Biểu 3 SỔ CHI TIẾT TK
2.2.2. Đặc điểm hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản mục chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí, khoảng. Tuy nhiên khoản mục này có ý nghĩa rất quan trọng, nó góp phần tạo động lực trong lao động sản xuất. Bởi yếu tố con người đóng vai trò quan trọng vì vậy việc tính tiền lương cán bộ công nhân viên cần phải công bằng, chính xác và đúng với công sức của người lao động bỏ ra để nâng cao năng xuất lao động, tạo hiệu quả trong sản xuất.
Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm trực tiếp nên phần lớn lao động trong công ty là công nhân trực tiếp sản xuất và cán bộ kỹ thuật, bộ phận quản lý không nhiều. Ngoài ra công ty phải sản xuất theo thời vụ nên khi vào vụ cần phải thuê thêm công nhân - Lao động thuê ngoài. Do đó đòi hỏi sự quản lý nhân công phải chặt chẽ và hiệu quả nhằm xác định chi phí nhân công của công ty một cách chính xác góp phần tính giá thành đúng đắn.
Chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm các khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất. Các khoản trích theo lương và tiền ăn ca phải trả công nhân trực tiếp không hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp mà hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Công ty Cổ phần Quang Trung áp dụng hai hình thức trả lương cho cán bộ công nhân viên là hình thức trả lương theo thành phảm và hình thức trả lương theo thời gian.
- Hình thức trả lương theo thời gian: Là hình thức lương được tính theo thời gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật và thang lương của người lao động.
=
- Hình thức trả lương theo sản phẩm: Là hình thức lương tính theo sản phẩm và khối lượng công việc đã hoàn thành đảm bảo yêu cầu chất lượng và đơn giá tiền lương cho một đơn vị sản phẩm, một công việc đó.
= Lượng sản phẩm x
Chứng từ sử dụng
- Bảng tính lương
- Bảng thanh toán lương và các khoản trích theo lương và một số chừng từ khác liên quan.
Biểu 4 BẢNG TỔNG LƯƠNG BỘ PHẬN SẢN XUẤT Tháng 5 năm 2007
TT Tên tổ Lương sản phẩm Lương TG Ca 3
Lương ĐG TT Công ĐG TT Công ĐG TT
Trách nhiệm Độc hại Lương ĐG TT Tổng cộng 1 Tổ nấu 78300 36,21 2858733 33 22000 726000 - - - 20000 - - - 3604733 2 Tổ nghiền 78300 22,45 1757835 17 22000 374000 - - - 20000 - - - 2151835 3 Tổ lò hơi 36884 26,50 2074950 48 22000 1056000 - - - 20000 78000 10,45 815235 3966185 4 Tổ men 36884 24,77 913617 17 22000 374000 30 8000 240000 20000 - - - 1547617 5 Tổ lọc 36884 25,18 928739 19 22000 418000 29 8000 232000 20000 - - - 1598739 6 Tổ lạnh 12776 31,58 1164797 37 22000 814000 58 8000 464000 20000 3684 11,03 406830 2869626 7 Tổ triết - 34,54 316523 21 22000 462000 - - - 20000 - - 795523 8 Tổ bia chai - - 7145064 43,5 22000 957000 - - - 20000 - - 8112064 A Rửa chai 29820 90,00 2683800 - - - - - - - - - - - B Soi chai 29820 35,00 1043700 - - - - - - - - - - - C Đóng chai 31296 27,00 845000 - - - - - - - - - - - D Hấp chai 31296 45,00 1408320 - - - - - - - - - - - E Dán chai 30638 38,00 1164244 - - - - - - - - Cộng 17157258 5181000 936000 160000 1222065 24656323 SV: Ph¹m ThÞ Thu Thñy 34 Líp: A3 - K7
Hàng tháng khi phòng tổ chức lao động tiền lương gửi các bảng thanh toán tiền lương đến, kế toán tiền lương sẽ lập bảng phân bổ tiền lương, BHXH, KPCĐ. Căn cứ vào tổng số tiền lương phải trả cho cán bộ, công nhân sản xuất, quỹ lương cơ bản và tỷ lệ trích BHXH, KPCĐ, kế toán xác định số BHXH, KPCĐ phải trích nộp cho từng phân xưởng.
Công ty thực hiện trích 15% BHXH theo quỹ lương cơ bản và trích 2% KPCĐ theo quỹ lương thực tế. Riêng khoản BHYT Công ty trích nộp một năm hai lần theo tỷ lệ trên quỹ lương cơ bản. Vì giá trị nhỏ nên số tiền BHYT này được tập hợp vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong tháng phát sinh. Tháng 05/2007 không phát sinh khoản trích BHYT nên kế toán không phản ánh nghiệp vụ này.
Bảng phân bổ tiền lương.
Biểu 5 BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG Tháng 5 năm 2007
STT Có TS ĐTSD
Tài khoản 334 Tài khoản 338
Lương sản phẩm Lương TGq Ca 3 Trách nhiệm Độc hại Tổng KPCĐ (2%) BHXH (15%) BHYT (2%) Tổng Tổng cộng 1 TK 622-Chi phí NC trực tiếp 17157258 5181000 936000 160000 1222065 24656323 493126 2495539 2988665 27644998 2 TK 641 - chi phí bán hàng 9275000 316000 9841600 196832 1173461 1370293 11211893 3 TK 642 - chi phí quản lý 10892000 265000 11157000 223140 1183500 2053640 13220640 Cộng 17157258 25348000 1517000 410600 1222065 45654923 913098 4825500 6412598 52067521 SV: Ph¹m ThÞ Thu Thñy 36 Líp: A3 - K7
Tài khoản sử dụng
Theo chế độ kế toán hiện hành, kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương sử dụng các tài khoản 334,338,622.
Và một số các tài khoản khác có liên quan như TK 641,TK 642, TK 627. - Tài khoản 334 phải trả cán bộ công nhân viên.
+ Công dụng:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán khoản phải trả cho công nhân viên trong toàn doanh nghiệp về tiền lương, tiền thưởng, và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của công nhân viên và lao động thuê ngoài.
Tài khoản 622 chi phí nhân công trực tiếp + Công dụng:
Tập hợp chi phí về nhân công trực tiếp tham gia lao động, không sử dụng trong hoạt động thương mại cụ thể, không được sử dụng để tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí hoạt động khác.
Cuối kỳ kết chuyển về tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm. + Nội dung và kết cấu:
Bên nợ TK 622
Chi phí nhân công phải trả trong kỳ: lương, phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ
Trích lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất Bên có TK 622
Kết chuyển sang tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm Tài khoản này không có số dư.
Căn cứ vào bảng thanh toán lương của bộ phận sản xuất tháng 05/2007 kế toán ghi:
Nợ TK 622: 24.656.323 Có TK 334: 24.656.323
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương tháng 05/2007 kế toán ghi:
Nợ TK 622: 2.988.665 Có TK 338: 2.988.665 + TK 3384: 493.126 + TK 3383: 2.495.539