I. Đánh giá thực tế kiểm toán khoản mục CPSX do Công ty VAE thực hiện
1. u, nhợc điểm của kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục
Trong những năm gần đây, hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt động kiểm toán độc lập ở nớc ta nói riêng không ngừng tiến bộ, ngày càng phát triển và khẳng định vị trí vững chắc của mình trong khu vực và trên thế giới. Trong hơn 10 năm phát triển của ngành kiểm toán Việt Nam thì sự ra đời của Công ty VAE là khá muộn. Tuy nhiên, với hơn 4 năm có mặt trên thị trờng mà Công ty VAE đã đợc những thành tựu không nhỏ. Công ty VAE đã thu hút đợc một đội ngũ nhân viên với số lợng tơng đối lớn và có trình độ chuyên môn cao. Với sự dẫn dắt của những kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, chất lợng công việc của Công ty không ngừng đợc nâng cao và ngày càng thu hút thêm nhiều khách hàng thuộc nhiều thành phần kinh tế khác nhau trên mọi miền đất nớc.
1.1. Ưu điểm:
Sự lãnh đạo của Ban giám đốc Công ty:
Có thể nói yếu tố đầu tiên quyết định sự thành công của Công ty chính là Ban lãnh đạo. Bởi ở đây hội tụ những ngời có năng lực và năng lực quản lý tốt. Ban lãnh đạo của Công ty VAE là những ngời có tầm nhìn chiến lợc về khả năng hoạt động của Công ty để từ đó đề ra những kế hoạch, chơng trình phát triển. Không những vậy, Ban giám đốc Công ty còn trực tiếp tham gia vào các giai đoạn khác của cuộc kiểm toán từ khi lập kế hoạch cho đến khi kết thúc cuộc kiểm toán.
Với mô hình tổ chức là Công ty cổ phần, Công ty VAE có nhiều lợi thế trong nền kinh tế hiện nay. Theo cách thức tổ chức quản lý của Công ty cổ phần, các thành viên trong Công ty có quyền lợi gắn liền với kết quả hoạt động kinh doanh của chính bản thân mỗi thành viên, nên các thành viên có trách nhiệm hơn với công việc của mình, có tinh thần tự giác trong công việc. Từ đó, tạo điều kiện cho Công ty dễ dàng hạot động có hiệu quả và phát triển ngày càng lớn mạnh. Cùng với đội ngũ nhân viên trẻ, năng động, sáng tạo và luôn cập nhật thông tin, tiếp thu công nghệ mới đợc đánh giá là một lợi thế của Công ty.
Trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh của mình, Công ty VAE có thực hiện dịch vụ định giá tài sản. Đây là một lĩnh vực kinh doanh hoàn toàn mới mẻ trong ngành kiểm toán hiện nay, nó đợc đánh giá là một lợi thế của Công ty VAE so với các Công ty
kiểm toán khác. Việc định giá tài sản là một giai đoạn rất cần thiết trong quá trình cổ phần hoá doanh nghiệp. Ngoài ra, dịch vụ xác định tỉ lệ nội địa hoá của sản phẩm cũng rất mới mẻ. Nó giúp đơn vị đợc kiểm toán xác định tỉ lệ nội địa hoá sản phẩm của mình để tính thuế xuất - nhập khẩu chính xác. Dịch vụ này cũng rất cần thiết trong quá trình hội nhập kinh tế thế giới và dỡ bỏ hàng rào thuế quan giữa các nớc ASEAN.
Việc sử dụng giấy tờ làm việc của kiểm toán viên:
Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đợc thiết kế khoa học giúp cho kiểm toán viên linh hoạt trong công việc và cũng thuận lợi hơn trong quá trình ghi chép. Việc ghi chép giấy tờ làm việc với các tham chiếu có u điểm vừa giúp các kiểm toán viên có căn cứ để so sánh, phối hợp với nhau vừa tạo tính linh hoạt, độc lập và chủ động sáng tạo trong công việc. Điều này đợc thể hiện rõ khi các kiểm toán viên sử dụng kết quả kiểm toán của các phần hành có liên quan đến phần hành kiểm toán của mình, vừa tiết kiệm đợc thời gian, vừa tiết kiệm đợc chi phí kiểm toán.
Với kiểm toán Báo cáo tài chính có hai cách tiếp cận cơ bản để phân chia bảng khai tài chính thành các phần hành kiểm toán cơ bản là phân chia theo klhoản mục và theo chu trình. Phân theo khoản mục là cách phân chia máy móc tng khoản mục hoặc nhóm khoản mục theo thứ tự trong các bảng khai vào một phần hành. Phân theo chu trình là cách phân chia dựa trên mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các yếu tố cấu thành trong một chu trình chung.
Tại Công ty VAE, việc kiểm toán BCTC đợc tiến hành dựa trên cơ sở phân chia công việc thành các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Với cách này, việc nhận diện các đối tợng kiểm toán đơn giản hơn so với kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình. Khác với kiểm toán theo chu trình có đối tợng liên quan đến nhiều khoản mục, kiểm toán theo khoản mục có đối tợng chỉ là khoản mục đợc kiểm toán. Do vậy, công việc kiểm toán đợc xác định cụ thể, dễ dàng hơn cho các KTV trong quá trình thực hiện.
Ngoài những thuận lợi hiện có đã góp phần giúp Công ty VAE hoạt động và tồn tại độc lập một cách vững chắc thì Công ty VAE cũng có không ít những khó khăn, thách thức cần vợt qua trong quá trình phát triển.
1.2. Nhợc điểm:
Công ty VAE là một Công ty kiểm toán độc lập mới đi vào hoạt động nên cha tao đợc nhiều uy tín so với các Công ty kiểm toán lâu năm. Đây có thể coi là khó khăn lớn nhất của Công ty trong quá trình tìm kiếm khách hàng.
Phần lớn trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay, hệ thống KSNB của các Công ty vẫn còn tồn tại một số điểm cần khắc phục. Hệ thống này mới chỉ đợc xây dựng một cách đơn giản và có tác dụng trớc mắt chứ cha mang tính lâu dài. Tuy đã thiết kế đợc một số chính sách, thủ tục kiểm soát trong công tác quản lý nhng việc thực hiện các chính sách, các thủ tục này vẫn cha đầy đủ.
Do Công ty VAE thực hiện kiểm toán theo khoản mục nên có những hạn chế chung của kiểm toán BCTC theo khoản mục nh sau:
- Trớc hết, do kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục không kết hợp đợc các khoản mục có mối liên hệ với nhau vào một phần hành nên khối lợng công việc cần thực hiện lớn, nội dung kiểm tra có thể bị chồng chéo.
- Kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục thờng ít chú trọng đến việc đánh giá hệ thống KSNB. Ngợc lại, đối với kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình, đánh giá hệ thống KSNB là một nội dung rất quan trọng. Việc thực hiện các thủ tục kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB sẽ có ảnh hởng trực tiếp đến việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết. Nếu hệ thống KSNB của đơn vị đợc đánh giá là hữu hiệu thì kiểm toán viên sẽ tăng cờng các thủ tục kiểm soát và giảm số lợng các thủ tục kiểm tra chi tiết. Vì vậy, kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục thờng có quy mô kiểm tra chi tiết lớn hơn kiểm toán theo chu trình.
- Các thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục thờng chỉ tiến hành với từng tài khoản, còn đối với kiểm toán theo chu trình, kiểm tra chi tiết hớng tới các mục tiêu kiểm toán cụ thể. Do đó, kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình có tính logic hơn và mang tính tổng hợp so với kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục.
2. Đánh giá về thực tế kiểm toán khoản mục CPSX do Công ty VAE thực hiện.
Chơng trình kiểm toán đợc xem là các tài liệu hớng dẫn nghiệp vụ tốt nhất cho các KTV trong quá trình kiểm toán. Nó giúp kiểm toán viên định hớng các công việc cần thực hiện, đồng thời đảm bảo nội dung kiểm toán không bị trùng lắp. Nó còn giúp ngời xem xét hồ sơ kiểm toán có thể hiểu đợc các bớc công việc mà kiểm toán viên đã thực hiện trong quá trình kiểm toán.
Hiện nay, Công ty VAE cũng nh một số các Công ty kiểm toán khác tại Việt Nam đang sử dụng hệ thống chơng trình kiểm toán đợc xây dựng dựa trên cơ sở sự giúp đỡ về mặt kỹ thuật của liên minh Châu Âu. Chơng trình này đợc đánh giá là rất phù hợp với đặc điểm các doanh nghiệp Việt Nam, tuy nhiên nó vẫn còn một số hạn chế nhất định sau:
- Trong chơng trình kiểm toán không thấy quy định về việc đánh giá hệ thống KSNB, việc thực hiện các thủ tục kiểm soát cũng nh việc đánh giá rủi ro đối với từng khoản mục. Việc đánh giá hệ thống KSNB để từ đó xác định mức rủi ro kiểm soát và rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận đợc đối với từng khoản mục có ý nghĩa rất quan trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán. Qua việc đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phí sản xuất của đơn vị khách hàng cho thấy hệ thống KSNB đối với khoản mục này có hiệu quả thì KTV có thể giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian và chi phí cho Công ty kiểm toán.
- Trong chơng trình kiểm toán không đa ra các thủ tục kiểm toán số d đầu năm đối với những khách hàng kiểm toán lần đầu.
- Mặc dù chơng trình kiểm toán này đợc đánh giá là khá chặt chẽ và phù hợp, tuy nhiên đó là chơng trình chung cho mọi khách hàng. Mà mỗi loại hình doanh nghiệp có đặc điểm khác nhau, nên việc thực hiện chơng trình kiểm toán chung cho mọi loại hình doanh nghiệp cha thực sự đem lại hiệu quả cao.
2.2. Đánh giá việc thực hiện chơng trình kiểm toán khảon mục CPSX.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán là một trong ba giai đoạn của cuộc kiểm toán, tuy nhiên việc lập kế hoạch tại Công ty VAE cha thực sự đợc chú trọng. Việc lựa chọn các nhân viên kiểm toán tại Công ty luôn đảm bảo tốt; với khách hàng thờng xuyên
luôn đợc kiểm toán bởi một số KTV nhất định. Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho cả Công ty kiểm toán và đơn vị khách hàng, giúp Công ty giữ tốt mối quan hệ với khách hàng.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc thực hiện các thủ tục phân tích cũng cha đợc chú trọng. KTV chỉ phân tích một số chỉ tiêu quan trọng trên Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh và thu thập một số tỷ suất sơ bộ về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Chính vì vậy, kết quả của các thủ tục này ít khi đợc thể hiện trên các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Việc kiểm tra sự hiện hữu của hệ thống KSNB của Công ty VAE không sử dụng bảng câu hỏi hệ thống KSNB mà sử dụng các phơng pháp điều tra, phỏng vấn, kết hợp thu thập tài liệu, sau đó KTV tổng hợp lại các bằng chứng thu thập đợc dới dạng tóm tắt trên giấy tờ làm việc. Cách này đơn giản, dễ hiểu nhng hiệu quả không cao.
KTV thờng sử dụng số liệu của nội bộ đơn vị đợc kiểm toán mà ít kết hợp với việc phân tích trong mối quan hệ với các số liệu khác cùng ngành. Điều đó sẽ làm giảm tính khách quan trong đánh giá ban đầu của kiểm toán viên về khoản mục đợc kiểm toán.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán. Để hình thành nên ý kiến của mình về khoản mục chi phí sản xuất trên Báo cáo tài chính, KTV cần rà soát và đánh giá lại các vấn đề phát sinh có ảnh hởng tới kết quả kiểm toán tổng hợp, xác định chênh lệch và đa ra bút toán điều chỉnh, từ đó đa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý đối với các khoản mục trên Báo cáo kiểm toán. Tại Công ty VAE, việc soát xét các giấy tờ làm việc và đa ra kết luận kiểm toán cuối cùng đợc thực hiện bởi ngời phụ trách chung công việc kiểm toán.
Nhìn chung, quy trình kiểm toán đối với khoản mục CPSX trong kiểm toán Báo cáo tài chính đợc Công ty VAE thực hiện theo đúng quy định của các chuẩn mực kiểm toán hiện hành.