2.3.1 Các hình thức bán hàng và phơng thức thanh toán.
Hiện nay các mặt hàng của Công ty đang phải cạnh tranh với chính hàng sản xuất trong nớc sản xuất ra, đặc biệt là cạnh tranh với Công ty Da Giầy Sài Gòn- một trong những thành viên của Tổng Công Ty Da Giấy Việt Nam. Do đó đến nay sản phẩm của công ty Da Giầy Hà Nội mới chỉ chiếm u thế trên thị tr- ờng miềm Bắc với 80- 90% doanh thu còn thị trờng miền Nam và miềm trung vẫn còn là tiềm ẩn.
Để đẩy mạnh công tác tiêu thụ Công ty đã áp dụng nhiều phơng thức bán hàng thích hợp:
- Phơng thức bán hàng trực tiếp: Theo phơng thức này, khách hàng đến mua hàng có thể trả tiền ngay hoặc thanh toán chậm, số hàng đã bán không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
- Phơng thức bán hàng đại lý:Tại Hà Nội Công ty có các cửa hàng đại lý, giới thiệu sản phẩm . Mỗi khách hàng muốn làm đại lý cho Công ty phải tiến hành ký hợp đồng, trớc khi nhận hàng khách hàng cũng phải thế chấp tuy nhiên lợng tiền này không nhiều và không quy định với từng đại lý, nh vậy việc giao hàng đại lý dựa trên sự tin tởng lẫn nhau. Mặc dù là phơng thức bán hàng đại lý nhng việc hạch toán hoàn toàn nh phơng thức tiêu thụ trực tiếp chỉ khác ở chỗ đại lý bán hàng đúng giá mà Công ty quy định đợc hởng 10% hoa hồng và đợc trả lại Công ty nếu số hàng đó không bán đợc. Hàng xuất ra khỏi Công ty coi nh đã tiêu thụ và Công ty vẫn phải nộp thuế GTGT.
Bên cạnh áp dụng nhiều phơng thức bán hàng cùng với việc quảng cáo, thiết lập một hệ thống mạng lới phân phối trên 20 tỉnh Công ty còn áp dụng các hình thức rất linh hoạt và hiệu quả nh thực hiện chính sách khuyến mại, quảng cáo, tham gia các hội chợ, triển lãm, in tờ catalogue.. .
Việc thanh toán đối với hách hàng Công ty rất năng động tuỳ thuộc vào từng loại khách hàng mà phơng thức thanh toán sẽ áp dụng phù hợp nhất, hiệu quả nhất.
2.3.2 Tổ chức khâu bán hàng ở Công ty.
- Về quy cách phẩm chất xuất bán:
Trớc khi đi vào sản xuất chính thức bộ phận sản xuất phải tiến hành lấy mẫu, sau khi đợc bộ phận kiểm nghiệm kiểm tra xác nhận đảm bảo đúng quy định kỹ thuật thì mới tiến hành sản xuất. Khi sản phẩm sản xuất xong, bộ phận kiểm nghiệm lại tiến hành kiểm tra quy cách chất lợng một lần nữa để loại bỏ những sản phẩm không đủ quy cách, số sản phẩm còn lại cho nhập kho.
- Về số lợng sản phẩm :
Hạch toán chi tiết thành phẩm phải đảm bảo cho bộ phận kinh doanh nắm chắc đợc tình hình hiện có của từng loại thành phẩm làm cơ sở ký kết các hợp đồng mua bán tạo điều kiện cho khách hàng nhận hàng đầy đủ. Do vậy việc theo dõi và hạch toán thành phẩm ở Công ty đợc thực hiện ở kho, phòng kế toán và phòng kinh doanh.
Khi phát sinh các nghiệp vụ xuất kho, thủ kho căn cứ vào chứng từ nhập xuất để ghi vào thẻ kho, kế toán thành phẩm tiến hành hạch toán thành phẩm vào sổ kế toán chi tiết và sổ tổng hợp nh: Sổ chi tiết nhâp kho, sổ chi tiết xuất kho, bảng tổng hợp nhập xuất, tồn kho. Còn phòng kinh doanh lu giữ hoá đơn, phiếu xuất kho trên máy và theo dõi tình hình nhập xuất.
- Về giá bán: Giá bán đợc xác định dựa vào giá thành và dựa trên sự biến động cung cầu trên thị trờng. Việc xác định giá bán đợc giám đốc giao cho phòng kinh doanh đảm nhận.
- Về phơng thức giao hàng: Hiện nay hầu hết các khách hàng đều mua hàng tại Công ty. Nếu khách hàng yêu cầu Công ty chở hàng thì Công ty sẽ bố trí một bộ phận chuyển hàng đến cho khách hàng theo đúng sự thoả thuận .
2.3.3 Kế toán tiêu thụ thành phẩm .
@ Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm chủ yếu dựa trên hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho gửi đại lý và các chứng từ thanh toán nh phiếu thu, giấy báo có.. .
Tài khoản sử dụng: + TK 511: Doanh thu + TK 3331: Thuế GTGT. + TK 531: Hàng bán trả lại. + TK 532: Giảm giá hàng bán.
Và một số tài khoản liên quan khác (TK 111,112,131.. .) Các sổ kế toán sử dụng: + Sổ chi tiết TK 511 + Sổ chi tiết TK 131 + Sổ cái TK 511, 531, 532, 632. + Bảng kê số 11 @ Trình tự hạch toán.
Hàng ngày khi nhận đợc hoá đơn GTGT kế toán phân loại chứng từ theo hình thức thanh toán rồi ghi vào sổ chi tiết TK 511 ( Biểu số 9 )
Sổ chi tiết TK 131 (Biểu số 10 )
• Sổ chi tiết TK 511 dùng để theo dõi doanh thu tiêu thụ thành phẩm theo
từng chủng loại, từng khách hàng trên cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị • Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua
Sổ này đợc mở cho từng khách hàng, u tiên khách hàng thờng xuyên trớc. Sổ đợc ghi hàng ngày ghi theo thứ tự thời gian.
Đến cuối tháng, căn cứ sổ chi tiết tiêu thụ thành phẩm và sổ chi tiết thanh toán với ngời mua, kế toán lập bảng kê số 11- Phải thu của khách hàng để theo dõi công nợ của từng khách hàng.
2.3.4 Kế toán thuế GTGT
Hiện nay Công ty tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên:
- Hàng ngày, khi mua hàng hoá, dịch vụ.. . kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT để phản ánh thuế đầu vào trên sổ chi tiết TK 133
- Khi bán hàng, phần thuế GTGT đầu ra đợc kế toán phản ánh trên sổ chi tiết tiêu thụ.
Đến cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết TK 133, sổ chi tiết tiêu thụ tờ khai thuế GTGT tháng trớc kế toán lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá mua vào, bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra. Bảng kê này đợc mở cho từng tháng ghi theo thứ tự thời gian và theo mức thuế suất. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá mua vào mở tơng tự nh bảng kê hoá đơn hàng hoá bán ra. Sau khi lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá mua vào và bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra, kế toán phải lập tờ khai thuế GTGT. Tờ khai này phản ánh tổng thuế GTGT đầu ra và tổng thuế GTGT đầu vào, số thuế phải nộp hoặc số thuế thoái trong kỳ. Tờ thuế GTGT đợc lập vào cuối tháng bao gồm 10 chỉ tiêu:
- Căn cứ vào sổ chi tiết tiêu thụ, kế toán phản ánh doanh số hàng bán ra trên tờ khai thuế GTGT.
- Căn cứ vào doanh số hàng bán ra, sau khi trừ doanh số hàng bán trả lại kế toán phản ánh chỉ tiêu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT.
- Căn cứ tổng thuế trên bảng kê khai hàng hoá chứng từ bán ra trừ đi số thuế GTGT đầu vào trên bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá mua vào, kế toán phản ánh số thuế GTGT phải nộp hoặc số thuế GTGT đợc thoái trong kỳ.
Tờ khai thuế đợc lập thành 2 liên: 1 liên lu tại Công ty, 1 liên nộp cho cục thuế
2.3.5 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.
@ Kế toán hàng bán trả lại.
Khi khách hàng đến trả lại hàng cho Công ty phòng kinh doanh sẽ làm thủ tục nhập kho sau đó kế toán hạch toán vào sổ chi tiết TK 531 " Sổ chi tiết hàng bán trả lại”
@. Kế toán giảm giá hàng bán.
Hiện nay Công ty chỉ giảm giá hàng bán trong trờng hợp Công ty chủ động hạ giá ở một số vùng nhất định để cạnh tranh mở rộng thị trờng và giảm giá cho những khách hàng thờng xuyên mua với số lợng lớn ngoài ra không có trờng hợp nào khác.
Khi nhận đợc quyết định giảm giá một loại mặt hàng nào đó, kế toán sẽ phản ánh vào sổ chi tiết TK 532 ” Giảm giá hàng bán”
Cuối tháng sau khi đối chiếu với NKCT số 8, bảng kê số 1, 2 kế toán mở sổ cái TK 511, TK 531, TK 532.
Biểu số 12: Tờ khai thuế gtgt
Tháng 1/2002
Cơ sở kinh doanh: Công ty Da Giầy Hà Nội. Mã số thuế: 01-00101315-1
ĐVT: 1000đ
STT Chỉ tiêu (Cha có thuế) Thuế GTGTDoanh số
1 Hàng hoá dịch vụ bán ra 8230241,007
2 Hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT 8230241,007 400872,121
A Hàng hoá chịu thuế suất 0% 1581100,747
B Hàng hoá chịu thuế suất 5% 5280838,09 264041,905
C Hàng hoá chịu thuế suất 10% 1368302,17 136830,217
D Hàng hoá chịu thuế suất 20%
3 Hàng hoá dịch vụ mua vào
4 Thuế GTGT hàng hoá, dich vụ mua vào 518075,986
5 Số thuế GTGT đợc khấu trừ 518075,986
6 Số thuế GTGT phải nộp hoặc thoái trong kỳ -117203,865
7 Thuế GTGT kỳ trớc chuyển sang 159389,107
A Nộp thiếu
B Nộp thừa 159389,107 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
8 Số thuế GTGT đã nộp trong tháng
9 Số thuế GTGT đợc hoàn trả
Biểu số 13:
Công ty da giầy Hà Nội
Sổ chi tiết hàng bán trả lại
Tháng 1/2002 ĐVT: 1000đ Chứng từ SH NT Tên khách hàng Mặt hàng Đơn giá Số lợng Thành tiền PN 57 PN 109 13/1 20/1 A. Quân- Bà Triệu. Cửa hàng đại lý 37 Hàng thiếc ... Giày ba ta B Keo CN 5 16,5 100 Đôi 572 kg 500 9.438 Cộng 532.316,54 Biểu số 14:
Công ty da giầy Hà Nội
Sổ chi tiết giảm giá hàng bán
Tháng 1/2002
Đối tợng: Công ty TNHH Hoà Phát
ĐVT: 1000đ
Tên sản phẩm SL SP Đơn giá
Cũ Mới Số tiền đợc giảm TK ĐU Trả bằng SP 1 2 3 4 5 =2x(3-4) 6 7 1.Thép cán nguội 2.Thép cán nóng 1.037 10.076 4,125 3,975 4 3,85 129,625 1.259,5 111 112 Cộng 1.389,125
Biểu số 15:
Công ty Da Giầy Hà Nội
Sổ cái Tài khoản 511 ĐVT: 1000đ
Số d đầu năm
Nợ Có
Ghi có các TK ghi nợ TK này Tháng 1 . Tháng 12 Cộng
Có TK 531 532.316,54 Có TK 532 128.355.126 Có TK 911 7.569.569.341 Cộng phát sinh nợ 8.230.241.007 Cộng phát sinh có 8.230.241.007 Tổng số d cuối tháng Nợ Tổng số d cuối tháng Có Biểu số 16:
Công ty Da Giầy Hà Nội
Sổ cái Tài khoản 531 ĐVT: 1000đ Ghi có các TK ghi nợ TK này Tháng 1 ... Tháng 12 Cộng Có TK 131 532.316,54 Cộng phát sinh nợ 532.316,54 Cộng phát sinh có 532.216,54 Tổng số d cuối tháng Nợ Tổng số d cuối tháng Có
Biểu số 17:
Công ty Da Giầy Hà Nội Sổ cái
Tài khoản 532
ĐVT: 1000đ
Ghi có các TK ghi nợ TK này Tháng 1 ... Tháng 12 Cộng
Có TK 111 28.355,126 Có TK 112 100.000 Cộng phát sinh nợ 128.355,126 Cộng phát sinh có 128.355,126 Tổng số d cuối tháng Nợ Tổng số d cuối tháng Có
2.4 kế toán xác định kết quả kinh doanh.2.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán. 2.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán.
ở Công ty kế toán tính giá vốn theo phơng pháp bình quân gia quyền. Cơ sở để xác định giá vốn hàng bán là bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho thành phẩm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.4.2. Kế toán chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng ở đơn vị sản xuất kinh doanh là tất cả các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng và các chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ
để đảm bảo cho khâu bán hàng đợc trôi chảy từ việc bảo quản, đóng gói, vận chuyển.. .công ty đã phải bỏ ra những chi phí khá lớn. Các chi phí đó gồm:
- Chi phí nhân viên bán hàng: Các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng,
các khoản phụ cấp.. . - Chi phí vật liệu bao bì. - Chi phí công cụ dụng cụ. - Chi phí khấu hao.
- Chi phí khác bằng tiền: Chi quảng cáo, tiếp thị, hoa hồng, vận chuyển.. . Để tập hợp chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641 và bảng kê số 5. Bảng kê số 5 đợc lập vào cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ NVL, bảng khấu hao, bảng phân bổ tiền lơng.. .
Các khoản chi phí phát sinh giảm chi phí bán hàng kế toán căn cứ vào phiếu thu tiền mặt, giấy báo có ngân hàng, phiếu nhập kho để ghi vào NKCT số 7 theo định khoản:
Nợ TK liên quan ( 111, 112, 152.. .) Có TK 641.
