7+2.487.000.000
465+78.000 =
34.505,22 3
Tổng giá trị thực tế vải Gabađin pêcô rêu xuất kho trong kỳ 34.505,223 x 12582 = 434.144.715,8đ
Tổng cộng giá trị nguyên vật liệu chính các phiếu xuất kho trong tháng 02/2008 của Xí nghiệp 1 để sản xuất hàng quốc phòng là 447.503.466,6 và vật liệu phụ là 60.973.660.
Số liệu này được kế toán định khoản sau đó ghi vào sổ NKC (Biểu 2.6) và sổ cái TK621 (biểu 2.8)
Nợ TK 621: 508.477.126,6
Có TK 152: 508.477.126,6 (chi tiết cho từng tiểu khoản) 3.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Hiện nay ở Công ty 20, công nhân sản xuất được hưởng lương sản phẩm theo đơn giá khoán do phòng tổ chức sản xuất và phòng kỹ thuật xây dựng. Dựa vào quy trình công nghệ, năng suất lao động và yêu cầu bậc thợ của sản phẩm, đơn giá được xây dựng theo mặt bằng tiền lương quy định của Công ty.
Chi phí về tiền lương công nhân sản xuất trong ngành may chiếm khoảng 12%- 15% trong kết cấu giá thành sản phẩm. Đối với tiền lương là khoản thu nhập chính của người lao động bao gồm: lương chính, lương thêm giờ, thưởng trong lương, Ngoài ra còn có các khoản phụ cấp như: Phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp làm đêm...
Tiền lương của cán bộ công nhân viên trong công ty được thanh toán 1 kỳ, trả vào ngày 10 hàng tháng. Hàng năm, các xí nghiệp đều có các kế hoạch nghỉ phép cho cán bộ công nhân viên vì vậy kế toán không thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép vào giá thành sản phẩm. Hiện nay Công ty 20 đang áp dụng các hình thức trả lương sau: Trả lương theo sản phẩm và trả lương theo thời gian. Cụ thể đơn giá tiền lương công nhân sản xuất của một chiếc áo ấm cán bộ sĩ quan nam 3 lớp là 8.145 đồng, được chia cho từng công đoạn sau:
Bảng 1.2: QUY TRÌNH CÔNG NGHỆ SẢN XUẤT ÁO ẤM
TT Quy trình công nghệ Hệ số Đơn giá
1 Ghim bông, quay diễu nắp túi,ghim bông quay cơi 2 300
2 Kẻ miệng túi 1 150
3 Kẻ dán túi hoàn chỉnh, mí xúp túi 1,2 180
4 Dán đáp, bổ miệng dây luồn eo hoàn chỉnh 2 300
5 Chiết ly thân trước,may dây đai, lộn dây lưng 2.5 375
6 Diễu cơi, bổ hoàn chỉnh 2 túi dưới 1.5 225
7 Chắp sống tay,bụng tay,tra măng séc ngoài 2 300
8 May đề cúp thân sau, gắn khoá, may dây hãm khoá, dây cổ 1 150
9 Chiết ly lót,trần bông thân trước hoàn chỉnh 6 900
10 May kẻ nẹp lần ngoài vào lót 1.1 165
11 Chắp sườn ngoài, sườn lót 2 300
12 Chắp vai ngoài, chặn dây vai, diễu vai,diễu cửa tay ngoài 50% 2.5 375 13 Tra tay ngoài,tay lót,đặt chặn dây giằng,diễu cửa tay ngoài 50% 2 300 14 Xếp ly may lộn cửa tay, lộn áo 100%, diễu cửa tay 50% 1.5 225
15 May gấu áo hoàn chỉnh 2 300
16 Là nẹp đê cúp sau, rẽ sườn tay hoàn chỉnh, lộn tay 1 150
17 Là xô bật hoàn chỉnh 2 300
18 Thùa khuyết cổ 1 150
...
Cộng 54.3 8.145
(số liệu tại phòng Kỹ thuật công nghệ)
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm báo cho các tổ trưởng lập bảng cân đối theo số lượng nhập kho của từng tổ và tính tổng số lương sản phẩm của công nhân sản xuất được hưởng trong tháng theo công thức:
Tiền lương sản phẩm
Được hưởng trong tháng =
Số lượng sản phẩm phẩm nhập kho x
Đơn giá tiền Lương sản phẩm Đối với mức lương tổ trưởng được hưởng trong tháng được tính theo công thức:
Lương Sản phẩm = Đơn giá Lương tổ trưởng x Số sản phẩm hoàn thành Trong tháng của tổ phụ trách Căn cứ vào bảng cân đối sản phẩm, bảng chấm công, phiếu nghỉ hưởng BHXH, kế toán tính tiền lương sản phẩm và các khoản tiền lương khác như nghỉ phép, nghỉ lễ, nghỉ ốm đau, thai sản... được tính thêm 30% phụ cấp quốc phòng. Đồng thời tính thu 5% BHXH, 1% BHYT trên lương cơ bản theo chế độ nhà nước quy định vào bảng thanh toán tiền lương. Mức lương bậc thợ quy định tại Công ty 20 là:
- Bậc 1: Hệ số 1.4 x 350.000 = 490.000đ.
- Bậc 3: Hệ số 1.78 x 350.000 = 623.000đ.
- Bậc 4: Hệ số 2.01 x 350.000 = 703.000đ.
- Bậc 5: Hệ số 2.54 x 350.000 = 889.000đ.
- Bậc 6: Hệ số 3.27 x 350.000 = 1.144.500đ.
Ví dụ: Chị Nguyễn Thị Vân Anh, công nhân tổ may 1- Xí nghiệp 1 làm được 2.540 chi tiết ghim bông và 2.540 chi tiết thùa khuyết. Kế toán tính lương cho chị Vân Anh như sau:
- Lương sản phẩm: (2.540 x 300) + (2.540 x 105) = 1.028.700đ
Các khoản lương khác (lương thời gian): Chị Vân Anh bậc 1/6 thợ may, lương cơ bản của chị là 490.000đ. Trong tháng chị nghỉ phép 2 ngày, nghỉ lễ 1