2.1. Nội dung phân phối lợi nhuận tại Công ty.
Lợi nhuận của Công ty đợc xác định hàng tháng, hàng quý nhng chỉ đợc duyệt vào cuối năm tài chính. Do DN là một đơn vị thành viên hoạt động phụ thuộc vào Tổng công ty than Việt Nam vì vậy, căn cứ vào điều 43 thuộc quy chế thì toàn bộ phần kết d giữa doanh thu và chi phí đó nộp cho Tổng công ty 100%. Trên cơ sở phần kết d đó Tổng công ty sẽ phân phối các quỹ và cấp cho đơn vị thành viên để lập các quỹ hoạt động.
Kết thúc niên độ kế toán, khi quyết toán đợc duyệt, Công ty sẽ điều chỉnh số phân phối chính thức trên TK421 "Lợi nhuận cha phân phối". Do phần kết d giữa doanh thu và chi phí nộp lên Tổng công ty, hoạt động theo định hớng chung của Tổng công ty do đó DN không phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.2. Phơng pháp kế toán phân phối lợi nhuận.2.2.1. Chứng từ sử dụng. 2.2.1. Chứng từ sử dụng.
- Căn cứ vào báo cáo quyết toán năm. - Giấy báo nợ ngân hàng.
2.2.2. Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng tài khoản 421"Lợi nhuận cha phân phối" để hạch toán kết quả cuối cùng và tình hình phân phối lợi nhuận của Công ty. Vì toàn bộ lợi nhuận nộp lên Tổng công ty nên khoản phải nộp phản ánh trên TK336 "Phải nộp cấp trên".
Lợi nhuận cha phân phối để phản ánh kết quả kinh doanh cuối cùng của Công ty, đồng thời cấp trên sử dụng lợi nhuận đó để phân phối và trích lập các quỹ giao xuống cho cấp dới để tiễn hành hoạt động kinh doanh theo mục đích của Tổng công ty.
2.2.3. Trình tự hạch toán kế toán.
Sơ đồ kế toán phân phối lợi nhuận:
Hàng quý khi báo cáo kế toán đợc duyệt, Công ty nộp phần kết d giữa doanh thu và chi phí lên Tổng Công ty.
Kế toán ghi:
Nợ TK 421 Số lợi nhuận nộp cấp trên Có TK 336 Số lợi nhuận nộp cấp trên
TK336 TK421
Nộp kết quả kinh doanh lên Tổng công ty
Công ty phát triển tin học Mẫu sổ số: 4/SC công nghệ và môi trờng Tờ số:
sổ cái
tài khoản 336: phải thu nội bộ Quý 4 năm 2003
Đơn vị tính: 1000 đồng
Chứng từ
Ngày Số Diễn giải Trangsổ
NKC Tài khoản đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số d đầu kỳ 74,202,801 31/12 68K Tăng thu nhập khác 711 12,753,022
31/12 68K2 Phí quản lý phảI nộp Tcty năm 2003 642 11,790,832
31/12 68K3 Quỹ đào tạo y tế phảI nộp Tcty 2003 642 10,826,811
31/12 68K4 Quỹ NCKH phảI nộp Tcty 2003 642 4,789,240
31/12 68K5 Quỹ lơng tập trung phảI nộp Tcty 2003 334 13,674,295
31/12 68K6 Quỹ sắp xếp đổi mới cơ cấu LĐ 2003 334 22,293,605
31/12 73K4 Kết chuyển khoản thu về Tcty 1311 42,155,313
31/12 74K K/c kết quả kinh doanh về Tcty 421 207,897,367
Cộng phát sinh 54,908,335 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
số d cuối kỳ 345,474,951
Ngày ... tháng ... năm 2003
ngời ghi sổ kế toán trởng thủ trởng đơn vị
Công ty phát triển tin học Mẫu sổ số:4/SC
công nghệ và môi trờng Tờ số:
sổ cái
tài khoản 421: l i chã a phân phối Quý 4 năm 2003
Đơn vị tính: 1000 đồng
Chứng từ
Ngày Số Diễn giải Trangsổ
NKC Tài khoản đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số d đầu kỳ 9.047.005
31/10 KC911 K/c kết quả kinh doanh T10/2003 911 1.212.472.564
30/11 KC911 K/c kết quả kinh doanh T11/2003 911 74.557.579
31/12 74K K/c kết quả kinh doanh về Tcty 336 207.897.367
31/12 KC911 K/c kết quả kinh doanh T12/2003 911 1.485.880.505
Cộng phát sinh 1.494.927.510 1.485.880.505
số d cuối kỳ
Ngày ... tháng ... năm 2003
chơng III
Một số nhận xét và ý kiến đề xuất hoàn thiện công tác kế toán kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại
công ty phát triển tin học, công nghệ và môi trờng
I. nhận xét về công tác kế toán nói chung và kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại công ty nói riêng.
1. Nhận xét chung.
Nền kinh tế nớc ta đang trên đà phất triển cả về quy mô và tốc độ cho nên chúng ta phải không ngừng hoàn thiện các phơng pháp quản lý kinh doanh nhằm đạt đợc hiêuh quả kinh tế cao. Công ty phát triển tin học, công nghệ và môi trờng là DNNN, trực thuộc Tổng Công ty than Việt Nam, trong quá trình xây dựng và trởng thành Công ty đã không ngừng lớn mạnh về mọi mặt. Trong quá trình phát triển của mình,Công ty đã đạt đợc những thành công, song cũng gặp không ít những khó khăn, nhất là khi nền kinh tế nớc ta đang chuyển sang nền kinh tế thị trờng.
Qua thời gian thực tập tại Công ty, em nhận thấy bộ máy kế toán của Công ty có
những u điểm sau:
- Bộ máy kế toán của Công ty đợc chia thành 2 nhóm: Nhóm kế toán và nhóm tài chính. Hình thức kế toán mà Công ty áp dụng là hình thức kế toán tập trung. Điều này phù hợp với quy mô DN, thuận lợi cho việc quản lý và chỉ đạo nghiệp vụ.
- Về chứng từ, nhìn chung các chứng từ kế toán mà Công ty sử dụng đều theo đúng chế độ chứng từ mà Bộ tài chính quy định. Việc sử dụng, luân chuyển, ghi chép các chứng từ có căn cứ khoa học. Tất cả những điều này giúp cho kế toán nhanh chóng, kịp thời cung cấp thông tin kinh tế để ban lãnh đạo Công ty nắm bắt và điều hành công việc có hiệu quả.
- Hiện nay hình thức sổ kế toán mà Công ty áp dụng là hình thức Nhật ký chung và sử dụng phần mềm kế toán. Đây là hình thức sổ có nhiều u điểm, là sổ ghi chép tơng đối chặt chẽ, kiểm tra số liệu nhanh chóng.
- Việc sử dụng hệ thống tài khoản và sổ sách kế toán, sử dụng tài khoản phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng quy định của Bộ tài chính. Ngoài các tài khoản tổng hợp kế toán Công ty đã mở sổ chi tiết các tài khoản nh: 641, 621, 627, 141 để giúp cho việc kế toán chi tiết, cụ thể, và cung cấp các thông tin đầy đủ chính xác. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bên cạnh những u điểm cần phát huy thì Công ty còn có những hạn chế, cha phù hợp với chế độ kế toán:
- Công ty đã áp dụng hình thức Nhật ký chung và bảng biểu ghi chép trên máy vi tính. Mặc dù đây là hình thức kế toán tơng đối đơn giản, nhanh chóng nhng việc tìm lại số liệu, thông tin kinh tế khi hệ thống máy tính bị trục trặc gặp rất nhiều khó khăn.
- Công ty hiện đang áp dụng phơng pháp khấu hao TSCĐ theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng nhng hạn chế của phơng pháp này là mức khấu hao hàng năm nh nhau sẽ không phản ánh mức độ hao mòn thực tế của TSCĐ trong các thời kỳ sử dụng khác nhau.
2. Những nhận xét về kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty. tại Công ty.
Qua thời gian đi sâu tìm hiểu về kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận em nhận thấy có những u điểm sau:
- Công tác kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty đợc hạch toán trên cơ sở khoa học của chế độ tài chính kế toán mới và tình hình thực tế phát sinh tại Công ty.
- Về phần chứng từ trong công tác kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận thì chủ yếu là các chứng từ tự lập nh: chứng từ kết chuyển doanh thu, bảng trích nộp phần kết d kết quả hoạt động SXKD lên Tổng Công ty; bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ dới dạng bảng kê rất rõ ràng và đảm bảo theo đúng chế độ chứng từ mà Bộ tài chính quy định.
- Công ty áp dụng đúng chế độ quản lý, kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận ở phòng kế toán Công ty và các kế toán của các bộ phận kinh doanh ăn khớp nhau, hỗ trợ nhau; thờng xuyên có kiểm tra đối chiếu số liệu đảm bảo thông tin chính xác cho ban lãnh đạo Công ty cũng nh co quan thuế và ngân hàng.
- Phòng kế toán của Công ty hiện đang áp dụng kế toán máy. thông tin mà kế toán cung cấp nhanh chóng, kịp thời, đáp ứng yêu cầu của công việc kinh doanh, yêu cầu quản lý.
- Kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty phản ánh trên sổ Nhật ký chung và sổ cái tài khoản tơng đối chặt chẽ. Căn cứ vào bảng kê, chứng từ tự lập, sổ chi tiết tài khoản kế toán lập các Nhật ký chung và sổ cái phản ánh nhanh chóng, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Công ty.
Bên cạnh những u điểm cần phát huy thì công tác kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty còn một số hạn chế cha thật phù hợp với chế độ kế toán và yêu cầu quản lý của Công ty:
- Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, khi phát sinh chiết khấu thanh toán thì kế toán vẫn hạch toán vào TK 641.
- Khi mua công cụ dụng cụ trang bị cho bộ phân quản lý có giá trị lớn thì Công ty chỉ phân bổ 1 lần vào TK 642 làm đột biến chi phí, làm phản ánh không chính xác kết quả hoạt động SXKD trong kỳ.
- Chi phí quản lý và chi phí bán hàng cha tiến hành phân bổ cho doanh thu từng công trình, dự án, từng nhóm hàng, mặt hàng kinh doanh theo tiêu thức phù hợp.
- Việc khấu hao cho chi phí sản xuất chung theo tiêu thức doanh thu thực hiện hoặc cha hoàn thành cho doanh thu cả năm là cha phù hợp. Bởi lẽ, cha thể thanh toán chính xác đợc khoản doanh thu cha thực hiện, cho nên phân bổ khấu hao theo tiêu thức này làm cho mức khấu hao thiếu chính xác, dẫn đến chi phí sản xuất chung không hợp lý và làm cho kết quả kinh doanh bị sai lệch so với thực tế.
- Công ty hiện nay đang áp dụng hình thức sổ Nhật ký chung nhng với một công ty có quy mô thì việc phát sinh khối lợng nghiệp vụ kinh tế nhiều, việc ghi sổ rờm rà, phức tạp. Do đó kế toán phải quản lý rất nhiều sổ sách.
ii. một số đề xuất nhằm hoàn thiện Kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty phát triển tin học, công nghệ và môi tr - ờng.
Trên cơ sở nhận xét đánh giá tình hình thực tế Kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty phát triển tin học, công nghệ và môi trờng, em nhận thấy, về cơ bản công tác kế toán của Công ty đã tuân thủ theo đúng chế độ kế toán của Nhà n- ớc và Bộ tài chính quy định và ban hành, phù hợo với điều kiện thực tế tại Công ty. Đồng thời đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, tạo điều kiện cho Giám đốc quản lý đợc tài sản tiền vốn. Kế toán Công ty đã xác định tơng đối đầy đủ doanh thu từ đó xác định chính xác kết quả tài chính ở từng thời kỳ, thực hiện đúng, đủ với ngân sách Nhà nớc.
Trong thời gian thực tập tại Công ty, với trình độ thực tế cha nhiều em đã tìm hiểu tình hình thực tế tại đây và mạnh dạn đa ra một số ý kiến, giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận.
ý kiến1: Về chiết khấu thanh toán
Khi phát sinh chiết khấu thanh toán, kế toán Công ty phản ánh vào TK 641 "chi phí bán hàng "
Nợ TK 641
Có TK 111, 112, 131
Theo chế độ kế toán hiện nay, chiết khấu thanh toán đợc hạch toán vào TK635"chi phí hoạt động tài chính". Vậy nên, khi phát sinh chiết khấu thanh toán kế toán Công ty phải ghi:
Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 131
Với việc hạch toán nh trên sẽ giúp cho Công ty xác định đúng kết quả của từng hoạt động, từ đó có thể đa ra biện pháp, quyết định đúng đắn về QLDN.
ý kiến 2: Về chi phí quản lý doanh nghiệp:
Khi mua sắm công cụ dụng cụ có giả trị lớn phục vụ cho quản lý, kế toán ghi: Nợ TK 642
Có TK 153 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Việc hạch toán nh trên sẽ làm cho chi phí QLDN trong kỳ kinh doanh đột biến tăng, làm sai lệch kết quả hoạt động kinh doanh.
Theo chế độ kế toán hiện nay, đối với công cụ dụng cụ có giá trị lớn hoặc sử dụng trong nhiều kỳ kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 242 Có TK 153 Sau đó ghi:
Nợ TK 642 Có TK 242
ý kiến 3: Về phân bổ chi phí quản lý và chi phí bán hàng.
Kế toán Công ty cần phải tiến hành theo dõi và phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý theo thành phẩm tiêu thụ trong kỳ, cụ thể: Chi phí QLDN và chi phí bán hàng cần phải đợc xác định đúng đắn để rồi phân bổ chi phí theo công trình, dự án một cách hợp lý hơn nữa. Nh vậy, giá thành tiêu thụ của thành phẩm đợc phản ánh theo đúng khoản chi phí hợp lý và chính xác. Từ đó có biện pháp để cắt giảm và tiết kiệm tối đa các khoản chi phí không cần thiết, góp phần hạ giá thành sản phẩm một các hữu hiệu.
Sau khi tính đợc giá thành sản xuất cho từng công trình, dự án thì kế toán tiến hành phân bổ chi phí QLDN cho từng công trình, dự án. Số liệu tổng chi phí QLDN đợc tính từ bảng chi phí QLDN. Kế toán có thể phân bổ theo công thức sau:
Chi phí QLDN, bán hàng phân bổ cho thành phẩm tồn kho cuối kỳ = Chi phí QLDN, bán hàng phân bổ cho thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Chi phí QLDN, bán hàng phát sinh trong kỳ Trị giá thành phẩm đầu kỳ + Trị giá hàng xuất bán trong kỳ x Trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ Chi phí QLDN, bán hàng phân bổ cho thành phẩm đã tiêu thụ = Chi phí QLDN, bán hàng phân bổ cho thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Chi phí QLDN, bán hàng phát sinh trong kỳ - Chi phí QLDN, bán hàng phân bổ cho thành phẩm tồn kho cuối kỳ Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào số liệu tính từ 2 công thức trên để ghi bút toán kết chuyển.
Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN của số thành phẩm tiêu thụ cuối kỳ : Nợ TK 911
Có TK 641, 642
Kết chuyển chi phí QLDN của số thành phẩm tồn kho đầu kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 1422
Có TK 642
Trờng hợp phân bổ chi phí QLDN cho sản phẩm, hàng hoá còn lại cuối kỳ (cha tiêu thụ ) trên cơ sở xác định để kết chuyển sang loại " chi phí chờ kết chuyển". Đến kỳ kế toán sau, khi có sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ sễ kết chuyển bộ phận chi phí này cho kỳ đó.
Báo cáo chi phí quản lý doanh nghiệp
B Chi phí quản lý doanh nghiệp Số tiền
1 Chi phí nhân viên quản lý 554.701.309
2 Chi phí vật liệu quản lý 43.305.165
3 Chi phí đồ dùng văn phòng 274.773.981 4 Khấu hao TSCĐ 66.047.091 5 Thuế phí và lệ phí 0 6 Dịch vụ mua ngoài 298.592.814 7 Trích lập dự phòng 0 8 Chi phí khác bằng tiền 394.114.563 Cộng 1.622.534.923
Qua báo cáo cho thấy chi phí QLDN chiếm tỷ trọng tơng đối lớn. Điều đó làm ảnh h- ởng lớn tới kết quả hoạt động kinh doanh của DN. Trong đó, phải kể đến khoản chi phí nhân viên quản lý và các chi phí khác bằng tiền chiếm một khoản chủ yếu trong tổng chi phí QLDN, chiếm 58,3% tổng chi phí. Do đó DN cần phải có biện pháp hạ thấp chi phí