Lời nói đầu
IV-/ Trình tự hạch toán và tập hợp chi phí sản xuất:
dung khác nhau, phơng pháp kế toán và tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cũng khác nhau. Khi phát sinh, trớc hết chi phí sản xuất đợc biểu hiện theo yếu tố chi phí rồi mới đợc biểu hiện thành các khoản mục giá thành khi tính giá thành sản phẩm.
Việc tập hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời đợc. Trình tự này phụ thuộc đặc điểm sản xuất của từng ngành, nghề, từng doanh nghiệp phụ thuộc vào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp, phụ thuộc vào trình độ, công tác quản lý và kế toán,... Tuy nhiên, có thể khái quát về tập hợp chi phí sản xuất qua các bớc sau đây:
B
ớc 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng.
B
ớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ giá thành đơn vị lao vụ.
B
ớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các sản phẩm có liên quan theo tiêu thức phù hợp.
B
ớc 4: Xác định thiệt hại thực trạng sản xuất (thiệt hại về sản phẩm hỏng, về ngừng sản xuất) tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.
B
ớc 5: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.
- Tuỳ từng doanh nghiệp áp dụng phơng pháp hạch toán khác nhau phơng pháp kiểm kê thờng xuyên hoặc phơng pháp kiểm kê định kỳ mà nội dụng cách thức hạch toán chi phí sản xuất có những điểm khác nhau:
+ Phơng pháp kê khai thờng xuyên: là phơng pháp theo dõi và phản ánh một cách thờng xuyên liên tục, tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu, hàng hoá, sản phẩm dở dang, thành phẩm trên sổ kế toán sau mỗi lần phát sinh nghiệp vụ nhập kho, xuất dùng.
Trong trờng hợp áp dụng phơng pháp kiểm kê thờng xuyên các tài khoản kế toán hàng tồn kho sẽ phản ánh số hiện có tình hình biến động tăng giảm của nguyên vật liệu, hàng hoá, sản phẩm dở dang, thành phầm của doanh nghiệp.
Phơng pháp này thờng áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp xây lắp) và các đơn vị kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn nh máy móc, thiết bị sản xuất,...
+ Phơng pháp kiểm kê định kỳ: là phơng pháp không theo dõi một cách th- ờng xuyên liên tục trên sổ kế toán tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu, hàng hoá sản phẩm dở dang, thành phẩm mà chỉ phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ.
Khi áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ, toàn bộ các khoản mục muc hàng hoá, nguyên vật liệu đợc phản ánh vào tài khoản mua hàng. Trong kỳ các khoản bán hàng hoặc xuất kho nguyên vật liệu đa vào sử dụng không đợc phản ánh vào các tài khoản hàng tồn kho mà phản ánh vào tài khoản mua hàng. Cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê số lợng thực tế hàng còn lại. Xác định giá trị thực tế hàng hoá, nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm tồn kho cuối kỳ để ghi vào các tài khoản hàng tồn kho.
Phơng pháp kiểm kê định kỳ áp dụng ở các đơn vị thơng nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị thấp, số lợng lớn, nhiều chủng loại quy cách và các đơn vị sản xuất có qui mô nhỏ.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và ph- ơng pháp kiểm kê định kỳ có những điểm khác biệt nhất định thể hiện ở một số điểm sau:
- Tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ là 631 - giá thành sản phẩm, còn tài khoản 154 chỉ dùng để phản ánh giá trị sản phẩm dở dang lúc đầu kỳ và cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang.
- Việc xác định chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trên tài khoản tổng hợp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ không phải căn cứ vào số liệu tổng hợp từ các chứng từ xuất kho mà lại căn cứ vào giá trị - nguyên liệu, tồn đầu kỳ, giá trị vật liệu thực tế nhập trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ để tính toán nh sau:
= + -
Nhợc điểm lớn nhất của phơng pháp kiểm kê định kỳ là trong kỳ nhìn vào các tài khoản ta không thể biết đợc tình hình xuất dùng, sử dụng nguyên vật liệu nh thế nào.
1-/ Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc căn cứ vào các chứng từ xuất kho để tính giá vật liệu thực tế trực tiếp xuất dùng và căn cứ vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định để tập hợp.
Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào các đối tợng có thể tiến hành theo phơng pháp trực tiếp hoặc phơng pháp phân bổ gián tiếp.
+ Phơng pháp phân bổ trực tiếp: áp dụng trong trờng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng khác nhau.
+ Phơng pháp phân bổ gián tiếp: đối tợng đòi hỏi kế toán phải tổ chức việc ghi chép ban đầu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan với nhiều đối tợng theo từng địa điểm phát sinh sau đó lựa chọn, xác định tiêu thức phân bổ hợp lý để phân bổ chi phí đã đợc tập hợp chung đó cho các đối tợng có liên quan. Tiêu thức phân bổ hợp lý là tiêu thức phải đảm bảo đợc mối quan hệ tỷ lệ thuận giũa tổng số chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ của các đối tợng.
Trình tự phân bổ gồm 2 bớc: - Xác định hệ số phân bổ (H) H = hoặc: Hệ số phân bổ = Trong đó:
C : Chi phí vật liệu phân bổ.
Ti : Tiêu thức phân bổ thuộc đối tợng i. Tính số chi phí phân bổ cho từng đối tợng:
C = Ti x H
= x Hệ số phân bổ.
Trờng hợp phân bổ gián tiếp thì tiêu thức phân bổ có thể là định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc toàn bộ chi phí trực tiếp cũng có thể là trọng lợng, khối lợng sản phẩm.
Để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm kế toán sử dụng tài khoản 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp".
Bên Nợ: Ghi giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ kế toán.
Bên Có: Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho chế tạo sản phẩm vào tài khoản 154. Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho. - TK 621 cuối kỳ không có số d.
Tài khoản 621 có thể đợc mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.
* Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1.1 Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:
+ Trong kỳ khi xuất nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ. Căn cứ vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu ghi:
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (chi tiết cho từng đối tợng). Có TK 152 - Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng.
+ Các loại vật liệu phụ, nhiên liệu,... xuất dùng trực tiếp: Nợ TK 621 (Chi tiết theo đối tợng).
Có TK 152 (Chi tiết theo tiểu khoản).
+ Trờng hợp nhập vật liệu về không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ cn cứ giá thực tế xuất dùng kế toán ghi:
Nợ TK 621 (Chi tiết theo đối tợng).
Có TK 111 : Mua vật liệu bằng tiền mặt.
Có TK 112 : Mua vật liệu bằng tiền gửi ngân hàng. Có TK 331 : Mua vật liệu cha trả tiền ngời bán.
+ Trờng hợp nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh nhng không sử dụng hết lại nhập kho:
Nợ TK 152.
+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng đối tợng để tính giá thành:
Nợ TK 154 (Chi tiết theo đối tợng). Có TK 621 (Chi tiết theo đối tợng).
Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí vật liệu trực tiếp
1.2 Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:
Để phản ánh các chi tiết vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, kế toán sử dụng TK 621 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nguyên vật liệu phản ánh trên tài khoản này đợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán. Cuối kỳ hạch toán, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê vào xác định giá trị từng chủng loại nguyên vật liệu thực tế tồn kho cuối kỳ. Căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kỳ trớc, cuối kỳ này và nguyên vật liệu nhập trong kỳ để xác định số lợng và giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất kho:
Công thức: = + -
Phơng pháp kế toán cụ thể:
+ Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho và hàng mua đang đi đờng kế toán ghi:
Nợ TK 152 : Giá trị vật liệu tồn kho.
Nợ TK 153 : Giá trị công cụ dụng cụ tồn kho.
Nợ TK 151 : Giá trị hàng mua đang đi trên đờng cuối kỳ. Có TK 611 (6111) : Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ.
152,111,112,331 621
Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng Trực tiếp chế tạo sản phẩm, Tiến
hành lao vụ, dịch vụ. Kết chuyển chi phí Vật liệu trực tiếp 154 152 Vật liệu không dùng hết nhập lại kho.
+ Trên cơ sở số phát sinh Nợ TK 611 (6111) và kết quả kiểm kê, kế toán xác định giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tính vào chi phí sản xuất, quản lý, tiêu thụ kỳ này.
Nợ TK 621 (Chi tiết theo đối tợng)
Có TK 611 (6111) : Giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng.
+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ vào giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ (chi tiết theo từng đối tợng).
Nợ TK 631 Có TK 621
Sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu thực tế
(theo phơng pháp kiểm kê định kỳ).
2-/ Kế toán nhân công trực tiếp:
- Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lợng. Ngoài ra chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn do chủ sử dụng lao động chịu và đợc tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lơng phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất.
Nguyên tắc ghi của kế toán chi phí nhân công trực tiếp cũng giống nh với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
152 611
Kết chuyển giá trị tồn kho đầu kỳ.
Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất kinh doanh
154
111,112,331
Mua vật liệu nhập kho trong kỳ.
Trờng hợp cần phân bổ gián tiếp thì tiêu thức phân bổ có thể là tiền công hay giờ công định mức hoặc cũng có thể là giờ công thực tế (chủ yếu là đối với tiền l- ơng phụ của công nhân sản xuất).
Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển số chi phí tiền công của công nhân sản xuất trực tiếp vào tài khoản tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm (bao gồm cả tiền lơng, tiền công, tiền thởng, các khoản phụ cấp và các khoản phải trả khác của công nhân sản xuất) tài khoản này cũng đ- ợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí nh TK 621.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 622.
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất kinh doanh, thực hiện các lao vụ, dịch vụ,...
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" hoặc bên Nợ TK 631 "Giá thành sản xuất".
Tài khoản 622 không có số d cuối kỳ. * Phơng pháp kế toán cụ thể nh sau:
+ Chi phí tiền công, tiền lơng và phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ dịch vụ trong kỳ.
Nợ TK 622 (Chi tiết theo đối tợng).
Có TK 334 (Tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp).
+ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ qui định (phần trăm chi phí sản xuất kinh doanh).
Nợ TK 622 (Chi tiết theo đối tợng). Có TK 338 (Chi tiết theo tiểu khoản). Có TK 3382 (Kinh phí công đoàn). Có TK 3383 (Bảo hiểm xã hội). Có TK 3384 (Bảo hiểm Y tế).
+ Trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất và chi phí các khoản tiền lơng trính trớc khác (ngừng sản xuất theo kế hoạch).
Nợ TK 622 (Chi tiết theo đối tợng).
Có TK 335 (Tiền lơng trích trớc) - Chi phí phải trả.
+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành theo từng đối tợng tập hợp chi phí.
Nợ TK 154 (Chi tiết theo đối tợng). Có TK 622 (Chi tiết theo đối tợng).
Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
3-/ Kế toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan phục vụ quản lý sản xuất, là những chi phí còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung. Đây là chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.
Các chi phí sản xuất chung thờng đợc hạch toán chi tiết riêng theo từng địa điểm phát sinh chi phí, phân xởng, bộ phận, tổ đội sản xuất sau đó mới tiến hành phân bổ cho các đối tợng chi phí liên quan. Việc phân bổ cũng đợc tiến hành dựa trên tiêu thức phân bổ hợp lý nh định mức chi phí sản xuất chung chi phí trực tiếp. Chi phí sản xuất chung trong doanh nghiệp bao gồm những nội dung sau:
+ 6271 : Chi phí nhân viên phân xởng. + 6272 : Chi phí vật liệu.
+ 6273 : Chi phí dụng cụ sản xuất.
+ 6274 : Chi phí khấu hao tài sản cố định. + 6277 : Chi phí dịch vụ thuê ngoài.
334 622
Tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp.
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
154
631
Phương pháp kiểm kê định kỳ.
338
Các khoản đóng góp tỷ lệ với tiền lương thực tế của công nhân trực
tiếp phát sinh.
+ 6278 : Chi phí bằng tiền khác. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 627.
- Bên Nợ: Tập hợp các chi phí chung thực tế phát sinh trong kỳ tiền lơng, phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu dùng trong công xởng, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho phân xởng bộ phận sản xuất, chi phí lao vụ, dịch vụ mua ngoài và chi phí khác.
- Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 hoặc bên Nợ TK 631.
- TK 627 không có số d cuối kỳ do đã phân bổ hết cho các sản phẩm và cũng đợc mở chi tiết theo từng đối tợng, từng hoạt động, từng phân xởng, từng bộ phận và có thể mở thêm một số tài khoản phân tích khác theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
* Phơng pháp kế toán cụ thể chi phí sản xuất chung nh sau:
+ Khi tính tiền lơng, tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất lơng phải trả cho nhân viên phân xởng, tổ đội sản xuất trong kỳ: