Chi phí nghiệp vụ kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Do đặc điểm kinh doanh riêng của ngành, việc bóc tách chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là rất khó khăn trong việc tập hợp theo dõi tình hình tựhc hiện các định mức chi phí. Đồng thời, việc tách bạch chi phí cho quá trình mua hàng, quá trình bán hàng và cho bộ máy quản lý doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn. Từ đó, việc hạch toán trên ba tài khoản: 641,642, 156.2 là không chính xác. Do vây, tổng công ty đã đề nghị và đợc Bộ Tài chính chấp thuận từ ngày 01/11/1996 việc hạch toán chi phí mua hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trong toàn ngành xăng dầu đợc qui định là chi phí nghiệp vụ kinh doanh và hạch toán vào tài khoản 641. Nội dung, kết cấu của TK 641 nh sau:
Bên Nợ: Là các chi phí kinh doanh phát sinh trong tháng, gồm: 1. Chi phí nhân công
2. Chi phí dụng cụ, bao bì 3. Chi phí khấu hao TSCĐ 4. Chi phí sửa chữa TSCĐ 5. Chi phí lãi vay
6. Chi phí vận chuyển 7. Thuế, phí và lệ phí 8. Chi phí hoa hồng, đại lý
9. Chi phí văn phòng và các chi phí khác 10.Chi phí dịch vụ mua ngoài
Bên Có: là các khoản giảm chi phí nghiệp vụ kinh doanh
Chênh lệch giữa bên nợ và bên có của TK641 đợc kết chuyển sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh. Chi phí này đợc phân bổ cho từng nhóm hàng kinh doanh theo tiêu thức doanh thu, cuối kỳ chi phí này đợc phân bổ hết cho hàng tiêu thụ trong kỳ.
Kế toán phản ánh chi phí nghiệp vụ kinh doanh phát sinh trong kỳ đợc tập hợp trên bảng kê chi tiết chi phí ghi nợ TK641.
Các khoản giảm chi phí nghiệp vụ kinh doanh đợc phản ánh trên nhật ký chứng từ ghi có TK641.
Ví dụ 2: Trong tháng phát sinh một số chi phí nghiệp vụ kinh doanh đợc kê vào bảng kê chi tiết chi phí nh sau ( Biều số 18)
Biểu số 18
Bảng kê chi tiết phí
TK641 chi phí nghiệp vụ kinh doanh–
Tháng 8 năm 2004
Số chứng từ Ngày Nội dung chi TK đối ứng Số tiền
177 09/8/2004 Thanh toán công tác phí
của Anh Học 1111 236.700 183 12/8/2004 Hạch toán lô hàng thiếu
hụt từ CNHD Sài gòn 1.212.800 1.212.800 19/8/2004 Thanh toán chi tiếp khách
phòng hoá chất 1112 2.000.000
… … … … …
Tổng cộng 16.253.000
Biểu số 19
Nhật ký chứng từ
Ghi Có TK641 chi phí nghiệp vụ kinh doanh–
Từ 01/8/2004 đến 31/8/ 2004 Ngày 111.1 112.1 112.21 Cộng Có 09/8/2004 236.700 236.700 12/8/2004 1.212.800 1.212.800 19/8/2004 2.000.000 130.000 2.130.000 … … … … … Tổng 4.540.780 5.562.000 3.210.100 16.253.000
Biểu số 20
Tổng công ty xăng dầu vn Công ty hoá dầu petrolimex
Sổ cái tài khoản: chi phí nghiệp vụ kinh doanh (641) Từ 01/8/2004 đến 31/8/ 2004 Nợ Có TK đối ứng Đầu kỳ Phát sinh 78.000.000 5.562.000 112.1 16.500.000 3.210.100 112.21 142.251.200 4.540.780 111.1 627.920 336.21 95.000 413 Tổng psinh 237.474.120 13.312.880 Cuối kỳ 224.161.240 Ngày lập biểu
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Cuối tháng kết chuyển sang TK911: Nợ TK 9111: 224.161.240
Có TK 641: 224.161.240
Để phục vụ cho việc xác định kết quả kinh doanh của từng mạt hàng, cuối kỳ kế toán thực hiện phân bổ chi phí nghiệp vụ kinh doanh cho từng ngành hàng kinh doanh theo tiêu thức doanh thu, kế toán mở TK chi tiết của Tk 641.
TK 641.102 - Chi phí nghiệp vụ kinh doanh dầu mỡ nhờn. TK 641.104 - Chi phí nghiệp vụ kinh doanh hoá chất TK 641.105 - Chi phí nghiệp vụ kinh doanh nhựa đờng 2.2.7. Kế toán xác định kết quả
Để tổ chức kế toán xác định kết quả, kế toán đã mở những TK chi tiết cho từng hoạt động, từng nhóm hàng kinh doanh nh trên đx trình bầy.
• Phơng pháp hạch toán.
