Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất nh tiền lơng, các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo l- ơng của công nhân trực tiếp sản xuất .
Hiện nay tại Xí nghiệp đang áp dụng hình thức trả lơng cho công nhân sản xuất trực tiếp theo lơng sản phẩm có thởng luỹ tiến. Đối với công nhân trực tiếp sản xuất ngoài việc trả lơng theo sản phẩm trong quy định, Xí nghiệp còn tiến hành tính thởng luỹ tiến cho công nhân sản xuất làm vợt mức năng xuất sản xuất sản phẩm . Cách tính luỹ tiến đợc tính cho từng công đoạn sản xuất sản phẩm . Để thuận tiện cho việc tính lơng cho công nhân sản xuất sản phẩm , Xí nghiệp đã xây dựng bảng hệ số quy đổi sản phẩm chuẩn trong đó sản phẩm chuẩn là áo chít gấu đợc áp dụng trong toàn Xí nghiệp (Biểu số 08). Dựa vào bảng này có thể tính ra số sản phẩm của công nhân sản xuất đợc trong tháng.
Đồng thời Xí nghiệp cũng quy định đơn giá cho từng bộ phận thực hiện các công đoạn khác nhau để taọ lên sản phẩm .
- Bộ phận cắt : 426đ/ 1 sản phẩm cắt (áo chít gấu).
- Bộ phận vắt sổ : 135đ / 1 sản phẩm vắt sổ (áo chít gấu).
- Bộ phận may : 2600đ / 1 sản phẩm may (áo chít gấu).
- Bộ phận hoàn thiện : 150đ / 1 sản phẩm hoàn thiện (áo chít gấu).
Với cách xây dựng nh trên có thể tính ra tiền công của công nhân sản xuất chả cho từng bộ phận sản xuất theo công thức sau :
Số tiền lơng sản phải trả cho công nhân sản xuất
= Khối lợng sản phẩm hoàn thành
x đơn giá tiền công
Khi công nhân sản xuất sản phẩm vợt định mức sản xuất thì sẽ đợc tính thêm một khoản tiền thởng luỹ tiến. Cách tính luỹ tiến nh sau:
Trớc hết, căn cứ vào bảng tổng hợp sản phẩm và bảng tổng hợp ngày công trong tháng tính năng suất bình quân một ngày:
NSBQ ngày = Tổng sản phẩm sản xuất trong tháng Số ngày công trong tháng
Xí nghiệp quy định tiền thởng luỹ tiến nh sau (đối với sản phẩm cắt) - Nếu đạt NSBQ ngày từ 30 đến 39 áo chít gấu đợc hởng 2000đ/ngày. - Nếu đạt NSBQ ngày từ 40 đến 49 áo chít gấu đợc hởng 3000đ/ngày.
- Nếu đạt NSBQ ngày từ 50 đến 59 áo chít gấu đợc hởng 5000đ/ngày. - Nếu đạt NSBQ ngày từ 60 đến 69 áo chít gấu đợc hởng 6000đ/ngày.
- Nếu đạt NSBQ ngày từ 70 áo chít gấu trở lên đợc hởng 8000đ/ngày. Số tiền thởng luỹ tiến
trong tháng
= Mức thởng X Số ngày công trong tháng
Ví dụ: trong tháng 01 năm 2002, Anh Đào Xuân Quyết có số sản phẩm cắt đợc là: 936,5 sản phẩm, số ngày công là 26.
NSBQ một ngày anh Quyết đạt đợc là: 396,5 : 26 = 36,01 sản phẩm Suy ra số tiền thởng luỹ tiến trong tháng anh Quyết đợc hởng là: 2000đ x 26 = 52000đ
Ngoài ra Xí nghiệp còn tính các khoản phụ cấp làm thêm, lễ, phép cho công nhân trực tiếp sản xuất theo chế độ quy định.
Đối với các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ cũng đợc tập hợp trên tài khoản 622 “chi phí nhân công trực tiếp”. Việc trích các khoản bảo hiểm đợc Xí nghiệp thực hiện nh sau: Tổng BHXH, BHYT, KPCĐ cần trích nộp là 25% theo lơng cơ bản (lơng theo cấp bậc thợ) và hạch toán từng khoản nh sau:
-BHXH cần trích là 20% đợc tính theo lơng cơ bản, trong đó 15% đợc hạch toán vào giá thành và 5% trừ vào thu nhập của ngời lao động theo cấp bậc thợ.
-BHYT cần trích là 3% theo lơng cơ bản trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất còn 1% thu từ ngời lao động.
-KPCĐ cần trích là 2% trên lơng cơ bản và tính cả vào chi phí sản xuất. Nh vậy có 19% tiền trích BH đợc tính vào giá thành, còn 6% thu từ ngời lao động theo cấp bậc thợ.
Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công và bảng tổng hợp sản phẩm, thống kê phân xởng tổng hợp vào bảng tổng hợp ngày công – năng suất gửi lên phòng kế toán, kế toán tiền lơng căn cứ vào đó để tính lơng. Trên bảng tổng hợp ngày công năng suất ghi rõ tên của từng công nhân trong phân xởng, bậc thợ, số ngày công trong tháng, số sản phẩm sản xuất trong tháng, số giờ làm thêm kế toán…
căn cứ vào đó để tính toán tổng hợp riêng cho từng công nhân theo từng phân xởng và đợc phản ánh vào bảng thanh toán lơng (Biểu số 09). Từ bảng thanh toán lơng, kế toán tiến hành tổng hợp tiền lơng phải trả trong tháng cho từng đối tợng sử dụng qua bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội (Biểu số 10).
Trong tháng 1 năm 2002, tiền lơng của công nhân sản xuất tập hợp trên TK 622 là: 343269941đ. Các khoản trích theo lơng là: 52871288đ.
- Nợ TK 622 343.269.941 Có TK 334 343.269.941 - Nợ TK 622 52.871.288 Có TK 338 52.871.288 (Chi tiết: 338.2 5.565.399 338.3 41.740.490 338.4 5.565.399)
Từ số liệu trên sổ Nhật ký chung kế toán ghi vào sổ cái TK622 (Biểu số 12)