II. Thực tế công tâc kế toân thănh phẩm, bân hăng vă xâc định kết quả kinh doanh tại công ty sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu Bình
2.3.2Kế toân câc trờng hợp bân hăng thực tế tại công ty
2 .Kế toân quâ trình bân hăng
2.3.2Kế toân câc trờng hợp bân hăng thực tế tại công ty
a. Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT , tờ khai thuế GTGT, phiếu thu, giấy bâo có của ngđn hăng.
b. Quâ trình bân hăng vă phản ânh doanh thu
Tuỳ từng phơng thức bân hăng mă kế toân tiến hănh tổng hợp ghi sổ theo câc định khoản khâc nhau.
* Phơng thức bân hăng thu tiền ngay: Khi xuất giao hăng cho khâch , đợc khâch hăng trả tiền. Với câc chứng từ : Hoâ đơn GTGT, phiếu thu, giấy bâo có của Ngđn hăng để kế toân tiến hănh ghi sổ :
Phản ânh tăng doanh thu bân hăng theo định khoản Nợ TK 111,112- Tiền mặt, tiền gửi ngđn hăng
Có TK5112- Doanh thu bân thănh phẩm Phản ânh số thuế GTGT thu đợc theo định khoản
Nợ TK 111,112
CóTK 3331- Thuế GTGT phải nộp
VD: Trong thâng 12 năm 2002 có phât sinh nghiệp vụ thu thiếu tiền hăng do lỗi của công ty, kế toân coi khoản thu thiếu đó nh một khoản chi phí quản lý doanh nghiệp vă hạch toân văo TK6428- Chi phí quản lý doanh nghiệp bằng tiền khâc.
Căn cứ văo quyết định của giâm đốc vă câc hóa đơn GTGT, câc chứng từ thanh toân( phiếu thu, giấy bâo có của ngđn hăng) kế toân phản ânh tăng doanh
Nợ TK111 218.206.819 Nợ TK1121 570.080.484 Nợ TK1122 35.982.512 Nợ TK6428 30.419 Có TK5112 824.300.234
Đồng thời kế toân phản ânh số thuế GTGT đầu ra cho số hăng bân trong thâng nh sau:
Nợ TK1111 21.823.773 Nợ TK1121 79.217.245 Có TK3331 101.041.018
Để hạch toân quâ trình bân hăng theo phơng thức trực tiếp kế toân dùng 3 loại sổ: Sổ chi tiết bân hăng, sổ tiíu thụ, sổ chi tiết thanh toân với khâch hăng.
- Sổ chi tiết bân hăng.
Nội dung: Theo dõi tình hình bân hăng cho cả trờng hợp bân hăng trực tiếp vă bân trả chậm.
Nguyín tắc lập: Mỗi một mặt hăng đợc mở một sổ chi tiết bân hăng Cơ sở lập: Hoâ đơn GTGT
Phơng phâp lập: Hăng ngăy khi phât sinh nghiệp vụ xuất hăng cho khâch hăng căn cứ văo hoâ đơn GTGT kế toân tiến hănh ghi sổ nh sau:
+ Căn cứ văo ngăy, thâng của hóa đơn GTGT ghi văo cột chứng từ. + Căn cứ văo câc cột: Số lợng, đơn giâ, thănh tiền, tín hoâ đơn khi văo câc cột có tín tơng ứng với sổ.
+ Căn cứ văo dòng ghi tiền thuế GTGT của hăng bân để ghi văo cột thuế GTGT.
+ Căn cứ văo dòng ghi tổng cộng thanh toân trín hoâ đơn ghi văo cột tổng giâ thanh toân.
Ví dụ: Căn cứ văo hoâ đơn GTGT số 027927(Biểu số 5A) kế toân ghi văo “Sổ chi tiết bân hăng”của mặt hăng vải 3425 nh biểu số 8A
Căn cứ văo hoâ đơn GTGT số 027857( Biểu số 5B) kế toân ghi văo “Sổ chi tiết bân hăng “ của mặt hăng May gia công nội địa + thíu nh biểu số 8B.
- Sổ tiíu thụ:
Cuối thâng để phản ânh tình hình tiíu thụ của câc mặt hăng kế toân công ty sử dụng “Sổ tiíu thụ” (Biểu số 9)
Nội dung : phản ânh tình hình tiíu thụ của câc mặt hăng trong thâng. Cơ sở lập: Sổ chi tiết bân hăng
Nguyín tắc lập: Mỗi mặt hăng đợc kế toân ghi văo một dòng trong sổ . Phơng phâp ghi sổ: Căn cứ văo sổ liệu ở dòng cộng của “ Sổ chi tiết bân hăng “ kế toân ghi văo cột số lợng, doanh thu vă thuế GTGT.
Ví dụ: Căn cứ văo “ Sổ chi tiết bân hăng” của mặt hăng vải 3425(Biểu số 8A)
Kế toân ghi văo dòng mặt hăng vải 3425 với câc chỉ tiíu số lợng lă 1530,4m, doanh thu bân hăng lă 21.349.161đ vă thuế GTGTlă 2.134.916đ
- Sổ chi tiết thanh toân:
Đợc dùng để theo dõi số tiền bân hăng thu đợc vă còn phải thu( Sổ năy trình băy chung văo mục- bân hăng theo phơng thức trả chậm)
* Phơng thức bân hăng trả chậm
Khi xuất hăng cho ngời mua đợc ngời mua chấp nhận thanh toân, căn cứ văo hoâ đơn kế toân ghi sổ:
+ Phản ânh tăng doanh thu theo định khoản
Nợ TK 1311 - Phải thu của khâch hăng Có TK5112 - Doanh thu bân thănh phẩm
+ Phản ânh số thuế đầu ra của khâch hăng theo định khoản Nợ TK1311 - Phải thu của khâch hăng
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Số lợng năy đợc phản ânh trín “sổ chi tiết bân hăng”
VD:Trong thâng 12/2000 căn cứ văo câc hóa đơn GTGT vă giấy ký nợ tiền hăng, kế toân phản ânh tăng doanh thu bân hăng theo định khoản:
Nợ TK1311 1.413.439.123 Có TK5112 1.413.439.123
Đồng thời kế toân phản ânh số thuế GTGT đầu ra còn phải thu theo định khoản:
Nợ TK1311 114.763.621 Có TK3331 114.763.621
Câc số liệu năy đợc phản ânh trín Biểu số 10 phần d nợ TK1311 Bân hăng theo phơng thức trả chậm sử dụng câc sổ:
+ Sổ chi tiết bân hăng, sổ tiíu thụ ( đê trình bầy ở mục- Bân hăng theo phơng thức trực tiếp ).
+ Sổ chi tiết thanh toân, bảng kí số 11
Nội dung: Theo dõi tình hình thanh toân chặt chẽ giữa công ty với câc khâch hăng có liín quan.
Nguyín tắc lập: Sổ chi tiết thanh toân mở cho tất cả khâch hăng có liín quan đến việc mua sắm sản phẩm, hăng hoâ. Mỗi hoâ đơn GTGT phât sinh đợc ghi văo một dòng trín sổ.
Phơng phâp ghi sổ:
+ Cột số phât sinh nợ TK1311 đối ứng có TK5112vă TK3331. Cột số phât sinh năy đợc tập hợp từ câc hoâ đơn GTGT dòng cộng của tiền hăng vă tiền thuế GTGT.
+ Cột số phât sinh có TK1311:Căn cứ văo phiếu bâo thu, giấy bâo có của ngđn hăng vă quyết định của giâm đốc, kế toân ghi văo cột TK đối ứng TK1111- tiền mặt, TK1121- tiền gửi ngđn hăng ngoại tệ, TK6428- chi phí quản lý doanh nghiệp bằng tiền.
+ Cột số d ( d nợ, d có ): Căn cứ văo số phât sinh nợ, số phât sinh có kế toân tính ra số d cho từng khâch hăng.
Sau khi phản ânh trín “Sổ chi tiết thanh toân “ để có số liệu ghi văo Nhật ký chứng từ số 8 cột có TK 5112 vă có TK3331thì kế toân lại căn cứ văo “Sổ chi tiết thanh toân” để lập định khoản tổng hợp:
Phản ânh số tiền hăng thu đợc:
Nợ TK1112 18.206.819 Nợ TK1121 570.080.819 Nợ TK1122 35.982.512 Nợ TK6428 30.419 Có TK5112 824.300.234
Phản ânh số thuế
Nợ TK1111 21.823.773 Nợ TK1121 79.217.245 Có TK3331 101.041.018
Phản ânh số tiền hăng còn phải thu của khâch hăng về số lợng đê bân trong thâng trín bảng kí số 11- TK1311( Biểu số 10).
Nội dung : Phản ânh tình hình thanh toân tiền hăng ngăy giữa công ty với khâch hăng.
Cơ sở lập: Sổ chi tiết thanh toân thâng năy, Bảng kí số 11- TK1311 thâng trớc, Bảng kí 11- TK1312 thâng năy.
Nguyín tắc lập: Mỗi một khâch hăng đợc ghi văo một dòng trín bảng kí. Phơng phâp ghi sổ:
+ Cột số d đầu thâng: Căn cứ văo số d cuối thâng trín bảng kế 11- TK1311 thâng trớc.
+ Phần ghi nợ TK1311: Phản ânh câc khoản tiền hăng còn phải thu của khâch hăng tơng ứng với doanh thu đê đợc cấp nhận thanh toân. Để có số liệu ghi văo phần năy thì kế toân phải tính toân vă tổng hợp số d nợ TK 1311 theo từng khâch hăng trín “Sổ chi tiết thanh toân “
+ Trong thâng ở công ty phât sinh nghiệp vụ hạch toân nhầm tiền hăng nín kế toân mở thím TK 3388- phải trả, phải nộp khâc. Căn cứ văo quyết định của giâm đốc kế toân ghi văo cột có TK 3388.
+ Khi khâch hăng ứng trớc tiền hăng : Căn cứ văo phiếu thu , giấy bâo có của ngđn hăng kế toân ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK111, 112
Có TK1312- khâch hăng ứng trớc tiền hăng
+ Khi xuất hăng cho khâch , đợc thanh toân ngay hoặc chấp nhận thanh toân. Căn cứ văo hoâ đơn GTGT, câc chứng từ thanh toân kế toân tiến hănh bù tiền hăng vă ghi sổ theo định khoản :
Phản ânh tăng doanh thu bân hăng.
Nợ TK111,112- Tiền hăng trừ số nhận trớc
Nợ TK1311- Số tiền khâch hăng phải trả trừ đi khoản trả trớc Nợ TK1312- Số tiền trả trớc
Có TK5112- Doanh thu bân thănh phẩm Phản ânh số thuế đầu ra theo định khoản :
Nợ TK111,112,1311 Có TK3331
Để theo dõi số tiền khâch hăng ứng trớc, trả trớc cho công ty kế toân mở bảng kí số 11: TK1312- Khâch hăng trả trớc tiền hăng ( Biểu số 11)
Cơ sở lập: Phiếu thu, giấy bâo có của ngđn hăng, bảng kí số 11- TK 1312 của thâng trớc.
c. Câc khoản giảm trừ doanh thu bân hăng
Đối với câc khoản giảm giâ hăng bân trín thoả thuận do hăng kĩm phẩm chất, sai quy câch hoặc bớt giâ hồi khấu.
Nợ TK 532: Số giảm gía hăng bân khâch hăng đợc hởng Nợ TK 3331: Số thuế VAT phải trả lại cho khâch hăng
Có TK111,112: Xuất tiền trả cho nguời mua
Có TK131: Trừ văo số tiền phải thu ở ngời mua(cả thuế VAT) Có TK 338: Số giảm giâ chấp nhận nhng cha thanh toân
cho ngời mua Phản ânh trị giâ vốn
Nợ TK155: Nhập kho thănh phẩm Nợ TK157: Gửi lại cho cho ngời mua Nợ TK138: Giâ trị chờ sử lý
Có TK632: Giâ vốn hăng bị trả lại Phản ânh thuế bị trả lại
Nợ TK 531: Doanh thu của hăng bị trả lại
Nợ TK3331: Thuế VAT trả lại khâch hăng tơng ứng với doanh thu hăng bân bị trả lại
Có TK111,112: Xuất tiền cho khâch hăng Có TK131: Trừ văo số phải thu của khâch hăng