- Bước một: thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính
Đây là khách hàng truyền thống hàng năm của Công ty, do vậy trong giai đoạn này, KTV không cần thiết phải thu thập các thông tin về đặc điểm sản xuất, kinh doanh, hệ thống KSNB của khách hàng mà chỉ thu thập những thông tin chính sách mới của khách hàng. KTV xem thông tin trên hồ sơ chung, và những thông tin mới thay đổi để từ đó đưa ra đánh giá sơ bộ về hoạt động kinh doanh của khách trong năm tài chính.
Các thông tin cần thu thập trong giai đoạn này là các BCTC cho năm tài chính 2007, qua đó KTV xem xét những biến động bất thường, khoanh vùng rủi ro có thể.
- Bước hai:So sánh thông tin
Biểu 2.5 So sánh các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán(Đơn vị tính VNĐ) TÀI SẢN 31/12/2007 01/01/2007 Chênh lệch %
TÀI SẢN NGẮN HẠN 50,387,293,880 37,484,884,756 12,902,409,124 25.61
Tiền và các khoản tương
đương tiền 2,789,597,513 1,367,487,485 1,422,110,028 50.98
Tiền 2,789,597,513 1,367,487,485 1,422,110,028 50.98
Các khoản đầu tư tài
chính ngắn hạn 1,181,605,600 - 1,181,605,600 100.00
Đầu tư ngắn hạn 1,250,089,600 - 1,250,089,600 100.00 Dự phòng giảm giá đầu tư
ngắn hạn (68,484,000) - (68,484,000) 100.00
Các khoản phải thu ngắn
hạn 12,579,448,041 8,936,608,956 3,642,839,085 28.96
Phải thu khách hàng 6,812,957,430 4,109,139,690 2,703,817,740 39.69 Trả trước cho người bán 4,332,010,050 3,852,000,000 480,010,050 11.08 Các khoản phải thu khác 1,477,181,561 1,018,170,266 459,011,295 31.07 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (42,701,000) (42,701,000) - 0.00 Hàng tồn kho 33,481,709,376 26,954,520,315 6,527,189,061 19.49 Hàng tồn kho 33,481,709,376 26,954,520,315 6,527,189,061 19.49 TSNH khác 354,933,350 226,268,000 128,665,350 36.25 TSNH khác 354,933,350 226,268,000 128,665,350 36.25 TÀI SẢN DÀI HẠN 33,082,368,738 18,679,985,844 14,402,382,894 43.53
Các khoản phải thu dài
hạn 42,701,000 65,919,459 (23,218,459) -54.37
Phải thu dài hạn của khách
hàng - 23,218,459 (23,218,459)
Phải thu dài hạn khác 42,701,000 42,701,000 - 0.00
TSCĐ 28,135,736,151 18,301,746,232 9,833,989,919 34.95 TSCĐ hữu hình 26,998,744,666 17,994,003,946 9,004,740,720 33.35 - Nguyên giá 37,698,724,571 26,084,561,076 11,614,163,495 30.81 - Giá trị hao mòn luỹ kế (10,699,979,905) (8,090,557,130) (2,609,422,775) 24.39 Chi phí xây dựng cơ bản
dở dang 1,136,991,485 307,742,286 829,249,199 72.93
TÀI SẢN 31/12/2007 01/01/2007 Chênh lệch % chính dài hạn
Đầu tư dài hạn khác 4,657,000,000 - 4,657,000,000 100.00
TSDH khác 246,931,587 312,320,153 (65,388,566) -26.48 Chi phí trả trước dài hạn 239,431,587 312,320,153 (72,888,566) -30.44 TSDH khác 7,500,000 - 7,500,000 100.00 TỔNG CỘNG TÀI SẢN 83,469,662,618 56,164,870,600 27,304,792,018 32.71 NGUỒN VỐN 31/12/2007 01/01/2007 Chênh lệch % NỢ PHẢI TRẢ 47,792,611,092 31,791,095,210 16,001,515,882 33.48 Nợ ngắn hạn 42,553,675,327 30,194,444,650 12,359,230,677 29.04 Vay và nợ ngắn hạn 1,600,000,000 3,720,000,000 (2,120,000,000) 132.50 Phải trả người bán 3,553,732,366 4,199,244,203 (645,511,837) -18.16 Người mua trả tiền trước 19,627,884,806 13,722,294,285 5,905,590,521 30.09 Thuế và các khoản phải
nộp NN 2,976,467,809 179,693,683 2,796,774,126 93.96 Phải trả người lao động 13,416,025,083 7,266,679,972 6,149,345,111 45.84 Các khoản phải trả, phải
