II. Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty may Chiến thắng.
2 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
2.1. Đối t ợng tập hợp chi phí sản xuất.
Việc xác định chính xác đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên quan trọng và cần thiết trong kế toán chi phí sản xuất. Điều đó phải dựa vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quá trình công nghệ sản xuất sản phẩm cũng nh yêu cầu và trình độ quản lý của Doanh nghiệp.
Đặc điểm sản xuất của công ty may Chiến Thắng là có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, kiểu chế biến liên tục, sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn chế biến liên tục khác nhau (giác mẫu, cắt, may, giặt tẩy ) đ… ợc thực hiện trong phậm vi từng xí nghiệp. Sản phẩm của giai đoạn này là đối tợng chế biến của giai đoạn tiếp theo, trong từng giai đoạn tổ chức thành các bộ phận riêng biệt. Trong giai đoạn này, sản phẩm đợc chia nhỏ thành nhiều bộ phận chi tiết nh: cổ, tay, thân và mỗi công đoạn may đ… ợc giao cho từng nhóm đảm nhận nh: may xổ, may tay, may thân, thùa khuyết, đơm khuy.
Do đó, chi phí sản xuất của công ty phát sinh ở nhiều xí nghiệp, nhiều bộ phận liên quan đến nhiều loại sản phẩm.
Căn cứ vào quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm cũng nh đặc điểm kinh doanh của công ty mà đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là theo từng xí nghiệp và chi tiết theo từng mã sản phẩm
Đối với những chi phí liên quan đến một mã sản phẩm, kế toán sẽ căn cứ vào số liệu trên chứng tù để tập hợp trực tiếp cho mã sản phẩm đó. Đối với những chi phí liên quan đến nhiều mã sản phẩm, kế toán lựa chọn tiêu thức phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp cho từng mã sản phẩm.
2.2. Đối t ợng tính giá thành
Cũng nh việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, việc xác định đối tợng tính giá thành là khâu đầu tiên trong công tác tính gía thành sản phẩm ở bấ kỳ một Doanh nghiệp nào. Đối với loại hình sản xuất hàng bán kiểu FOB và sản xuất hàng dệt may mặc nội địa, thì dựa vào định mức nguyên vật liệu công ty lập định mức nguyên vật liệu công ty lập định mức chi phí sản xuất, trên cớ sở đó công ty lập kế hoạch Zsp. Kế hoạch Zsp hay không phụ thuộc vào phơng án giá đã lập của công ty và vào mức độ tiết kiệm nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất, năng suất lao động
Riêng đối với loại hình sản xuất gia công, trớc khi ký kết hợp đồng công ty và khách hàng đã bàn bạc và thoả thuận đơn giá gia công sản phẩm. Nếu thực hiện tốt công tác quả lý chi phí sản xuất, tiết kiệm đợc nguyên vật liệu và thời gian lao động thì giá thành thực tế của sản phẩm có thể sẽ thâp hơn rất nhiều so với đơn gía gia công đã ký trong hợp đồng, do đó sẽ đem lại lợi ích cho công ty.
Nh vây, có thể nói rằng đơn giá gia công sản phẩm chính là thớc đo, là chuẩn mực để công ty đánh gía hiệu quả của quá trình sản xuất kinh doanh, hiệu quả của công tác quản lý chi phí sản xuất.
Do đặc điểm sản xuất của công ty may Chiến Thắng, sản phẩm may mặc đợc sản xuất theo từng mã sản phẩm. Do đó, đối tợng tính giá thành sản phẩm ở công ty may Chiến Thắng đợc xác định là từng mã sản phẩm. Đơn vị tính giá thànhđợc xác định là cái, bộ (quần áo).
3.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty may Chiến Thắng.
* Chứng từ kế toán liên quan đén kế toán tập hợp chi phí sản xuất tai công ty
- Chứng từ phản ánh về lao động sống.
+ Bảng chấm công, bảng thanh toán lơng với Cán bộ công nhân viên, phiếu nghỉ Bảo hiểm xã hội .
+ Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH ( Bảng phân bổ số 1). - Chứng từ phản ánh chi phí vật t.
+ Phiếu nhập kho
+ Bảng phân bổ NVL và công cụ dụng cụ (Bảng phân bổ số 2) .
+ Bảng phân bổ chi phí trả trớc (chi phí phân bổ dần đối với những công cụ dụng cụ phân bổ nhiều lần)
- Chứng từ phản ánh chi phí khấu hao tài sản cố định
+ Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định (bảng phân bổ số 3) - Chứng từ phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài:
+ Hoá đơn mua hàng (nhu hoá đơn tiền điện ở các xí nghiệp sản xuất..) + Phiếu chi
* Hệ thống TK và phơng pháp kế toán vận dụng để tập hợp chi phí sản xuất tai Công ty.
Hệ thống tài khoản tại công ty may Chiến Thắng đợc kế toán sử dụng khi tập hợp chi phí sản xuất:
TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK 627: Chi phí sản xuất chung.
TK 152: Nguyên vật liệu. TK 153: Công cụ dụng cụ. TK 334: Lơng công nhân viên.
Và 1 số TK khác có liên quan.
Nét khác biệt ở đây là Công ty không sử dụng hai TK 622 - CPNCTT và TK 621-CPNVLTT mà 2 loại chi phí đợc hoạch toán thẳng vào TK 154
Trong khuôn khổ chuyên đề thực tập này, em chỉ đề cập đến mặt hàng chủ yếu của công ty là sản phẩm may mặc. Để hạch toán mặt hàng này, kế toán sử dụng hệ thống các TK sau: TK 1541: CPSXKDDD SP may TK 6271: CPSXC SP may TK 152(1521): NVL ngành may TK152(15211): NVLC ngành may TK152(15212): NVLP ngành may. TH153 (1531): CCDC ngành may TK 334 (3341): Lơng CNSX ngành may
TK 338 (3381): Các khoản trích theo lơng CNSX ngành may
TK 155 (1551): Thành phẩm may Và một số tài khoản khác
Công ty tổ chức kế toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng khoản mục chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
* Quá trình tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm may đợc thực hiện nh sau:
Toàn bộ chi phí trực tiếp phát sinh theo từng mã sản phẩm nh: CPNVLTT, CPNCTT đều đợc tập hợp thẳng vào TK 154 (1541)- CPSXKDDD sản phẩm may- mà không qua TK 621 - CPNVLTT và TK 622 - CPNCTT. Đây là cách giảm nhẹ khối lợng công việc rất lớn của kế toán tập hợp CPSX ở Công ty. Đó là do trong các phần hành kế toán đã áp dụng kế toán máy, mọi chi phí nguyên vật liệu trc tiếp, chi phí nhân công trực tiếp cuối cùng cũng đợc tập hợp vào TK 154 để tính giá thành sản phẩm nên kế toán đã thực hiện tắt. Tuy nhiên cách làm này không đúng với qui trình tập hợp chi phí của chế độ kế toán hiện hành.
Chi phí sản xuất phân xởng nh tiền lơng nhân viên xí nghiệp, khấu hao tài sản cố định, lơng cán bộ đợc tập hợp vào TK 627 (6271) “CPSXC” cho phạm vi từng phân xởng, sau đó sẽ đợc phân bổ cho từng mã sản phẩm theo tiền l- ơng công nhân trực tiếp sản xuất.
Để theo dõi chi phí trả trớc phát sinh trong kỳ kế toán còn mở TK 142 (1421)” Chi phí trả trớc sản phẩm may” và các sổ kế toán để theo dõi trực tiếp khoản mục chi phí này.
Những khoản mục chi phí nêu trên đợc kế toán tập hợp, phản ánh và theo dõi trên hệ thống sổ tổng hợp và sổ chi tiết cho từng TK chi phí phát sinh. Kế toán đã sử dụng chủ yếu: Bảng phân bổ nguyên vật liệu và CCDC; Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH , bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản có định; Bảng kê số 4, 6 và sổ cái các TK 154, 142, 627. Mặc dù là ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ nhng công ty đã không sử dụng Nhật ký chứng từ số 7 cho việc tập hợp chi phí sản xuất.
