III. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Xây lắp tại Công ty lắp máy và
2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Công ty Lắp máy và Thí nghiệm cơ điện vận dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho nên việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp của Công ty cũng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp sử dụng các tài khoản sau để kế toán các yếu tố chi phí phát sinh.
Tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất của Công ty, căn cứ vào định mức tiêu hao nguyên vật liệu và kho bãi, bộ phận vật t có nhiệm vụ mua những vật liệu cần thiết cho sản xuất. Khi hàng hoá mua về nhập kho kế toán căn cứ vào các chứng từ, hoá đơn, biên bản kiểm tra... tính
thành tiền nguyên liệu, vật liệu thu mua và làm căn cứ để ghi sổ kế toán.
ở Công ty Lắp máy và Thí nghiệm cơ điện, kế toán vật liệu áp dụng phơng pháp sổ số d để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu. Đối với nguyên, vật liệu xuất dùng cho sản xuất kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho vật t để ghi sổ kế toán, cuối mỗi tháng kế toán tính giá thực tế và giá hạch toán. Sau khi đã tính đợc giá thực tế vật liệu xuất kho, kế toán tiến hành tổng hợp và phân loại chứng từ theo từng loại vật t và dụng cụ của từng đối tợng sử dụng vật liệu để lên các tờ kê chi tiết vật liệu và công cụ cho từng đối tợng.
Công ty dùng phơng pháp tính theo đơn giá bình quân thực tế để kế toán nhập xuất vật liệu.
Đơn giá Giá thực tế vật + Đơn giá mua thực tế của mua liệu tồn kho đầu kỳ vật liệu nhập trong kỳ bình =
quân Số lợng vật liệu + Số lợng vật liệu nhập tồn đầu kỳ kho tron kỳ
Đơn giá thực tế Số lợng vật Đơn giá của vật liệu dụng = liệu xuất dùng x mua bình cụ xuất trong kỳ trong kỳ quân
VD: Theo phiếu xuất kho số 75 ngày 16/10/2002 Công ty xuất kho đá hộc , đá0,5.
Người nhận hàng : Lê Việt Khiêm địa chỉ (bộ phận .…
Lý do xuất kho:Thi công Công trình Cảng HảI Phòng .
Yêu cầu Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Đá 0,5 m 81,25 81,25 80 000 6.500.000
2 Đá hộc m 102,9 102,9 60 000 6.175.000
12.675.000
Cộng thành tiền (bằng chữ ) : …….. Xuất ngày 16 tháng 7 năm 200210 năm 2002
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho
Cộng
Biểu số 1 : Phiếu xuất kho số 75
ngày 16 tháng 10 năm 2002 Nợ ..… Có ..… Số lượng đơn giá Số TT Thành tiền Tên, nhãn hiệu,quy cách phẩm chất vật tư (SP,HH) Mã số Đơnvị tính
Sau khi kế toán xuất kho vật t và dụng cụ của từng đối tợng sử dụng vật liệu phải lên các tờ kê chi tiết vật liệu và công cụ cho từng đối tợng ( xem biểu số 2).
Đối tượng sử dụng: Công trình cảng Đình Vũ HảI Phòng
TàI khoản đối chiếu TK nợ TK có
75 16/7 Ông Khiêm lĩnh vật tư cho CT 621 1522 12.675 000
Hà Nội ngày 10 tháng 8 năm 200211 năm 2002
Kế toán trưởng Kế toán lập tờ kê
Biểu số 2 :Tờ kê chi tiết chứng từ
Xuất vật tư , dụng cụ tháng 10 năm 2002
Số tiền
Chứng từ Ngày Diễn giảI
VD: Xuất vật t, dụng cụ tháng 10 năm 2002 cho công trình Cảng Đình Vũ Hải Phòng trị giá 12.675.000 đồng kế toán ghi:
Nợ TK621 12.675.000 đ Có TK152 12.675.000 đ
Kế toán căn cứ vào Tờ kê chi tiết xuất vật t của từng công trình lên bảng phân bổ xuất vật t cho từng công trình (xem biểu số 3)
1 3 30/7 Nhà ga T1 Nội BàI 4.621.080 2.851.100
2 7 30/7 Hội trường Ba Đình 8.128.600
3 6 30/7 Braun 43.393.333
4 1 30/7 Mạ crôm Đông Anh 1.320.100
5 2 18/8 XN Tam ĐIửp Ninh Bình 12.397.182
6 3 30/8 Tổng công ty LM VN 11.546.600
7 8 30/9 Show pla 21.731.250
8 6 30/9 Cảng Đình Vũ HP 129 100
9 7 22/8 XM Bỉm Sơn 2.995.308
10 8 30/9 Vina x 2.387.440
Biểu số 3 : Bảng phân bổ vật liệu
quý IV năm 2002 ĐV: 1000.000 đ Số TT Tên công trình TK152 TK153 Chứng từ SH NT Từ bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ đến cuối mỗi tháng kế toán tổng hợp căn cứ vào để lên sổ nhật ký chung.(Biểu số 9)
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất căn cứ vào số liệu tổng cộng thể hiện trên sổ nhật ký chung của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trực tiếp xuất dùng cho từng công trình kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 621:
Có TK 152:
Cuối tháng toàn bộ nguyên vật liệu đã tập hợp đợc kết chuyển ghi:
Nợ TK154: 1 564 595 358 Có TK621:1 564 595 358
Từ nhật ký chung của nguyên vật liệu đến cuối quý kế toán kết chuyển vào sổ cái tài khoản 621.
ĐV:1000000 đ
Ngày Số Diễn giảI TK DU PS Nợ PS có
28/10 Phân bổ vật liệu tháng 02/2001(phân bổ NL,VL) 1522 4 543 689 28/10 Phân bổ vật liệu tháng 02/2001(phân bổ NL,VL) 1521 126 599 600 28/10 Phân bổ vật liệu tháng 02/2001(phân bổ NL,VL) 1522 45 046 700 28/11 Phân bổ vật liệu tháng 03/2001(phân bổ NL,VL) 1522 20 606 793 28/11 Phân bổ vật liệu tháng 03/2001(phân bổ NL,VL) 1522 3 957 232 28/11 Phân bổ vật liệu tháng 03/2001(phân bổ NL,VL) 1521 2 002 000 28/11 Phân bổ vật liệu tháng 03/2001(phân bổ NL,VL) 1522 1 592 792
28/11 208 KC 621 -> 154 62119 () 15419 4 543 689 28/11 208 KC 621 -> 154 62138 () 15438 192 253 093 28/11 208 KC 621 -> 154 62163 () 15463 3 957 232 28/11 208 KC 621 -> 154 62164 () 15464 3 594 792 . … …….
Kế toán trưởng Ngày tháng .năm … … Phát sinh nợ
Phát sinh có Dư nợ cuối kỳ
Biểu số 4 : Sổ cáI tàI khoản 621
Người lập biểu
Đồng thời các số liệu này đợc phản ánh vào các sổ chi tiết chi phí của từng công trình. Chi phí vật liệu và công cụ của công trình nào thì đựơc hạch toán vào công trình đó.
Nh đã phân tích ở phần trên, mặc dù Công ty đã có riêng một bộ phận theo dõi hạch toán nguyên vật liệu nhng cha xây dựng đợc hệ thống biểu báo quản lý vật liệu một cách chặt chẽ.Toàn bộ chứng từ nhập xuất vật t đến cuối tháng hoặc cuối mỗi quý mới đợc chuyển cho kế toán tổng hợp để ghi nhật ký chung, làm giảm tác dụng của việc cập nhật chứng từ.
3. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp ở công ty lắp máy và thí nghệm cơ điện bao gồm 2 hình thức tiền lơng:
Lơng thời gian áp dụng cho bộ phận gián tiếp.
Khoán theo sản phẩm: áp dụng cho bộ phận trực tiếp sản xuất Chi phí nhân công trực tiếp là khoản tiền lơng phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ bao gồm tiền lơng chính, tiền lơng phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
Do hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp thực hiện theo cơ chế thị trờng nên khi nhận đợc các hợp đồng sản xuất thì công ty xem xét tình hình và nhu cầu cụ thể của từng đội công trình mà tuyển dụng thêm công nhân theo hợp đồng lao động trong thời gian ngắn hạn là 3 tháng, 6 tháng...
Tơng ứng với khoảng thời gian thi công của từng tổ đội công trình, vì vậy lực lợng này mang tính thời vụ nên giữa các năm có nhiều biến động.
Do các đặc điểm trên nên công ty áp dụng cơ chế quản lý lao động lỏng, tức là giao quyền quản lý ngày công, kết quả lao động của từng ngời cho từng tổ đội công trình quản. Đội trởng đội công trình có trách nhiệm điều động bố trí lao động thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của công ty, vì vậy quyền hạn của đội trởng công trình khá cao.
Còn bộ phận kế toán tiền lơng và tổ chức cán bộ công ty có nhiệm vụ tuyển dụng công nhân, lập bảng thanh toán lơng chung cho các đội công trình và thực hiện một số quy định về lao động tiền lơng nh xây dựng đơn giá tiền lơng khoán cho đội công trình, xử lý các vi phạm lao động nghiêm trọng thuyên chuyển điều động công tác.
Đối với các công trình, Công ty căn cứ vào biểu xác nhận khối l- ợng xây lắp hoàn thành theo giai đoạn quy ớc để tính tổng số lơng cho đội công trình.
Tổng số Hệ số khoán của tổ đội lơng = Khối x Đơn x công trình hoàn thành khoán lợng giá của công ty.
Cán bộ và nhân viên ở phòng ban đợc trả lơng theo thời gian và theo cấp bậc, bằng công thức:
Mức lơng thời Tổng số ngày Các khoản phụ Lơng tháng = gian ngày x làm việc thực tế + cấp kèm theo
Tổng số BHXH = 17% x Lơng chính BHYT (NĐ26CP) KPCĐ đợc trích = 2% x Tiền lơng thực tế.
Cuối tháng, kế toán lơng căn cứ vào bảng chấm công thời gian của các phòng ban và bảng khoán của công trình để tính lơng, cụ thể
cho từng bộ phận, từng cán bộ công nhân viên từ đó lên bảng phân bổ lơng và bảo hiểm xã hội.
Hàng tháng, phụ trách đội theo dõi thời gian, xếp loại lao động cho từng nhân viên trên bảng chấm công (xem Bảng 5)
quy ra công 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 SP TG A C 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 1 Nguyễn Thế tThành Thành L x x x x x x x x x x x 12 2 Trần Thị Luyến L x x/F x x x x x x x x x 11,5 3 Nguyễn Thị Thảo L x x x x x x x x x x x 12 4 Hoàng Thị Nhung L x x x x x x x x x x x 12 5 Phạm Mai Nhị L x x x x x x x x x x x 12 6 TRần Hồng Hà L x x x/F x x x x x x x x 11,5
Người chấm công đội trưởng Người kiểm tra Gíam đốc công ty
Biểu số 5 :Bảng chấm công tháng 10 năm 2002 Ngày trong tháng B Họ và tên Số TT Mã
Việc tính toán lơng chính, các khoản phụ cấp, BHXH, bảo hiểm lao động, cho nhân viên quản lý đội do phòng kế toán thực hiện căn cứ vào bảng chấm công ở các bộ phận gửi lên, căn cứ vào chế độ chính sách hiện hành của Nhà nớc về tiền lơng. Thu nhập của cán bộ nhân viên quản lý đội cũng nh của nhân viên quản lý xí nghiệp bao gồm:
- Lơng sản xuất ra sản phẩm, lơng chế độ thời gian
- Lơng phụ ( nghỉ lễ, phép hội họp )
- Phụ cấp lơng ( phụ cấp trách nhiệm, làm ca ba, độc hại...) Căn cứ để tính toán:
- Ngày công làm việc, mức độ hoàn thành công việc
- Chức vụ đảm nhiệm, trình độ chuyên môn
- Mức phụ cấp chuẩn trong kỳ
Việc tính lơng cho nhân viên quản lý đội đợc thể hiện trên bảng thanh toán lơng cho bộ phận quản lý cho từng công tình (xem biểu 6).
Các khoản phảI trừ Tạm ứng 1 Nguyễn Văn Hùng 2 268 000 2 268 000 1 400 000 868 000 2 Vũ Thuý Giang 1 527 000 1 527 000 900 000 627 000 3 Phạm Bích Hợp 1 183 000 1 183 000 800 000 383 000 4 Lê Thị Thư 1 439 000 1 439 000 800 000 639 000 5 Nguyễn Ngọc Anh 841 000 841 000 500 000 341 000 6 Lê Thị Hà 1 163 000 1 163 000 700 000 463 000
Hà Nội , Ngày 02 tháng 12năm 2002
Kế toán Kế toán trưởng Giám đốc công ty Biểu số 6: Bảng thanh toán lương tháng 11 năm 2002
Số tiền còn
được lĩnh Ký nhận