nộp khác 1,379,565,263 1,106,532,507 273,032,756 19.79 Nợ dài hạn 5,238,935,765 1,596,650,560 3,642,285,205 69.52 Vay và nợ dài hạn 4,890,000,000 1,300,000,000 3,590,000,000 73.42 Dự phòng trợ cấp mất việc làm 348,935,765 296,650,560 52,285,205 14.98 VỐN CHỦ SỞ HỮU 35,677,051,526 24,373,775,390 11,303,276,136 31.68 Vốn chủ sở hữu 35,484,697,468 24,258,932,029 11,225,765,439 31.64 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 17,400,000,000 17,400,000,000 - 0.00 Thặng dư vốn cổ phần 804,502,460 804,502,460 - 0.00 Quỹ đầu tư phát triển 3,818,617,710 2,930,444,722 888,172,988 23.26 Quỹ dự phòng tài chính 587,575,598 422,457,467 165,118,131 28.10 Lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối 12,874,001,700 2,701,527,380 10,172,474,320 79.02
Nguồn kinh phí 192,354,058 114,843,361 77,510,697 40.30 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 192,354,058 114,843,361 77,510,697 40.30 TỔNG CỘNG NGUỒN
VỐN 83,469,662,618 56,164,870,600 27,304,792,018 32.71
Biểu 2.6 So sánh các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
(Đơn vị tính VNĐ)
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006 CL %
1. Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ 160,754,363,149 94,729,223,647 66,025,139,502 41.07 2. Các khoản giảm trừ - - -
3. Doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ 160,754,363,149 94,729,223,647 66,025,139,502 41.07 4. Giá vốn hàng bán 134,176,252,475 84,593,935,506 49,582,316,969 36.95 5. Lợi nhuận gộp về bán
hàng và cung cấp dịch vụ 26,578,110,674 10,135,288,141 16,442,822,533 61.87 6. Doanh thu hoạt động
tài chính 73,397,831 21,362,635 52,035,196 70.89 7. Chi phí tài chính 1,121,999,297 847,960,167 274,039,130 24.42 Trong đó: Chi phí lãi vay 956,240,225 847,960,167 108,280,058 11.32 8. Chi phí bán hàng 1,321,305,315 1,423,108,935 (101,803,620) -7.70 9. Chi phí quản lý doanh
nghiệp 6,283,651,170 4,195,136,060 2,088,515,110 33.24 10. Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh 17,924,552,723 3,690,445,614 14,234,107,109 79.41 11. Thu nhập khác 298,064,126 1,273,867,489 (975,803,363) -327.38 12. Chi phí khác 32,883,200 561,162,953 (528,279,753) -1606.53 13. Lợi nhuận khác 265,180,926 712,704,536 (447,523,610) -168.76 14. Tổng lợi nhuận kế
toán trước thuế 18,189,733,649 4,403,150,150 13,786,583,499 75.79 15. Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành 3,227,731,949 550,393,770 2,677,338,179 82.95 16. Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hoãn lại - - - Lợi nhuận sau thuế thu
nhập doanh nghiệp 14,962,001,700 3,852,756,380 11,109,245,320 74.25 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 8,599 2,262 6,337 73.69
(Nguồn: File kiểm toán Công ty XYZ năm 2007)
Biểu 2.7 Các chỉ tiêu tài chính cơ bản
STT Chỉ tiêu ĐVT Năm 2007
1 Cơ cấu tài sản %
- TSDH/Tổng tài sản 39,63
2 Cơ cấu nguồn vốn %
- Nợ phải trả/Tổng nguồn vốn 57,26
- Nguồn vốn CSH/Tổng nguồn vốn 42,74
3 Khả năng thanh toán Lần
- Khả năng thanh toán nhanh 0,39
- Khả năng thanh toán hiện hành 1,75
4 Tỷ suất lợi nhuận %
- Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/Tổng tài sản 17,93 - Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/Doanh thu thuần 0,93 - Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/Nguồn vốn CSH 41,94
(Nguồn: File kiểm toán Công ty XYZ năm 2007)
- Bước ba: Phân tích kết quả và đưa ra nhận xét
Từ những phân tích sơ bộ, KTV đưa ra một số nhận xét trên giấy tờ làm việc như sau: • Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn: khoản đầu tư này tăng lên 100% so
với năm 2006. Vì vậy kiểm toán thực hiện kiểm tra sao kê chi tiết TK giao dịch chứng khoán, đối chiếu số lượng chứng khoán mà Công ty đang nắm giữ với xác nhận lưu ký chứng khoán của Công ty chứng khoán tại thời điểm 31/12/2007. Đối với dự phòng chứng khoán đầu tư ngắn hạn. Kiểm toán đối chiếu giá của các loại chứng khoán của Công ty mua tại thời điểm 31/12/2007 trên sàn giao dịch chứng khoán với giá công ty tính lập dự phòng.
• Khoản phải thu khách hàng tăng lên 2.703.817.740 tương ứng 39,69%, sự gia tăng khoản phải thu này tương ứng với sự gia tăng của doanh thu là 41,07% vì vậy việc tăng lên của khoản phải thu là hợp lý.
• Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi là khoản dự phòng đối với Công ty Vận tải và xếp dỡ đường thuỷ nội địa, khoản phải thu này tính tới thời điểm 31/12/2007 quá hạn là trên hai năm, đơn vị đã trích lập dự phòng 100% giá trị khoản nợ đồng thời chuyển khoản phải thu khách hàng này sang TK phải thu dài hạn khác. Theo chế độ kế toán hiện hành thì đơn vị chỉ được trích lập 70% giá trị khoản nợ (29.890.700) và vẫn tiếp tục theo dõi khoản nợ này trên TK phải thu khách hàng.
• Các khoản đầu tư tài chính dài hạn: tăng lên 100 % là do trong năm Công ty tiến hành mua cổ phiếu của Công ty Cổ phần Cảng Cửa Cấm với tỷ lệ cổ phần chiếm 12% vốn của Công ty đang được đầu tư. Kiểm toán đã tiến hành kiểm tra chứng từ mua cổ phiếu và sổ cổ đông của khách hàng.
• Khả năng thanh toán nhanh chỉ đạt 0,39 đây là tỉ lệ quá thấp, doanh nghiệp sẽ gặp nhiều khó khăn, doanh nghiệp có thể lâm vào tình trạng bán gấp sản phẩm hoặc tài sản để thanh toán.
• Khả năng thanh toán hiện hành là 1,75 doanh nghiệp có khả năng thanh toán song để đảm bảo khả năng thanh toán và hoạt động tốt thì doanh nghiệp nên nâng tỷ lệ này bằng 2.
• Khoản vay và nợ ngắn hạn giảm 2.120.000.000 tương ứng 132,5% và khoản vay dài hạn tăng lên 3.590.000.000 tương ứng 73,42%. Điều này cho thấy doanh nghiệp chuyển đổi từ hình thức vay ngắn hạn sang vay dài hạn. Đồng thời TSCĐ tăng lên 9.833.989.919 tương ứng 34,95% mà chủ yếu là tăng vào máy móc thiết bị và phương tiện vận tải truyền dẫn như vậy doanh nghiệp đã vay dài hạn để đầu tư vào tài sản cố đinh. Điều này là đáng khả quan vì doanh nghiệp đang mở rộng quy mô SXKD. Tuy nhiên tỷ suất Nợ phải trả / Tổng nguồn vốn là 57,26%, đây là tỷ lệ cao, doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào nguồn vốn bên ngoài do vậy không có tính tự chủ đồng thời rủi ro trong kinh doanh cao. Kiểm toán thực hiện đối chiếu số dư vay của Công ty với xác nhận số dư vay của ngân hàng, kiểm tra việc tính toán và hạch toán lãi vay của Công ty và đối chiếu với các Bảng tính lãi của Ngân hàng. Qua kiểm tra kiểm toán nhận thấy: Các khoản lãi vay tại Ngân hàng Công thương và Ngân hàng Thương mại Cổ phần Xăng dầu PETROLIMEX đang được Công ty hạch toán theo nguyên tắc thực chi. Trong năm, Công ty có một khoản vay Ngân hàng Thương mại Cổ phần Xăng dầu PETROLIMEX theo HĐ 28/HĐTD với hạn mức tín dụng là 30 tỷ và mục đích là vay vốn lưu động. Trong lần giải ngân thứ 5, thứ 6, thứ 7 của Ngân hàng với số tiền 6 tỷ, 2 tỷ và 10 tỷ, Công ty đã dùng để trả tiền mua lô đất tại Sân bay Cát Bi. Các khoản tiền này được trả cho người bán lô đất qua
ngân hàng và ngay sau khi giải ngân khoản vay. Toàn bộ tiền lãi vay của các lần giải ngân này được Công ty đưa vào giá vốn của mảnh đất. Khoản mục thuế và các khoản phải nộp NN tăng lên 2.796.774.126 tương ứng 93.96% đây là tăng lên đáng kể trong khi đó doanh thu tăng lên 41,07% và lợi nhuận tăng 74,25%, vì vậy khoản mục nảy có khả năng xảy ra sai sót cần kiểm tra chi tiết
• Chi phí bán hàng giảm đi 101,803,620 tương ứng 7,7% , trong khi đó chi phí quản lý doanh nghiệp tăng lên 33,24% có thể do doanh nghiệp hoạch toán nhầm sang chi phí quản lý doanh nghiệp, nhưng sau khi kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng khác, KTV tìm ra nguyên nhân do doanh nghiệp cắt giảm chi phí quảng cáo và chiết khấu thương mại cho khách hàng.
