6. Chênh lệch (4 5): 1.104.974.444 Biểu 2.4: Ước tính quỹ tiền lương được trích
2.3.2Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán BCTC năm 2008 cho công ty XYZ, Ban Giám đốc của A&C đã quyết định cử một nhóm kiểm toán gồm 4 thành viên xuống thực hiện kiểm toán. Nhóm kiểm toán bao gồm một nhóm trưởng chịu trách nhiệm về toàn bộ cuộc kiểm toán và phân công công việc cụ thể cho các thành viên còn lại trong nhóm, một kiểm toán viên chính và hai trợ lý kiểm toán viên. Nhóm trưởng sau khi nhận được nhiệm vụ trực tiếp liên hệ với khách hàng để thu thập các thông tin ban đầu về khách hàng.
Công ty XYZ là doanh nghiệp được cổ phần hóa từ doanh nghiệp nhà nước công ty liên doanh XYZ theo QĐ số 3249QĐ/UB ngày 10/8/1999 của Ủy ban nhân dân Thành phố Hà Nội về việc chuyển doanh nghiệp nhà nước công ty liên doanh XYZ thành công ty cổ phần. Công ty hoạt động theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 055188 ngày 23/8/1999 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp. Trong quá trình hoạt động công ty đã 3 lần được cấp giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh sửa đổi do thay đổi vốn điều lệ và hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Vốn điều lệ theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh sửa đổi lần thứ 3 ngày 22/9/2005 là 10.154.584.000. Tuy nhiên vốn góp tại ngày 31/12/2007 là 26.415.572.000. Danh sách cổ đông góp vốn theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh bao gồm một công ty du lịch và thương mại 9,56% và 30 cổ đông khác với 90,44% tỷ lệ vốn góp. Hiện nay công ty có trụ sở đặt tại Quận Hoàn Kiếm – Thành phố Hà Nội.
* Ngành nghề kinh doanh của công ty XYZ:
- Kinh doanh khách sạn, lữ hành nội địa, lữ hành quốc tế. - Vận chuyển khách du lịch.
- Kinh doanh nhà cho thuê, văn phòng, nhà ở, nhà hàng ăn uống và các dịch vụ phụ trợ.
- Đại lí thu đổi ngoại tệ.
- Tổng đại lý, đại diện cho các hãng hàng không và các đại lý khác. - Buôn bán tư liệu sản xuất, tư liệu tiêu dùng.
- Tư vấn đầu tư trong các dự án xây dựng công nghiệp, xây dựng dân dụng, cơ sở hạ tầng kĩ thuật.
- Kinh doanh rượu, thuốc lá.
- Xây dựng các công trình dân dụng và công nghiệp. - Xây dựng cơ sở hạ tầng kĩ thuật.
- Kinh doanh bất động sản.
* Thu thập các thông tin về tổ chức của công ty XYZ:
Công ty XYZ cũng là công ty cổ phần nên đứng đầu công ty là Hội đồng quản trị của công ty. Hàng năm công ty đều có cuộc họp Hội đồng quản trị để quyết định các công việc quan trọng cũng như phương hướng hoạt động của công ty trong năm tới. Kiểm toán viên cũng cần thu thập biên bản họp này trong quá trình tìm hiểu về công ty XYZ. Để điều hành hoạt động của công ty, Hội đồng quản trị đã bầu ra một Ban Giám đốc. Ban Giám đốc phải chịu trách nhiệm về hoạt động của công ty trước pháp luật và Hội đồng quản trị công ty. Ban Giám đốc gồm một Tổng Giám đốc và hai Phó Tổng Giám đốc. Ngoài ra Hội đồng quản trị cũng thành lập một Ban Kiểm soát. Ban Kiểm soát tuy chỉ gồm một trưởng ban và hai thành viên nhưng có nhiệm vụ giám sát mọi hoạt động của công ty và báo cáo thường xuyên với Hội đồng quản trị.
Chế độ kế toán áp dụng tại công ty XYZ theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006. Công ty XYZ sử dụng hình thức sổ nhật kí chung. Niên độ kế toán là từ 1/1 – 31/12. BCTC được lập với đơn vị là VNĐ.
* Thông tin về nhân sự:
Các nhân viên làm việc tại công ty XYZ đều được trải qua tuyển dụng và được ký hợp đồng lao động. Hợp đồng lao động ở đây được ký có thời hạn không xác định. Nói chung hợp đồng lao động phù hợp với quy định của pháp luật Việt Nam.
Ngoài ra kiểm toán viên cần thu thập thêm các thông tin khác về công ty XYZ như BCTC của công ty trong ba năm gần nhất, các thông tin khác về công ty XYZ.
* Thực hiện phân tích sơ bộ
Sau khi đã thu thập các thông tin cơ sở và các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập. Thông qua việc áp dụng phân tích ngang (so sánh số liệu giữa các kỳ với nhau, so sánh số liệu của công ty với ngành,...) và phân tích dọc (phân tích các tỷ suất tài chính) đã giúp kiểm toán viên tăng cường thêm hiểu biết của mình về hoạt động kinh doanh của khách hàng, các nghi ngờ của kiểm toán viên về hoạt động của khách hàng cũng như các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán.
* Đánh giá về HTKSNB của công ty XYZ:
HTKSNB ở đây có thể được đánh giá chung là hoạt động khá hiệu quả trong việc ngăn chặn các gian lận và rủi ro. Có thể thấy được điều này qua trình độ chuyên môn cao của Ban Giám đốc. Ngoài ra Hội đồng quản trị còn tổ chức một Ban Kiểm soát riêng, cho thấy được tính chuyên môn hoá cao. Phòng kế toán của công ty XYZ cũng có trình độ chuyên môn khá, tất cả các nhân viên đều có bằng kế toán trình độ đại học trở lên.
Tuy nhiên để đánh giá về HTKSNB một cách cụ thể, kiểm toán viên đưa ra bảng câu hỏi. Bảng câu hỏi đánh giá toàn bộ về HTKSNB và cả các chu trình, khoản mục trên BCTC.
Câu hỏi Có Không
1. Các thông tin về nhân sự có bao gồm
a. Hợp đồng lao động và các thay đổi X
b. Thay đổi về hệ số lương X
c. Mã số nhân viên và các thông tin pháp luật khác X 2. Bảng lương có
a. Phù hợp với mức lương và phúc lợi khác X b. Tiền làm thêm giờ có được đối chiếu với thời gian
làm thêm giờ. X
3. Tất cả các khoản thu nhập đã được tính thuế và thuế
được trả đúng ngày. X (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4. Có tài khoản kiểm tra để ngăn chặn các thanh toán
và khấu trừ lương thấp/cao hơn so với quy định. X 5. Kiểm soát các khoản cho nhân viên vay. X
6. Điều chỉnh bảng lương được phê duyệt bởi người có
thẩm quyền. X
7. Tiền lương được kiểm tra kĩ trước khi thanh toán X 8. Số tiền thanh toán bằng tiền mặt/TGNH đúng với số
lương phải thanh toán. X
Bảng 2.3: Trích bảng câu hỏi về HTKSNB khoản mục tiền lương
* Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro:
Kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu ban đầu dựa trên giá trị nhỏ nhất của một số chỉ tiêu trên BCTC. Cụ thể kiểm toán viên sẽ tính toán giá trị của 1% tổng tài sản, 0.5% doanh thu và 5% lợi nhuận sau thuế và lấy giá trị nhỏ nhất là mức trọng yếu trên BCTC. Sau khi tính toán, mức trọng yếu đối với BCTC của công ty XYZ là 5% lợi nhuận sau thuế và số tiền là 120.000.000. Mức trọng yếu đối với từng khoản mục là 75% mức trọng yếu trên BCTC, mức trọng yếu đối với từng khoản mục là 90.000.000.
Rủi ro kiểm toán được xác định là 3%. Do vậy khoảng cách giữa các mẫu chọn sẽ là 30.000.000
* Thiết kế chương trình kiểm toán:
Dựa trên chương trình kiểm toán đã được thiết kế trước của công ty, kiểm toán viên đánh giá và áp dụng các bước công việc trong chương trình cho phù hợp với công ty khách hàng. Tuy nhiên, kiểm toán viên vẫn cần tuân thủ một số bước để thực hiện các mục tiêu kiểm toán đã đặt ra.
2.3.3 Thực hiện kiểm toán
* Các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
• Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết có liên quan đến chi phí tiền lương và các khoản phải trả người lao động, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp mất việc làm.
• Thỏa ước lao động tập thể, Hợp đồng lao động.
• Quyết định giao quỹ lương, đơn giá tiền lương.
• Các qui định, chính sách có liên quan đến tiền lương.
• Bảng tính lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp mất việc làm.
• Bảng tổng hợp chi phí tiền lương theo từng bộ phận.
• Biên bản quyết toán BHXH, BHYT.
• Chứng từ ngân hàng, chứng từ chi trả lương và trợ cấp mất việc làm. * Thực hiện quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương. - TK 334:
Công việc đầu tiên là kiểm toán viên cần ghi nhận các đặc điểm riêng về tài khoản để thuận tiện cho việc tính toán, kiểm tra việc tính và chi trả lương.
Client: công ty XYZ Prepared by: Nhung date 24/3/2009
1. Đơn vị đang hạch toán tiền lương theo hợp đồng lao động. 2. Đơn vị thanh toán tiền lương tháng theo hai lần
Lần 1: ngày 20 hàng tháng. Lần 2: ngày 5 tháng sau.
3. SDĐN là tiền lương tháng thứ 13 của năm 2007. SDCN là tiền lương tháng thứ 13 của năm 2008.
Biểu 2.10: Ghi nhận các đặc điểm riêng TK 334
Kiểm toán viên đọc lướt sổ tổng hợp tài khoản 334 để kiểm tra các đối ứng, phát sinh lạ.
TKĐƯ Tên TKĐƯ số PS nợ số phát sinh có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1111 Tiền mặt VNĐ 1.386.031.037 4.950.000 138 Phải thu khác 1.556.610 184.800 338 Phải trả khác 36.854.674 627 CP SXC 68.920.092 642 CP QLDN 18.717.912 1.528.160.835 cộng 1.443.160.233 1.602.215.727 Biểu 2.11: Tổng hợp phát sinh tk 334
Sau khi đọc lướt bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 334, kiểm toán viên nhận thấy không có nghiệp vụ bất thường nào phát sinh.
Không áp dụng thủ tục phân tích đối với công ty XYZ.
Kiểm toán lên biểu tổng hợp số liệu đối với tài khoản 334. Mục tiêu của việc này là đối chiếu số liệu với sổ chi tiết và BCĐKT.
Client: công ty XYZ Prepared by: Nhung date 24/3/2009
Subject: Tổng hợp số liệu 334 Review by: date
1. Số dư đầu năm: 109.473.573 2. Số phát sinh nợ: 1.443.160.233 3. Số phát sinh có: 1.602.215.727
4. Số dư cuối năm: 268.529.067 BS, BNL BS: đã đối chiếu với BCĐKT
BNL: đã đối chiếu với sổ chi tiết
Biểu 2.12: Tổng hợp số liệu TK 334
Vì đây là năm đầu kiểm toán đối với công ty XYZ nên kiểm toán viên cần kiểm tra số dư đầu năm của tài khoản 334. Để kiểm tra số dư đầu năm, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra việc chi trả số lương tháng 13 của năm 2008 này trong năm 2009. Chứng từ chi lương là PC41 ngày 3/2/2008 số tiền thực chi là 91.785.260, phiếu chi có đính kèm quyết định chi lương tháng 13 của Chủ tịch Hội đồng quản trị và bảng thanh toán lương có đầy đủ ký nhận. Như vậy số tiền chênh lệch giữa số thực chi với số hạch toán là 17.688.313, đây là số tiền mà đơn vị đã hạch toán quá, đơn vị đã hạch toán điều chỉnh giảm CPQL trong năm 2008.
Vì số dư đầu năm không đảm bảo sự tin cậy và việc kiểm tra của kiểm toán viên cho thấy có sự trích quá nên kiểm toán viên cần kiểm tra lại số dư cuối năm. Việc kiểm tra số dư cuối năm Tk 334 được kiểm tra bằng các chứng từ chi trả lương sau ngày kết thúc niên độ. Chứng từ chi trả lương này bao gồm PC42, PC46 (18/1/2009) và PC71, PC74 (31/1/2009) với tổng số tiền là 247.362.500. Phiếu chi có kèm quyết định thanh toán lương của Chủ tịch Hội đồng quản trị và bảng thanh toán lương có ký nhận đầy đủ của
CBCNV. Như vậy số tiền chênh lệch là 21.166.567, đơn vị đã hạch toán quá vào CP lương năm 2008.
Qua việc kiểm tra số dư đầu năm và số dư cuối năm, kiểm toán viên nhận thấy đơn vị đều trích lương nhiều hơn so với thực chi. Tuy nhiên đơn vị đã điều chỉnh giảm lương tháng 13 năm 2007 vào CPQL năm 2008, kiểm toán viên chấp nhận điều này mà không điều chỉnh lương tháng 13 năm 2007 cũng như lương tháng 13 năm 2008 vì CP gối đầu và chênh lệch giữa hai khoản trích này không trọng yếu.
Kiểm toán viên kiểm tra sổ cái và bảng lương để phân loại chi phí lương trong năm 2008. Bắt đầu từ tháng 3 năm 2008, công ty dừng mọi hoạt động kinh doanh khác để đầu tư xây dựng một toà nhà ở Phố Trần Hưng Đạo. Do vậy CP lương của tháng 1 và 2 với số tiền là 136.963.504 được kết chuyển vào kết quả kinh doanh trong năm, còn CP lương từ tháng 3 đến tháng 12 số tiền là 1.468.252.223 được vốn hoá vào giá trị công trình.
Tiếp đó kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu một số tháng để kiểm tra chi tiết, mục tiêu của việc này là kiểm tra các chứng từ đảm bảo chi lương được ký nhận đầy đủ, kiểm tra bảng thanh toán lương phù hợp với số hạch toán quỹ lương, kiểm tra việc trích và chi trả lương đúng với hợp đồng lao động cũng như các quyết định của Hội đồng quản trị về việc trả lương. Kiểm toán viên kiểm tra chứng từ PC495 ngày 5/10/2008 thanh toán lương kì hai tháng 9 cho CBCNV số tiền là 92.937.303, chứng từ có kèm bảng thanh toán lương được kí nhận đầy đủ. Ngoài ra số tiền trên bảng thanh toán lương phù hợp với số tiền hạch toán lương, lương của các CBCNV được hạch toán đúng với hợp đồng lao động cũng như các quyết định về lương của Hội đồng quản trị công ty. Qua việc kiểm tra trên kiểm toán viên cũng đã kiểm tra việc hạch toán tiền lương đúng hợp đồng lao động và phù hợp lương cần trả.
Kiểm toán viên cũng tiến hành chọn mẫu một số nhân viên trong bảng lương để tiến hành kiểm tra chọn mẫu xem có tồn tại nhân viên khống hay
không. Kiểm toán viên kiểm tra việc thực hiện chấm công, hạch toán tiền lương. hợp đồng lao động, các quyết định về việc thay đổi lương cũng như phụ cấp. Chứng từ PC447 ngày 6/9/2008 chi thanh toán lương phụ cấp tháng 8 cho bà Nguyễn Thị X với số tiền là 440.000, kiểm toán viên đã kiểm tra quyết định phụ cấp của Tổng Giám đốc.
- Tài khoản 338
Kiểm toán tiến hành đọc lướt sổ tổng hợp phát sinh một tài khoản theo tài khoản đối ứng để kiểm tra các phát sinh lạ.
TKĐƯ Tên TKĐƯ PS nợ PS có
111 Tiền mặt VNĐ 9.449.880 393.800 334 Phải trả CNV 62.183 338 Phải trả khác 35.200 627 CP SXC 1.236.400 642 CP QLDN 8.555.910 Cộng 9.449.880 10.283.493
Biểu 2.13: Tổng hợp phát sinh tài khoản 3382
Kiểm toán viên thực hiện kiểm tra việc trích KPCĐ của đơn vị.
Client: công ty XYZ Prepared by: Nhung date 24/03/2009
Subject: Trích KPCĐ Review by: date
1. Tổng quỹ lương hạch toán vào CP 1.602.215.727 Trích KPCĐ 2% theo tổng quỹ lương 32.044.314
2. Thực tế đơn vị đang trích theo tiền lương đóng BH: 546.386.390 KPCĐ đang được trích: 10.927.728
3. Chênh lệch: 21.116.586
4. Tiền lương T1 + T2: 136.963.504 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
CP trích KPCĐ kc vào BCKQKD: 2.739.270 Số còn lại kc vào giá trị công trình: 29.305.044
5. Thực tế đơn vị đang trích KPCĐ T1 + T2 là: 2.003.100 6. Chênh lệch: 736.170
Chênh lệch về khoản chi phí trích KPCĐ đưa vào BCKQKD giữa số trích đúng và số đơn vị thực trích là nhỏ và không đạt mức trọng yếu nên toàn bộ số KPCĐ trích bổ sung kiểm toán viên đồng ý sẽ được kết chuyển sang TK 241 công trình đang xây dựng.
* Kiểm toán số BHYT, BHXH.
Kiểm toán viên lên biểu tổng hợp số liệu để đối chiếu số liệu. Số dư đầu năm: 0
Số phát sinh nợ: 130.243.958 Số phát sinh có: 128.310.596 Số dư cuối kì: 1.933.362
Theo biên bản đối chiếu nộp bảo hiểm với cơ quan bảo hiểm của Nhà nước thì tổng quỹ lương nộp bảo hiểm của công ty XYZ là 546.386.390, số phải nộp bảo hiểm trong kỳ là 127.675.084. Kiểm toán viên lập bảng đối chiếu số trích bảo hiểm của đơn vị.
Số kiểm toán Số đơn vị chênh lệch