- Cuối tháng kế toán kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK 511: 6.311.578.000
(Chi tiết TK 511.12 - Doanh thu bán hàng dầu mỡ nhờn: 2.781.578.000 TK 511.14 - Doanh thu bán hoá chất: 1.470.000.000
TK 511.15 - Doanh thu bán nhựa đờng: 2.060.000.000) Có TK 911.112- Kết quả hoạt động kinh doanh : 6.311.578.000
(Chi tiết TK 911.12 – Kết quả hoạt động kinh doanh dầu mỡ nhờn: 2.781.578.000
TK 911.15 - Kết quả hoạt động kinh doanh nhựa đờng: 2.060.000.000)
- Cuối tháng kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 911.1: 5.295.023.300 Có TK 632: 5.295.023.300
(Chi tiết TK 632.12- Giá vốn dầu mỡ nhờn: 2.351.023.000 TK 632.14- Giá vốn hoá chất: 1.259.314.000 TK 632.15- Giá vốn nhựa đờng: 1.684.688.000)
- Kết chuyển chi phí nghiệp vụ kinh doanh
Nợ TK 911.1: 224.161.240 Có TK 641: 224.161.240
(Chi tiết TK 641.102- Chi phí nghiệp vụ kinh doanh dầu mỡ nhờn: 168.432.288
TK 641.104- Chi phí nghiệp vụ kinh doanh hoá chất: 19.518.430 TK 641.105- Chi phí nghiệp vụ kinh doanh nhựa đờng: 36.210.522)
Biểu số 21
Tổng công ty xăng dầu vn Công ty hoá dầu petrolimex
Sổ cái tài khoản: XĐ kết quả kinh doanh thơng mại (91111) Từ 01/8/2004 đến 31/8/ 2004 Nợ Có TK đối ứng Đầu kỳ Phát sinh 1.667.678.600 511.121 1.113.900.000 511.122 1.190.000.000 511.141 280.000.000 511.142 770.000.000 511.151 1.290.000.000 511.152 2.351.023.000 632.12 1.259.314.300 632.14 1.684.688.000 632.15 224.161.240 641 Tổng psinh 5.519.184.540 6.311.578.600 Cuối kỳ 792.394.060 Ngày lập biểu
Chơng III
phơng hớng hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở công ty hoá dầu
PETROLIMex
3.1.Nhận xét về công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty Hoá Dầu:
Công ty hoá Dầu ra đời và hoạt động trong nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc. Chính vì vậy mà Công ty có những thuận lợi là không phải chịu ảnh h- ởng của cơ chế tập trung, quan liêu bao cấp kìm hãm, ràng buộc tính chủ động, tự do kinh doanh của đơn vị; có điều kiện tiếp cận với những quy luật của nền kinh tế thị trờng, vận dụng linh hoạt vào hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty; có điều kiện tiếp cận với tiến bộ khoa học kỹ thuật và ứng dụng vào trong công tác kinh doanh quản lý.
Bên cạnh những thuận lợi, công ty còn gặp một số khó khăn nh thị trờng dầu mỡ nhờn trong nớc hiện nay không còn là thị trờng độc quyền nh trớc kia, có rất nhiều những hãng dầu nổi tiếng trên thế giới với tiềm lực mạnh, uy tín lớn và kinh nghiệm lâu năm đã thâm nhập vào thị trờng Việt Nam nh: Shell, Castrol, Caltex, BP- Peteo Ngoài ra, do tình hình chính trị không ổn định ở một khu vực dầu mỏ lớn… nhất thế giới là khu vực Trung Đông, dẫn đến việc giá dầu thô liên tiếp tăng cao làm cho giá cả hàng hoá cảu Công ty cũng liên tục tăng theo.
Mặc dù vậy, với tiềm lực sẵn có của ngành xăng dầu, sự hỗ trợ mạnh mẽ của Tổng Công Ty Xăng Dầu Việt Nam cùng với sự năng động, linh hoạt trong kinh doanh, Công ty Hoá Dầu đã đạt đợc một số thành tựu lớn. Kết quả đó đợc thể hiện rõ qua số liệu phản ánh tình hình kinh doanh của Công ty trong 2 năm 2002 và 2003. Doanh thu bán hàng tăng, mức thu nhập của cán bộ công nhân viên trong Công ty cao, đời sống cán bộ công nhân viên đợc cải thiện nhiều so với các doanh nghiệp Nhà nớc cùng tồn tại trong nền kinh tế thị trờng hiện nay. Hàng năm Công ty đều thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nớc.
Công tác tài chính kế toán của Công ty đã phản ánh đầy đủ và cung cấp kịp thời thông tin về tình hình biến động hàng hoá giúp lãnh đạo Công ty có những quyết định đúng đắn kịp thời trong kinh doanh. Công ty có nhiều cố gắng và tiến bộ trong việc thực hiện chế độ kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý của Công ty và quy định của chế độ kiểm toán.
Bắt đầu từ ngày 01/01/1995, áp dụng thử nghiệm hệ thống tài khoản kế toán ban hành ngày 14/12/1994 . Ngày 01/11/1996, chính thức áp dụng hệ thống tài khoản kế toán ban hành ngày 01/11/1995. Những thay đổi bổ sung, sửa đổi và hệ thống tài khoản cũng đợc Công ty xem xét và áp dụng. Việc phân phối séc tài khoản cấp 2,3,4 rất thuận lợi cho việc quản lý và theo dõi chi tiết tổng hợp 3 nhóm hàng: dầu mỡ nhờn, nhựa đờng và hoá chất.
Xét về mặt tổ chức quản lý và tổ chức công tác kế toán của Công ty Hoá Dầu thì theo quan điểm của tôi cho rằng Công ty đã có mô hình quản lý tốt, khoa học, u điểm nhiều, nhợc điểm ít. Xuất phát từ đặc điểm của ngành, Công ty đã xây dựng mô hình tổ chức quản lý kiểu nửa tập trung, nửa phân tán với 5 chi nhánh trực thuộc ở 5 thành phố lớn nên hàng hoá của Công ty đã đợc đáp ứng nhanh chóng, đầy đủ nhu cầu của mọi đối tợng tiêu dùng trong cả nớc. Công ty càng có điều kiện tìm hiểu nắm bắt thị trờng, chiếm lĩnh phần lớn trong thị trờng dầu mỡ.
Hình thức mà kế toán mà Công ty áp dụng tuy rằng không phải là hình thức phù hợp nhất trong điều kiện xử lý công tác kế toán trên máy tính. Nhng với lập trình kế toán có tên Petrolimex Informatics System, thực tế trong những năm qua, Công ty đã thực hiện tốt chức năng quản lý và hạch toán toàn Công ty, theo dõi phản ánh toàn bộ nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tổng hợp chi phí và xác định kết quả rõ ràng và dễ kiểm tra.
Việc vận dụng tin học trong công tác kế toán đã cho phép Công ty khai thác đợc khả năng chuyên môn của đội ngũ nhân viên kế toán toàn Công ty, giảm nhẹ nhiều khối lợng công việc mà lẽ ra kế toán phải trực tiếp làm, giảm lao động trong phòng kế toán mà vẫn đảm bảo tốt chức năng, nhiệm vụ của kế toán và cung cấp thông tin kinh tế từ chi tiết đến tổng hợp, đảm bảo yêu cầu chính xác đầy đủ, kịp thời phục vụ cho công tác điều hành, quản lý doanh nghiệp..
Đi sâu vào công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại văn phòng Công ty Hoá Dầu bên cạnh phần lớn những u điểm, thì cũng có những nhợc điểm cần khắc phục nếu có thể.
3.2.Những vấn đề còn tồn tại:
*Về chứng từ luân chuyển:
Đơn vị đã lập đầy đủ các chứng từ ban đầu phục vụ cho công tác kiểm tra và ghi sổ kế toán. Tuy nhiên:
- Trờng hợp bán hàng cho khách qua kho chi nhánh, xí nghiệp: chứng từ luân chuyển lòng vòng.
- Trờng hợp bán hàng cho khách ngay tại cảng nhập thì hàng hoá lại đợc thể hiện là hàng đã nhập và xuất tại kho dầu mới. Nh vậylà phản ánh không đúng sự vận động của hàng hoá
- Đối với bán lẻ hàng hoá: nhân viên dới cửa hàng bán lẻ lập bảng kê xuất hàng hoá (bán lẻ) hay báo cáo bán hàng gửi về công ty không theo một quy định mang tính thống nhất
* Về tài khoản sử dụng:
Không mở tài khoản phản ánh riêng doanh số bán lẻ, do đó doanh số bán buôn và doanh số bán lẻ không rành mạch. Công ty chỉ theo dõi doanh số bán buôn và doanh số bán qua các tổng đại lý. Vì vậy dẫn tới việc không theo dõi chính xác đợc l- ợng hàng tới tay ngời tiêu dùng là bao nhiêu?
* Về phơng thức hạch toán:
Tất cảc các khoản doanh thu dù thu đợc tiền ngay hay cha thu đợc tiền đều phản ánh qua TK 131. Do đó việc hạch toán sẽ lòng vòng trong trờng hợp khách hàng mua hàng trả tiền ngay (phải thêm một bút toán).
khách hàng mua hàng của Công ty thờng là khách hàng thờng xuyên cố định, số lần mua hàng nhiều và chủ yếu là thanh toán theo phơng thức trả chậm nên dễ ứ đọng vốn, việc đôn đốc, theo dõi công nợ kế toán công ty cha làm đợc tốt.
* Về việc phân bổ chi phí nghiệp vụ kinh doanh:
Đây là vấn đề cha hợp lý vì cha tính cho hàng tồn kho. Ngoài ra, việc tính chung cả chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp vào một tài khoản 641- chi phí nghiệp vụ kinh doanh là điều bất cập, rất khó phân bổ cho hàng hoá. Nhng xét theo đặc điểm kinh doanh đặc thù thì tiêu thức phân bổ có thể coi là hợp lý, tuy nhiên mức độ chính xác không cao.
Tóm lại, để nâng cao hiệu quả công tác kế toán, cần thiết phải kết hợp nhịp nhàng giữa lý luận và thực tế sao cho vừa giảm bớt khối lợng công việc mà vẫn đem lại kết quả đáng tin cậy, va đúng chế độ kế toán thống kê của Nhà nớc.