Sau khi phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và đưa ra một số tỷ suất tài chính, KTV xác định rủi to cụ thể cho từng TK.
Biểu 2.8 Xác định rủi ro chi tiết
TT Rủi ro chi tiết được xác định Các TK bị ảnh hưởng
1 Phải trả người lao động có thể bị khai tăng
Phải trả người lao động, giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng
2 Thuế và các khoản phải nộp nước có thể bị khai tăng
Thuế và các khoản phải nộp NN, lợi nhuận sau thuế.
3 Hạch toán nhầm chi phí bán hàng sang chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
Qua xem xét thấy rằng khoản mục Thuế và các khoản phải nộp NN có sai lệch lớn, có khả năng chứa đựng rủi ro, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục này
2.2.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Công ty XYZ là khách hàng truyền thống do vậy trong giai đoạn này KTV không cần tốn nhiều thời gian cho các thủ tục kiểm tra chi tiết. Dựa trên những hiểu biết vốn có, những số liệu cung cấp, sự giải trình của nhà quản lý, số dư của các TK trong tháng, KTV có thể phát hiện ra những chênh lệch bất thường.
Bước 1: Xác định khoản mục sai sót cần kiểm tra: Qua phân tích sơ bộ trên thì KTV nhận thấy khoản mục Thuế và các khoản phải nộp NN là TK chứa đựng những
sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới BCTC.
Bước 2: Xây dựng số ước tính của KTV
Công ty đã tính riêng thuế TNDN của hoạt động kinh doanh bất động sản dựa trên doanh thu bán đất, giá vốn bán đất và các chi phí liên quan đến hoạt động bán đất. Gía vốn bán đất bao gồm các chi phí: chi phí mua đất, thuế đất, chi phí đo đạc, chi phí lãi vay, tiền lương. Tiền lương được phân bổ theo mức kế hoạch 150đ/1000đ doanh thu. Các chi phí liên quan khác bao gồm các chi phí quản lý chung được phân bổ theo tỷ lệ doanh thu bán đất/Tổng doanh thu bán hàng hóa dịch vụ. Theo số liệu Công ty tính thì số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho hoạt động kinh doanh bất động sản là 3.373.756.703 VNĐ. Theo số liệu kiểm toán tính sau khi trừ đi số lãi vay mà theo kiểm toán là không phù hợp khi tính vào chi phí hoạt động bán đất thì số thuế phải nộp cho hoạt động kinh doanh đất là 3.470.972.480 VNĐ. Số tiền chênh lệch là 7.215.777 VNĐ.
Bước 3:Xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được
Biểu 2.9 Tính mức trọng yếu( Đơn vị tính:VNĐ)
Khoản mục Tỷ lệ % Thấp nhất nhấtCao Số tiền Ước tính mức trọng yếu Tối thiểu Tối đa
Lợi nhuận trước thuế 4.0 8.0 18,189,733,649 727,589,346 1,455,178,692 Doanh thu 0.4 0.8 160,754,363,149 643,017,453 1,286,034,905 TSLĐ và ĐTNH 1.5 2.0 50,387,293,880 755,809,408 1,007,745,878 Nợ ngắn hạn 1.5 2.0 42,553,675,327 638,305,130 851,073,507 Tổng tài sản 0.8 1.0 83,469,662,618 667,757,301 834,696,626 Mức ước lượng: 638,305,130 834,696,626 Lựa chọn mức trọng yếu là: 834,696,626
(Nguồn: File kiểm toán Công ty XYZ năm 2007)
Khoản mục Hệ
số Số tiền
Mức trọng yếu ước lượng ban đầu
Báo cáo thừa
Báo cáo thiếu
Tiền và các khoản tương đương tiền 1 2,789,597,513 7,377,062 7,377,062 Các khoản đầu tư tài chính 1 5,838,605,600 15,440,132 15,440,132 Các khoản phải thu thương mại 2 11,144,967,48
0 58,945,503 58,945,503 Các khoản phải thu nội bộ 1 - - - Các khoản phải thu khác 3 1,519,882,561 12,057,941 12,057,941 HTK 3 33,481,709,37
6 265,626,103 265,626,103 Chi phí trả trước 1 239,431,587 633,174 633,174 Thuế GTGT được khấu trừ 1 - - - Thuế và các khoản phải thu NN 1 - - - Tài sản khác 2 362,433,350 1,916,902 1,916,902 TSCĐ 2 28,135,736,15
1 148,809,327 148,809,327 Bất động sản đầu tư 1 - - - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 1 - - - Vay nợ ngắn hạn 1 1,600,000,000 4,231,183 4,231,183 Vay nợ dài hạn 1 4,890,000,000 12,931,554 12,931,554 Phải trả thương mại 2 23,181,617,17
2 122,607,094 122,607,094 Thuế và các khoản phải nộp NN 1 2,976,467,809 7,871,238 7,871,238 Phải trả người lao động 2 13,416,025,08
3 70,957,079 70,957,079
Chi phí phải trả 1 - - -
Các khoản phải trả nội bộ 1 - - - Các khoản phải trả khác 3 1,379,565,263 10,944,738 10,944,738
Dự phòng phải trả 1 - - -
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 1 - - -
Chênh lệch tỷ giá 1 - - -
Vốn chủ sở hữu (không bao gồm CLTG) 1 35,677,051,52
6 94,347,594 94,347,594
Ước lượng mức trọng yếu 834,696,626 834,696,626
(Nguồn: File kiểm toán Công ty XYZ năm 2007)
Số tiền chênh lệch giữa ước tính của KTV và thực tế là: 7.215.777 < 7,871,238 (mức độ trọng yếu phân bổ cho khoản mục Thuế và các khoản phải nộp NN).
yếu phát sinh ảnh hưởng tới thông tin trên BCTC.
2.2.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
KTV tiến hành soát xét lại BCTC để có cái nhìn tổng quát hơn về công tác kế toán tại đơn vị XYZ:
Biểu 2.11 So sánh các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán (Đơn vị tính VNĐ)
TÀI SẢN 31/12/2007 01/01/2007 Chênh lệch %
TÀI SẢN NGẮN HẠN 50,387,293,880 37,484,884,756 12,902,409,124 25.61
Tiền và các khoản tương
đương tiền 2,789,597,513 1,367,487,485 1,422,110,028 50.98
Tiền 2,789,597,513 1,367,487,485 1,422,110,028 50.98
Các khoản đầu tư tài chính
ngắn hạn 1,181,605,600 - 1,181,605,600 100.0
Đầu tư ngắn hạn 1,250,089,600 - 1,250,089,600 100.0 Dự phòng giảm giá đầu tư
ngắn hạn (68,484,000) - (68,484,000) 100.0
Các khoản phải thu ngắn
hạn 12,579,448,041 8,936,608,956 3,642,839,085 28.96
Phải thu khách hàng 6,812,957,430 4,109,139,690 2,703,817,740 39.69 Trả trước cho người bán 4,332,010,050 3,852,000,000 480,010,050 11.08 Các khoản phải thu khác 1,477,181,561 1,018,170,266 459,011,295 31.07 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (42,701,000) (42,701,000) - 0.00 Hàng tồn kho 33,481,709,376 26,954,520,315 6,527,189,061 19.49 Hàng tồn kho 33,481,709,376 26,954,520,315 6,527,189,061 19.49 TSNH khác 354,933,350 226,268,000 128,665,350 36.25 TSNH khác 354,933,350 226,268,000 128,665,350 36.25 TÀI SẢN DÀI HẠN 33,082,368,738 18,679,985,844 14,402,382,894 43.53
Các khoản phải thu dài hạn 42,701,000 65,919,459 (23,218,459) -54.37 Phải thu dài hạn của khách
hàng - 23,218,459 (23,218,459)
Phải thu dài hạn khác 42,701,000 42,701,000 - 0.00
TSCĐ 28,135,736,151 18,301,746,232 9,833,989,919 34.95 TSCĐ hữu hình 26,998,744,666 17,994,003,946 9,004,740,720 33.35 - Nguyên giá 37,698,724,571 26,084,561,076 11,614,163,495 30.81 - Giá trị hao mòn luỹ kế (10,699,979,905) (8,090,557,130) (2,609,422,775) 24.39