2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty
2.4.Lập bảng tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Đây là bước tổng hợp công việc của kiểm toán viên thực hiện trong suốt quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Đối với khách hàng A,là khách hàng năm đầu của AASC,sau khi thực hiện quá trình tìm hiểu và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa ra nhận xét:
Bảng II.15. Bảng tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ công ty A
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Khách hàng: Công ty TNHH A
Năm tài chính: 01/10/2006 đến 31/12/2006
Người lập: NVH Ngày: 21/03/2007
Người soát xét: ĐMC Ngày: 22/03/2007
Người duyệt: Ngày:
Đối với khách hàng B: tổng kết công viêc,kiểm toán viên đưa ra kết luận:
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ kế toán Doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài Chính.
Các thông tư liên quan do Bộ Tài Chính ban hành.
Không có sự kiện ,giao dịch nào ảnh hưởng quan trọng đến Báo cáo tài chính. Kết luận và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ là đáng tin cậy và có hiệu quả: Cao Trung bình Thấp
+Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Cao Trung bình Thấp +Đánh giá rủi ro kiểm soát
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng A của AASC)
Bảng II.1 6 . Bảng tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ công ty B
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Khách hàng: Công ty TNHH B
Năm tài chính: 01/10/2006 đến 31/12/2006
Người lập: PHH Ngày: 15/01/2007
Người soát xét: ĐMC Ngày: 15/01/2007
Người duyệt: Ngày:
______________________________________________________________
Kết luận và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ là đáng tin cậy và có hiệu quả:
Cao Trung bình Thấp +Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Cao Trung bình Thấp +Đánh giá rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng B của AASC)
3. Tổng hợp quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bột tại AASC
Trong mục 3 - Thực trạng quy tình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do AASC thực hiện tại hai công ty kháng
hàng A và B chung ta đã có thể có sự hiểu biết quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộc ủa AASC, quy trình đó được tổng hợp sau qua sơ đồ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơ đồ 5. Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại AASC
Thu thập thông tin tổng quan chung về khách hàng
Thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Lập bảng tổng hợp đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
CHƯƠ NG 3
NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THÔNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
1.Nhận xét về thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ do AASC thực hiện
1.1.Ưu điểm :
Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của AASC là một quy trình được đánh giá cao và hiệu quả của quy trình đã góp phần rút ngắn phạm vi, quy mô và thời gian kiểm toán.
• Thứ nhất :Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được xây dựng một cách khoa học,thống nhất.
Với bề dày kinh nghiệm trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán trong suốt 16 năm qua cho hàng ngàn đơn vị, tổ chức với quy mô, đặc điểm ngành nghề khác nhau trên phạm vi cả nước, AASC có một chu trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được xây dựng một cách khoa học với từng bước công việc cụ thể đi từ tổng quan đến chi tiết giúp kiểm toán viên có thể tìm hiểu và đánh giá một cách chính xác về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng.
• Thứ hai :Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được áp dụng một cách linh hoạt.
Mặc dù AASC xây dựng một quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ áp dụng cho cho tất cả các cuộc kiểm toán với các khách hàng, tuy nhiên trong từng hoàn cảnh các kiểm toán viên sẽ so sánh giữa chi phí bỏ
ra và hiệu quả công việc mang lại để từ đó quy trình này có thể được điều chỉnh một cách linh hoạt tùy thuộc vào đặc điểm của từng loại đối tượng khách hàng cụ thể. Đối với khách hàng có quy mô lớn, kinh doanh đa ngành nghề, đa lĩnh vực với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lớn và đa dạng, kiểm toán viên thực hiện đầy đầy đủ các bước trong quy trình kiểm toán để có thể hạn chế tối đa các rủi ro kiểm toán có thể xảy ra. Nhưng đối với các khách hàng có quy mô nhỏ, việc áp dụng tất cả các bước trong quy trình là không cần thiết vì gây tốn kém và ảnh hưởng tới tiến độ của cuộc kiểm toán.Vì vậy kiểm toán viên chỉ thực hiện một số bước công việc cơ bản trong chu trình.
Đối với khách hàng năm kiểm toán đầu tiên và khách hàng thường xuyên của công ty cũng có sự khác biệt, xuất phát từ mức độ tin cậy của KTV đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Với khách hàng năm đầu, kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng một cách thận trọng và kỹ lưỡng hơn nhưng lại thường đánh giá mức độ tin cậy thấp. Ngược lại, đối với khách hàng thường niên kiểm toán viên thường xác định hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty khách hàng là có thể tin cậy được, vì vậy kiểm toán viên tìm hiểu thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ trong hồ sơ kiểm toán năm trước kết hợp với việc thu thập những thông tin về sự thay đổi của hệ thống kiểm soát nội bộ trong năm kiểm toán để làm cơ sở cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
• Thứ ba :Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện bởi kiểm toán viên có kinh nghiệm, có sự am hiểu về khách hàng.
Tại AASC trong một cuộc kiểm toán, phần công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội thường được giao cho kiểm toán viên có nhiều kinh
nghiệm thực hiện bởi vì đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ không chỉ dùng làm cơ sở để đưa ra ý kiến chấp nhận kiểm toán mà còn phục vụ cho việc đánh giá rủi ro, lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán. Thông thường đối với khách hàng thường niên, công việc kiểm toán sẽ được Trưởng phòng kiểm toán giao cho Nhóm kiểm toán trong cuộc kiểm toán năm trước thực hiện và việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ được giao cho kiểm toán viên trưởng nhóm. Việc này tạo thuận lợi cho việc kiểm toán viên trong việc tìm hiểu và cập nhật, theo dõi những thay đổi, sự hoàn thiện của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong năm kiểm toán cũng như thuận lợi trong việc tạo dựng mối quan hệ giữa kiểm toán viên với khách hàng nhằm đạt được sự hợp tác từ phía khách hàng trong quá trình kiểm toán. Trong khi đó việc đánh giá giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại các khách hàng mới được giao cho kiểm toán viên có kinh nghiệm và sự am hiểu về lĩnh vực, đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng.
1.2.Nhược điểm
Mặc dù quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán BCTC của khách hàng do AASC thực hiện được đánh giá cao và thể hiện có nhiều ưu điểm, song vẫn còn tồn tại những hạn chế nhất định.
-Thứ nhất : Sử dụng các phương pháp mô tả hệ thống kiểm soát nội
bộ một cách đơn lẻ, chưa có sự kết hợp giữa các phương pháp mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, khi thì KTV sử dụng Bảng câu hỏi, khi thì sử dụng sơ đồ, khi thì mô tả chi tiết và các kết luận đưa ra chưa kết hợp được các phương pháp mô tả chi tiết đã áp dụng, vì vậy hiệu quả áp dụng các phương pháp mô tả chưa cao.
-Thứ hai : ứng dụng rất ít công nghệ thông tin vào việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ.Tại AASC việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội
bộ và rủi ro kiểm soát đều được thực hiện tương đối thủ công dựa trên kinh nghiệm của kiểm toán viên là chính. Việc chọn mẫu kiểm toán theo đánh giá nghề nghiệp của kiểm toán viên, không có phần mềm bổ trợ cho việc thực hiện chọn mẫu kiểm toán, trong khi đó nhận định nghề nghiệp của kiểm toán viên không phải lúc nào cũng chính xác vì vậy rủi ro trong chọn mẫu là rất cao. Vì vậy, để nâng cao hiệu quả trong công tác này, AASC cần tích cực hơn nữa trong việc ứng dụng công nghệ thông tin trong quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của mình
-Thứ ba : Ít chú trọng trong việc tìm hiểu và ít sử dụng bảng câu
hỏi để mô tả môi trường kiểm soát trong công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát. Trong khi đó, môi trường kiểm soát là yếu tố quan trọng quyết định đến chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ.
-Thứ tư : Chưa thể hiện các kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
bộ cụ thể vào các tài liệu gửi cho khách hàng hoặc các tài liệu đánh giá khác để khách hàng có thể nhìn nhận hệ thống kiểm soát nội bộ của mình một cách đầy đủ và khách quan.
-Thứ năm : Trong quá trình tìm hiểu và đánh giá về khách hàng, các KTV của AASC thường ít chú trọng tới việc đánh giá hệ thống công nghệ thông tin của khách hàng. Hiện nay, hầu như tất cả các doanh nghiệp đều ít nhiều áp dụng những ứng dụng công nghệ thông tin vào quá trình hoạt động của mình. Đây cũng là một phương thức kiểm soát của doanh nghiệp và đã trở thành một yếu tố quan trọng trong hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, có rất nhiều những rủi ro về sai sót và gian lận xuất phát từ hệ thống công nghệ thông tin của khách hàng, do đó việc đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống công nghệ thông tin ở khách hàng cũng là phần khá quan trọng. Đây cũng là một vấn đề mà Công ty Kiểm toán
AASC cần phải xem xét lại đối với các thủ tục đánh giá của mình nhằm nâng cao chất lượng của những đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ tạo cơ sở cho những bước kiểm toán tiếp theo nhằm đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính đã được kiểm toán.
2. Nguyên tắc hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC
Việc hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC là một tất yếu khách quan, tuy nhiên để quá trình hoàn thiện đạt được hiệu quả mong muốn thì cần phải đảm bảo những nguyên tắc nhất định, cụ thể như sau:
- Thứ nhất : Dù hoàn thiện theo phương hướng và cách thức nào thì quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty AASC cũng phải được thiết kế và thực hiện dựa trên Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và các nguyên tắc kế toán, kiểm toán được chấp nhận rộng rãi. Hơn thế nữa, quá trình hoàn thiện này phải biết kế thừa và phát huy những ưu điểm của quy trình trước đây.
- Thứ hai: AASC cũng phải không ngừng học hỏi, tham khảo các quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội của các công ty kiểm toán lớn trên thế giới đã có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực này.
- Thứ ba: Việc hoàn thiện quy trình đánh giá phải được thực hiện theo hướng tập trung vào tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng chứ không chỉ đánh giá về mặt thiết kế và sự vận hành của hệ thống. Bởi vì như vậy thì việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính mới đem lại nhiều ý nghĩa và hiệu quả, đặc biệt trong việc giảm thiểu rủi ro kiểm soát của cuộc kiểm toán đồng thời giảm thiểu rủi ro kiểm toán cho các KTV.
không phức tạp. Nguyên tắc này đòi hỏi việc xây dựng quy trình phải đơn giản, dễ vận dụng để tạo điều kiện thuận lợi cho việc triển khai công việc. Trong khi đó với xu hướng biến động mạnh mẽ của môi trường và đặc điểm kinh doanh của các khách hàng, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày càng nhiều vì vậy nếu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ một cách đơn giản quá sẽ chứa đựng rủi ro kiểm soát rất cao, các KTV sẽ không thể nào có những đánh giá, những ước lượng chính xác về tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát của khách hàng, các KTV sẽ không kiểm soát được mức độ sai sót, gian lận có thể tồn tại trên Báo cáo Tài chính của khách hàng để từ đó có thể thiết kế những thủ tục kiểm tra tiếp theo để phát hiện được những sai sót đó, như vậy thì mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán là rất lớn hay nói cách khác là Báo cáo Tài chính đã được công ty kiểm toán sẽ không có được mức độ tin cậy cần thiết và rủi ro của Công ty Kiểm toán là vô cùng lớn.
- Thứ năm: Các kiểm toán viên của Công ty phải không ngừng nâng
cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ của mình. Đặc biệt là những người thực hiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ bởi Kiểm toán viên là người thực hiện toàn bộ quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, là người trực tiếp đưa ra nhận định về rủi ro kiểm toán vì vậy những nhận xét này mang tính chủ quan của chính người KTV, do đó phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm nghề nghiệp, khả năng xét đoán và năng lực chuyên môn của kiểm toán viên. Nếu công việc này được giao cho những KTV không có kinh nghiệm, không có trình độ chuyên môn cao...thì những nhận xét họ đưa ra khó lòng mang tính toàn diện và sẽ có độ tin cậy thấp.
3.Một số giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC
• Thứ nhất : AASC cần thực hiện Quy trình đánh giá Hệ thống Kiểm soát nội bộ của Khách hàng dựa trên sự kết hợp của các phương pháp nhằm mô tả được một cách đầy đủ hệ thống kiểm soát nội bộ.
Như phần nhận xét hạn chế trong quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở mục 1.2, hiện nay tại AASC, các KTV chủ yếu sử dụng phương pháp bảng tường thuật và bảng câu hỏi để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng nhưng các bảng này còn mang tính định tính, được thiết kế chung cho tất cả các khách hàng nên bảng câu hỏi đó không thể phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp với những đặc điểm kinh doanh khác nhau, đồng thời cũng chưa hỗ trợ một cách đắc lực cho việc mô tả thật đầy đủ và chính xác hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, vì vậy gây khó khăn trong việc đánh giá những điểm yếu trong hệ thống.
Trong khi đó phương pháp vẽ lưu đồ (bao gồm cả lưu đồ ngang và lưu đồ dọc) lại giúp kiểm toán viên có những nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát mà từng khách hàng áp dụng đối với các hoạt động của mình và qua đó các KTV có thể dễ dàng chỉ ra các thủ tục kiểm soát cần bổ xung trong việc kiểm soát từng hoạt động của khách hàng.
Vì vậy, một vấn đề đặt ra là AASC cần phải phối hợp cả ba phương