Cuối tháng kế toán lấy tổng số chi phí bán hàng trên bảng kê số 5 trừ đi phần phát sinh giảm trên NKCT số 7 để ghi vào nhật ký chứng từ số 8.
2.4.3.Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp ở Công ty bao gồm các khoản sau: - Chi phí nhân viên.
- Chi phí vật liệu.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài. - Chi phí khác bằng tiền.
để tập hợp chi phí quản lý kế toán sử dụng TK 642 và bảng kê số 5. Bảng kê số 5 (Biểu số 18 )
• Các khoản phát sinh giảm chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán căn
cứ vào phiếu thu tiền mặt, giấy báo có ngân hàng, phiếu nhập kho để ghi vào NKCT số 7 theo định khoản:
Nợ TK 111,112,152.. . Có TK 642.
Cuối tháng kế toán lấy tổng chi phí quản lý doanh nghiệp trên bảng kê số 5 trừ đi phần giảm trên NKCT số 7 để ghi vào nhật ký chứng từ số 8.
Biểu số 19:
Công ty Da Giầy Hà Nội Sổ cái
Tài khoản 641
ĐVT: 1000đ
Ghi có các TK ghi nợ TK này Tháng 1 ... Tháng 12 Cộng
TK 152, 153 10.524,52 TK 334 24.500 TK 338 1.249,5 TK 214 40.200 TK 155 10.721,915 TK 111, 112 19.577,02 Cộng số phát sinh Nợ 106.772,955 Cộng số phát sinh Có 106.772,955 D cuối tháng Nợ Có
Biểu số 20:
Công ty Da Giầy Hà nội
Sổ cái
Tài khoản 642
ĐVT: 1000đ
Ghi có các TK ghi nợ TK này Tháng 1 .. . . Tháng 12 Cộng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 152, 153 66.000 TK 334 95.000 TK 338 4.940 TK 214 196.896,483 TK 155 89.470,41 TK 111, 112 40.000 Cộng số phát sinh Nợ 492.306,893 Cộng số phát sinh Có 492.306,893 D cuối tháng Nợ Có
2.4.4. Kế toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh.
Để phản ánh toàn bộ quá trình tiêu thụ, doanh thu bán hàng và các khoản chi phí trên cơ sở đó xác định kết quả tiêu thụ, kế toán sử dụng sổ chi tiết TK 911 và nhật ký chứng từ số 8.
• Sổ chi tiết TK 911.
Là sổ tổng hợp theo dõi kết quản sản xuất kinh doanh trong cả năm của từng loại thành phẩm và đợc ghi vào cuối tháng. Ngoài việc theo dõi giá vốn của từng loại thành phẩm sổ còn theo dõi doanh thu tiêu thụ, các khoản giảm trừ doanh thu, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của số thành phẩm xuất kho tiêu thụ từ đó xác định kết quả sản xuất kinh doanh cho từng loại thành phẩm.
Phơng pháp ghi sổ:
- Cột giá vốn: Số liệu lấy từ cột giá vốn hàng bán xuất kho, giá vốn hàng nhập trả lại trên bảng kê tổng hợp nhập - xuất -tồn kho thành phẩm. - Căn cứ vào sổ chi tiết tiêu thụ kế toán ghi vào cột doanh thu trên sổ chi
tiết TK 911
- Căn cứ vào sổ chi tiết TK 531, TK 532 kế toán ghi vào phần các khoản
giảm trừ doanh thu trên sổ chi tiết TK 911.
- Căn cứ vào bảng kê số 5 sau khi trừ đi phần giảm chi phí trên NKCT số 7 kế toán tiến hành phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doang nghiệp theo từng loại thành phẩm theo công thức:
CPBH ( CPQLDN ) Tổng CPBH (CPQLDN) Doanh thu của = x
tính cho 1 loại TP Tổng doanh thu bán hàng loại TP đó Lãi ( lỗ) = Doanh thu - Giá vốn - Các khoản giảm trừ doanh thu - CPBH – CPQLDN.
Ví dụ: Sản phẩm giầy Foottech trong tháng có số liệu tổng hợp :
- Giá vốn: 181.127,02 ( ng.đ )
- Doanh thu: 212.081,4 ( ng.đ )
- Chi phí BH và CP QLDN đợc phân bổ nh sau:
49.009,525 CPBH = x 212.081,4 = 8.373,12 ( ng.đ ) 1.241.354,42 96.955,48 CPQLDN = x 212.081,4 = 16.564,53 ( ng.đ ) 1.241.354,42 Lãi (Lỗ) = 212.081,4 - 181.127,02 - 8.373,12 - 16.564,53