6. Chênh lệch (4 5): 1.104.974.444 Biểu 2.4: Ước tính quỹ tiền lương được trích
2.4 So sánh thực hiện quy trình kiểm toán tiền lương nhân viên giữa hai khách hàng ABC và XYZ
khách hàng ABC và XYZ
2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Khách hàng ABC là khách hàng thường niên của công ty nên khi nhận được thư mời kiểm toán, kiểm toán viên không phải đánh giá về việc chấp nhận khách hàng hay không, kiểm toán viên chỉ cần xem xét những thay đổi trong năm kiểm toán và dựa vào những thông tin trong hồ sơ kiểm toán để đưa ra mức phí phù hợp và chấp nhận kiểm toán. Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng không đánh giá lại toàn bộ HTKSNB của công ty ABC vì hệ thống này được đánh giá là hoạt động có hiệu quả trong các năm trước mà kiểm toán viên chỉ xem xét những thay đổi của hệ thống này trong năm nay. Điều này không những giúp kiểm toán viên tiết kiệm được thời gian mà còn làm giảm chi phí kiểm toán.
Ngược lại, công ty XYZ là năm đầu tiên kiểm toán nên kiểm toán viên cần đánh giá cũng như thu thập đầy đủ thông tin về rủi ro trước khi đưa ra ý kiến chấp nhận kiểm toán. Các thông tin thu thập phải đảm bảo kiểm toán viên đưa ra được báo cáo khảo sát trong đó có đánh giá về khách hàng, kế hoạch kiểm toán cũng như mức phí kiểm toán để Ban Giám đốc có thể ra quyết định chấp nhận kiểm toán. Bên cạnh đó, do đây là năm đầu kiểm toán nên kiểm toán cũng cần đánh giá về toàn bộ HTKSNB của công ty XYZ để từ
đó đưa ra đươc rủi ro kiểm toán cũng như áp dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết trong quá trình thực hiện kiểm toán.
2.3.2 Thực hiện kiểm toán
Công ty ABC là khách hàng đã được kiểm toán nên toàn bộ số liệu đầu năm tài chính 2008 đã có trong báo cáo kiểm toán và hồ sơ kiểm toán. Mọi đối chiếu số đầu năm cũng như cách thức kiểm toán các khoản mục, các chu trình đều được thực hiện một cách dễ dàng hơn. Kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán nếu cảm thấy gặp khó khăn hay vướng mắc đều có thể xem hồ sơ kiểm toán hoặc trao đổi với kiểm toán viên đã kiểm toán năm trước. Ngoài ra, những đặc điểm riêng về các tài khoản cũng được lưu trong hồ sơ để kiểm toán viên hiểu hơn về khách hàng.
Đối với công ty XYZ, đây là lần đầu tiên kiểm toán BCTC. Mọi số liệu về công ty XYZ kiểm toán viên phải thu thập từ đầu. Đối với những công ty năm trước được kiểm toán bởi các công ty kiểm toán khác thì kiểm toán viên có thể sử dụng số liệu đầu năm đáng tin cậy. Còn đối với những công ty lần đầu kiểm toán, kiểm toán viên cần kiểm tra số liệu đầu năm hoặc đưa ý kiến loại trừ số đầu năm. Ngoài ra kiểm toán viên cũng cần tìm hiểu về đặc điểm riêng của các tài khoản để thực hiện kiểm toán. Việc kiểm toán đối với những khách hàng mới đòi hỏi trình độ cũng như kinh nghiệm của kiểm toán viên.
2.3.3 Kết thúc kiểm toán
Dù đối với công ty đã được kiểm toán năm trước hay mới được kiểm toán năm nay, công việc khi kết thúc kiểm toán này của kiểm toán viên là đánh tham chiếu giấy tờ làm việc của mình, photo tài liệu của cuộc kiểm toán và lưu hồ sơ kiểm toán. Nhóm trưởng thực hiện soát xét lại các giấy tờ làm việc, tổng hợp các bút toán điều chỉnh đưa vào biên bản kiểm toán. Ngoài ra, nhóm trưởng cũng là người thực hiện xem xét các sự kiện phát sinh sau khi kết thúc niên độ kế toán.