Sau khi đã tập hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ vào TK 154 cho từng mã sản phẩm kế toán sổ tiến hành tính giá thành sản phẩm cho từng mã sản phẩm đã hoàn thành.
3.1.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nguyên vật liệu là yếu tố cơ bản để cấu thành nên một sản phẩm. Để có đợc một sản phẩm may mặc hoàn chỉnh thì cần rất nhiều loại nguyên liêu. Do tính chất là sản phẩm may mặc nên nguyên vật liệu chính của công ty là các loại vải chính, vải lót, dụng mếch, bông ,lông. Ngoài ra còn có các loại vật liệu phụ nh: cúc, chỉ các loại, khoá ... .cũng tham gia cấu tạo nên sản phẩm nhng giá trị tơng đối nhỏ so với nguyên vật liệu chính trong sản phẩm.
3.1.1 Kế toán nguyên vật liệu chính trực tiếp
Kế toán sử dụng TK 152 (1521) để hạch toán nguyên vật liệu chính trực tiếp cho sản phẩm may với loại hình sản xuất chính là gia công hàng may mặc nên nguồn cung cấp nguyên vật liệu cho quá trình sản xuất của công ty may Chiến Thắng đợc khách hàng cung cấp theo điều kiện CIF tại cảng Hải Phòng. Nghĩa là, toàn bộ chi phí vận chuyển nguyên vật liệu từ nứơc của bên đặt hàng đến cảng và phí bảo hiểm cho lợng nguyên vật liệu đó do bên đặt hàng chịu. Tuy nhiên toàn bộ chi phí vạn chuyển nguyên vật liệu từ cảng Hải Phòng về đến kho của công ty thì công ty phải chịu và số chi phí vận chuyển này đợc hạch toán vào TK 641 “ Chi phí bán hàng”.
Số lợng nguyên vật liệu chính chuyển tới công ty dựa trên số lợng sản phẩm đặt hàng của phía khách hàng và căn cứ vào các tiêu chuẩn kỹ thuật sản phẩm của hãng đặt hàng mà giữa công ty và khách hàng cũng nghiên cứu, xây dựng định mức nguyên vật liệu cho phù hợp với tiêu hao thực tế và điều kiện cụ thể của mỗi bên. Ngoài phần nguyên vật liệu chính tính toán theo định mức, khách hàng còn phải chuyển đến cho công ty 2-3% số nguyên vật liệu để bù đắp hao hụt, kém phẩm chất của nguyên vật liệu trong quá trình vận chuyển và trong quá trình sản xuất.
Do đó, với loại hình sản xuất gia công, kế toán chỉ theo dõi quản lý về mặt số lợng của nguyên vật liệu theo từng hợp đồng gia công và khi có lệnh sản xuất do phòng xuât nhập khẩu lập thì cung cấp nguyên vật liệu cho các xí nghiệp gia công chế biến.
Còn đối với loại hình sản xuất bán kiểu FOB và sản xuất hàng may mặc nội địa công ty phải trực tiếp mua nguyên vật liệu về sản xuất thì kế toán phải quản lý, theo dõi cả về mặt số lợng và giá trị của số nguyên vật liệu nhập kho đó. Căn cứ vào phơng án giá trong đó chi tiết lập định mức nguyên vật liệu tỷ lệ % vật liệu tiêu hao phù hợp với sản xuất thực tế. Tai kho, căn cứ vào lệnh sản xuất để cung cấp nguyên vật liệu cho các xí nghiệp.
Trên cơ sở lệnh sản xuất, định mức vật t cho đơn hàng, phòng kinh doanh tiến hành mua nguyên vật liệu cho đơn vị hàng theo định mức nguyên vật liệu.
Ví dụ: Trong tháng 9/03, Công ty có đơn hàng 2421 ACEXTEX - FOB Tiệp may sản phẩm áo 2 lớp mã BH 03/26.
Đối với đơn hàng này thì nguyên liệu chính dùng để may mã áo BH 03/26 là vải chính, vải phối, lông cổ và dựng chính,Công ty đã mua và ngày 20/9/2003 số nguyên liệu chính về nhập kho đây đủ. Tại kho thủ kho lập phiếu nhập kho và theo dõi , cuối ngày, gửi lên cho phòng tài vụ.
Tại phân xởng của các xí nghiệp, nhân viên thống kê dựa vào bảng định mức vật t để xác định cố lợng vật t cần cho sản xuất và lĩnh vật t tại kho.
Tại kho, thủ kho xuất vật t cho nhân viên thống kê theo giấy yêu cầu vật t, đến cuối ngày sau khi ghi vào thẻ kho theo chỉ tiêu, số lợng, thủ kho tập hợp giao nộp phiếu xuất kho cho phòng kế toán.
Trên cơ sở lệnh sản xuất, thủ kho sẽ viết phiếu xuất kho nguyên vật liệu cho xí nghiệp 5 .
3.1.2. Kế toán chi phí vật liệu phụ.
Vật liệu phụ tuy chỉ chiếm một phần nhỏ giá trị trong chi phí sản xuất nhng chúng là yếu tố không thể thiếu để tạo ra thành phẩm, giúp tăng thêm giá trị sử dụng của sản phẩm. Để hạch toán nguyên vật liệu phụ, kế toán sử dụng TK 152 (1521) “Nguyên vật liệu phụ ngành may”. Căn cứ vào định mức tiêu hao vật liệu hụ cho một đơn vị sản phẩm và số lợng sản phẩm sản xuất ra, vật liệu phụ sẽ đợc suất kho cho các xí nghiệp. Khác với định mức tiêu hao vật liệu chính, định mức tiêu hao vật liệu phụ theo kế hoạch thờng phù hợp với thực tế.
Trờng hợp vật liệu phụ kém phẩm chất hoặc mất mát, hao hụt trong sản xuất thờng không quá phần hao hụt trong định mức.
Vật liêu phụ đợc chia làm hai trờng hợp:
- Nếu khách hàng cung cấp đầy đủ vật liệu phụ để sản xuất sản phẩm, cũng giống nhu nguyên vật liệu chinh, công ty vận chuyển về nhập kho theo số lợng đợc qui định trong hợp đồng, trong đo gôm phần vật liệu phụ theo định mức và 2% phụ liệu để bù dắp vào ssó hao hụt trong quá trình ?? và quá trình sản xuất. Trờng hợp này, kế toán cũng chỉ theo dõi về mặt số lợng của vật liệu phụ thông qua chứng từ gốc.
- Công ty phải trực tiếp mua vật liệu phụ theo yêu cầu của khách hàng. Và trong trờng hợp này, kế toán phải theo dõi cả hai mặt số lợng và giá trị vật liệu phụ xuất dùng sản xuất và đợc tính vào giá thành sản phẩm
Giá trị thực tế vật liệu phụ xuất dùng cũng đợc tính theo giá đích danh. Trong qúa trình sản xuất, nếu có trờng hợp cần phải sửa đổi bổ sung theo yêu cầu của khách hàng hoặc thay đổi tài liệu kỹ thuật, căn cứ vào lệnh sản xuất sửa đổi , bổ sung của phòng xuất nhập khẩu, các xí nghiệp sẽ nhận bổ sung thêm nguyên vật liệu.
Cuối tháng, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán nguyên vật liệu tập hợp và phân loại phiếu xuất kho theo từng chủng loại nguyên vật liệu để lập Bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu. Dựa vào bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tính toán đợc số nguyên liệu chính, vật liệu phụ xuất dùng cho sản xuất từng mã sản phẩm.
Ví dụ: Với đơn hàng 2121 ACEXTEX mã BH 03/26, tổng số nguyên vật liệu công ty xuất dùng cho sản xuất là: 45.266.200 (đ)
Trong đó: NVL chính là: 43.917.000(đ)
VL phụ là : 1.649.200 (đ)
Nh vậy, tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của mã sản phẩm BH 03/26 là: 45.266.200 đ và đợc tập hợp trên bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu( Biểu số 1).
Biểu số 1:
Công ty may Chiến Thắng
Bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu Tháng 9 năm 2003
STT Tên NVL, qui cách, phẩm chất vật t
Đ/vị tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền