VI. Phơng án tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất sản phẩm trong một
SPDD cuối kỳ quy đổi thành Khối lợng sản phẩm Tỷlệ hoàn thành sp hoàn thành tơng đơng = dở dang cuối kỳ x của SPDD (%)
Trờng hợp doanh nghiệp vừa có nhiều đối tợng tính giá thành vừa thu đợc sản phẩm phụ thì kế toán sử dụng phơng pháp liên hợp (kết hợp phơng pháp loại trừ với phơng pháp hệ số hoặc tỷ lệ) để tính giá thành .
Do chu kỳ sản xuất ngắn nên hầu nh tại bất kỳ thời điểm nào loại hình doanh nghiệp này đều có sản phẩm dở dang (trừ các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ là không sản phẩm dở dang), cho nên các doanh nghiệp này xác định kỳ tính giá thành theo kỳ báo cáo để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác lập báo cáo kế toán.
2. Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng
Đối với các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn. Đối tợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng. Phơng pháp tính giá thành tuỳ theo tính chất và số loại sản phẩm của từng đơn sẽ áp dụng phơng pháp thích hợp nh phơng pháp trực tiếp, hệ số, tỷ lệ hoặc phơng pháp liên hợp .…
Đặc điểm của việc tập hợp chi phí trong các doanh nghiệp này là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng. Đối với chi phí trực tiếp liên quan đến đơn đặt hàng nào sẽ đợc tập hợp trực tiếp vào thẻ tính giá thành của đơn đặt hàng đó, còn chi phí gián tiếp liên quan đến nhiều đơn đặt hàng thì đợc tập hợp chung, cuối mỗi kỳ hạch toán, kế toán sử dụng một tiêu thức phân bổ thích hợp để phân bổ loại chi phí này cho từng đơn và ghi vào các thẻ tính giá thành tơng ứng.
Việc tính giá thành ở loại hình doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng đã hoàn thành nên kỳ tính giá thành thờng không khớp với kỳ báo cáo. Đối với những đơn đặt hàng mà cuối kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí trên thẻ tính giá thành tơng ứng đều đợc coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ. Tuy nhiên, trong một số trờng hợp cần thiết theo yêu cầu của công tác lập báo cáo kế toán và thanh toán, mặc dù cuối kỳ đơn đặt hàng cha hoàn thành nhng cần xác định khối lợng công việc đã thực hiện trong kỳ, kế toán phải sử dụng giá thành kế hoạch hay giá thành định mức để xác định bộ phận công việc đã hoàn thành từ đó tính ra giá trị của khối lợng công việc dở dang.
3. Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức
Với những doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất đã đi vào ổn định, các loại định mức kinh tế kỹ thuật tơng đối hợp lý, chế độ quản lý định mức đã đợc kiện toàn và đi vào nề nếp thờng xuyên, trình độ tổ chức và nghiệp vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tơng đối vững vàng và đặc biệt công tác hạch toán ban đầu có nề nếp chặt chẽ thì kế toán có thể áp dụng hệ thống hạch toán theo định mức để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Để tính đợc giá thành thực tế thì trớc hết kế toán phải xác định đợc giá thành định mức của sản phẩm trên cơ sở các định mức kinh tế, kỹ thuật của mỗi loại sản phẩm và dự toán chi phí đợc duyệt. Khi có sự thay đổi định mức, kế toán xác định lại giá thành định mức và xác định phần chi phí chênh lệch do thay đổi định mức.
Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ hạch toán , kế toán tiến hành tập hợp theo từng đối tợng định mức chi phí, so sánh chi phí thực tế với chi phí định mức để xác định chênh lệch thoát ly định mức.
Trên cơ sở giá thành định mức, phần chênh lệch do thay đổi định mức, phần chi phí thực tế thoát ly định mức, kế toán xác định đợc giá thành thực tế của sản phẩm theo công thức sau:
4. Doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp theo kiểu chế biến liên tục
Đối với loại hình doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp gồm nhiều bớc (giai đoạn) kế tiếp nhau theo một trình tự nhất định, thành phẩm ở bớc cuối phải trải qua nhiều bớc chế biến tuần tự, bán thành phẩm của bớc trớc là đối tợng chế biến ở bớc tiếp theo và mỗi bớc lại cho ra bán thành phẩm mới, thì chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp theo từng bớc chế biến. Tuỳ theo tính chất hàng hoá của bán thành phẩm và yêu cầu của công tác quản lý mà đối tợng tính giá thành trong các doanh nghiệp này có thể có hoặc không có bán thành phẩm.
4.1 Tính giá thành phân bớc theo phơng án có tính giá thành bán thành phẩm
Phơng án này áp dụng thích hợp trong trờng hợp đối tợng tính giá thành là bán thành phẩm và thành phẩm. Giá thành bán thành phẩm ở giai đoạn trớc là chi phí để tính giá thành bán thành phẩm ở giai đoạn sau và lần lợt kết chuyển kế tiếp cho đến thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng. Quy trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo phơng án này nh sau: