II. Thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty khi tiến hành tập hợp đợc phân chia ra làm 2 loại đó là chi phí nguyên vật liệu chính và chi phí nguyên vật liệu phụ trong đó đối với mỗi xí nghiệp thì nội dung từng khoản chi phí nguyên vật liệu chính và chi phí nguyên vật liệu là khác nhau.
- Chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp
- ở xí nghiệp vải bạt nguyên vật liệu chính là các loại sợi đơn nh sơn đơn 14, sơn đơn 17/1, pêcô, 20/1 cot ...
- ở xí nghiệp vài mành nguyên vật liệu chính là các loại sợi đơn nh sợi 840 D/ 1 ... 840/2 sợi PA 12600/1
- Đối với xí nghiệp may do đặc điểm sản xuất là nhận may thuê, gia công cho các tổ chức cá nhân trong nớc, ngời nớc ngoài nên nguyên vật liệu chính bao gồm các vải do bên gia công cung cấp theo hợp đồng đã ký kết.
- Đối với xí nghiệp vải không dệt: nguyên vật liệu chính chủ yếu là sơ PP,sơ PE các loại nhập từ nớc ngoài
+ Kế toán chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp: ở xí nghiệp vải mành căn cứ vào kế hoạch sản xuất của từng loại vải. Phòng kinh doanh tiến hành lập phiếu xuất kho cho xí nghiệp vải mành
Phiếu xuất kho
Ngày 04 tháng 01 năm 2003 Tên ngời nhận: Lê Hoà
Địa chỉ: Xí nghiệp mành
Lý do xuất kho: sản xuất vải mành 840D/1 Xuất tại kho:thanh
Tên nhãn hiệu quy cách sản phẩm vật t
Đơn vị tính
Số lợng
Yêu cầu Thực xuất
Đơn giá
Thành tiền - Sợi Ne 840 D/1 Hàn Quốc Kg 40573,4 40573,4 33970 1378278398
- Sợi Ne 840 D/1 Đài Loan Kg 3000 3000 36.536 109608000
- Ne 20/1 VP Kg 1221,7 1221,7 34.710 30188207
Cộng 1518074605
Cộng bằng chữ: 1 tỷ năm trăm mời tám triệu không trăm bẩy mơi nghìn sáu trăm linh năm đồng
Xuất kho ngày 04/01/2003
Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
- Phiếu xuất kho là căn cứ để thủ kho xuất vật liệu theo đúng chủng loại, quy cách khối lợng đồng thời đó cũng là căn cứ để thủ kho ghi vào thẻ kho sau đó cũng là căn cứ để thủ kho ghi vào thẻ kho sau khi ghi vào thẻ kho phiếu xuất kho đợc thủ kho chuyển lên phòng kế toán. Cho kế toán nguyên vật liệu ở xí nghiệp may do đặc điểm sản xuất là may gia công cho nên toàn bộ nguyên vật liệu chính là p vải các loại do bên thuê. Gia công cung cấp căn cứ vào số lợng sản phẩm thuê gia công. Và định mức nguyên vật liệu chính cho từng sản phẩm ngoài số nguyên vật liệu chính đợc tính theo số lợng sản phẩm thành gia công và định mức vật liêụ chính cho mỗi loại sản phẩm đợc đảm bảo yêu cầu bù đắp. Hao hụt trong quá trình sản xuất bên
thuê gia công còn phải cung cấp cho Công ty 2,5% số nguyên vật liệu chính để bù đắp hao hụt vì thế kế toán thông thờng không tính giá thực tế của nguyên vật liệu chính xuất dùng mà chỉ theo dõi về mặt hiện vật trong tháng 1 năm 2003. Công ty tiến hành sản xuất.
- ở xí nghiệp bạt nguyên vật liệu chính là các loại sợi đơn nh sợi 17/1 pecô, sợi N480/1PA, đợc cung cấp từ Công ty dệt 8/3, dệt Nam Định căn cứ vào kế hoạch sản xuất của từng loại vải định mức sử dụng nguyên vật liệu chính 1 đơn vị sản lợng đối với từng loại vải.
- ở xí nghiệp vải mành nguyên vật liệu chính là vải mành 840 D/1, 840 D/2, Ne 20/VP
- ở xí nghiệp vải KD: nguyên vật liệu chính là sơ pe,pp các loại cứ vào phiếu xuất kho, kế toán lập bảng tổng hợp vật liệu chính xuất dùng vải mành (Biểu số 01)
Bảng kê tính giá vật liệu công cụ dụng cụ để tính giá thành vật liệu xuất dùng cho các phân xởng và chi tiết theo từng đối tợng sử dụng vật liệu theo công thức:
Giá thực tế = Giá hạch toán x Hệ số giá Giá vật liệu chính xuất dùng tháng 1 năm 2003
Cho Xí nghiệp vải bạt 566951280 x 1,00 = 566951280 Xí nghiệp vải mành3283469684 x 1, 00 = 3283469684 Xí nghiệp vải không dệt 198056986 x 1,00 = 198056986
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất kho trên phiếu xuất kho vật liệu phụ đ- ợc ghi rõ xuất cho đối tợng sử dụng nên đến cuối tháng kế toán nguyên vật liệu chỉ tổng hợp, các phiếu xuất kho vật liệu phụ phân loại riêng cho các phiếu xuất kho cho xí nghiệp, xí nghiệp vải bạt, xí nghiệp vải mành, xí nghiệp may, xí nghiệp vải không dệt.
- Xí nghiệp may vật liệu phụ gồm chỉ, cúc, mex, nhãn - Xí nghiệp vải bạt vật liệu phụ gồm
- Xí nghiệp mành vật liệu phụ gồm các hợp chất hoá học nh NaOH, Res, Poóc man, NR ...
- Căn cứ vào các phiếu xuất kho đã đợc tập hợp và phân loại kế toán lập bảng tổng hợp vật liệu xuất dùng cho xí nghiệp vải bạt, xí nghiệp mành, xí nghiệp may, xí nghiệp vải không dệt. Ví dụ: bảng tổng hợp nguyên vật liệu phụ xuất dùng cho xí nghiệp mành (Biểu số 2)
Việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đói với xí nghiệp vải mành kế toán tính: giá thực tế theo sản lợng quy đổi và tính cho từng mặt hàng, từng mã hàng và tổng cộng cho tất cả các mặt hàng của xí nghiệp mành.
Hệ số phân bổ chi phí vật liệu phụ trực tiếp đợc tính: Hệ số
phân bổ =
Tổng chi phí vật liệu phụ trực tiếp xí nghiệp vải mành Tổng sản lợng quy đổi
Khi đó vật liệu phụ phân bổ cho từng mặt hàng Đợc tính:
Vật liệu phụ phân bổ cho từng mặt hàng = Hệ số phân bổ x Sản lợng quy đổi Ví dụ:
Bảng phân bổ vật liệu phụ trực tiếp ở xí nghiệp vải mành tháng 1 năm 2003.
STT Mặt hàng Đơn vị Sản lợng nhập kho Hệ số quy đổi Sản lợng quy đổi CPVLP trực tiếp 1 Mành 840 D/1 Kg 17252,6 1 17252,6 48907321 2 Mành 840 D/2 Kg 20750,1 1 20750,1 58821963 3 Mành 1260 Kg 187929,9 1 18792,9 53273732 4 Bạt 840 D/1x840 Kg 1596 1,5 2394 6786463 5 Bạt 1790 Kg 6 Mành 840 D/1x20/1 Kg 7 Mành 1680 Kg 8 Mành 1890 Kg 852,5 1 852,5 2416650 9 Mành phế Kg 279 1 279 790904 10 Mành 840 D/2TX n 242,7 1 242,7 688000 Tổng cộng 59765,8 60563,8 171685033
Ta có tổng chi phí vật liệu phụ trực tiếp thực tế của phân xởng. Số liệu lấy trên bảng tổng hợp nguyên vật liệu phụ trực tiếp (Biểu số 02)
Hệ số phân bổ =
Tổng chi phí vật liệu phụ trực tiếp xí nghiệp vải mành Tổng sản lợng quy đổi
= 171685033 60563,8
= 2834,78
Vật liệu phụ phân bổ cho từng mặt hàng, mã hàng: Mành 840 D/1 = 1725,6 x 2834,78 = 48907321 đ Mành 840 D/1 = 20750,1 x 2834,78 = 58821963 đ Các mặt hàng khác tơng tự
Cuối tháng, căn cứ vào dòng tổng cộng cột giá thực tế của TK 1521, TK 1522 trên bảng phân bổ vật liệu và công cụ dụng cụ (Biểu số 03) kế toán tập hợp chi phí lấy số liêụ ghi vào sổ tập hợp chi phí TK 621 theo định khoản.
Nợ TK 621C xí nghiệp vải bạt 556951280 Nợ TK 621C xí nghiệp vải mành3283469684 Nợ TK 621C xí nghiệp vải không dệt 198056986
Có TK 1521 4048477950
Riêng xí nghiệp may dùng vải thành phẩm của Công ty để làm nguyên liệu chính số tiền là 4102662đ
Nợ TK 621C xí nghiệp may 4102662
Có TK 155 4102662
- Chi phí nguyên vật liệu phụ xuất dùng cho sản phẩm là Nợ TK 621P xí nghiệp vải mành 171685033 Nợ TK 621P xí nghiệp may 14292958
Có TK 1522 156457991
- Chi phí nguyên vật liệu chính, phụ đã đợc tập hợp ở sổ hợp chi phí sản xuất TK 621 đợc kết chuyển vào tài khoản 154 trên sổ tập hợp chi phí sản xuất (Biểu số 9) theo định khoản
Nợ TK 154 xí nghiệp vải bạt 566951280 Nợ TK 154 xí nghiệp vải mành 34455154717 Nợ TK 154 xí nghiệp may 18395620
Nợ TK 154 xí nghiệp vải không dệt 19805620
Có TK 621 4238558603
Có TK 621C 4052580612
Có TK 621P 185977991
Đồng thời ghi vào bảng kê số 4 (Biểu số 11) phần
Nợ TK 621 xí nghiệp vải bạt 566951280 Nợ TK 621 xí nghiệp vải mành 34455154717 Nợ TK 621 xí nghiệp may 18395620
Nợ TK 621 xí nghiệp vải không dệt 19805620
Có TK 152 4234455941
Có TK 155 4102662
Trích sổ tập hợp chi phí sản xu Công ty Dệt vải Công nghiệp Hà Nội
TK 621 Biểu số 4 Tháng 01 năm 2003 Số hiệu TK 621 Ghi nợ TK 621, ghi có TK khác 1521 1522 1523 155 Tổng nợ Ghi có TK 621 ghi nợ TK khác Ghi chú XNV Bạt 566951280 566951280 566951280 XNV mành 328349684 142165033 29520000 3445515471 7 34455154717 XN may 14292958 4102662 18395620 18395620 XN VKD 198056986 198056986 198056986 Cộng 4048477950 156457991 29520000 4102662 4238558603 4238558603
Sổ cái TK 621 Năm 2003 Số d đầu năm Nợ Có Ghi có TK đối ứng nợ TK 621 Tháng 1 ... Tháng 12 Cộng TK 1521 4048477950 TK 1522 156457991 TK 1523 29520000 TK 1524 TK 155 4102662 Cộng phát sinh Nợ 4238558603 Có 4238558603 Số d cuối tháng Nợ Có
2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Hiện nay Công ty đang áp dụng hình thức trả lơng chủ yếu cho cán bộ công nhân viên là trả lơng theo sản phẩm và trả lơng theo thời gian trong đó hình thức trả lơng theo sản phẩm đợc áp dụng ở bộ phận trực tiếp sản xuất còn hình thức trả lơng theo thời gian đợc áp dụng ở bộ phận gián tiếp sản xuất nh các phòng ban nhân viên xí nghiệp.
Để có thể hạch toán một cách chính xác và đầy đủ những nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp, trớc hết nhân viên kinh tế ở xí nghiệp tính lơng sản phẩm và lơng thời gian đồng thời tính ra các khoản phụ cấp và các khoản trích theo lơng cho từng công nhân sản xuất, nhân viên của xí nghiệp mình.
Tiền lơng phải trả cho 1 công nhân tháng đợc xác định cứ vào đơn giá tiền l- ơng, và số lợng sản phẩm mà công nhân đã làm đợc ở mỗi bớc công nghệ trong tháng cụ thể là tính theo công thức sau:
Tiền lơng phải trả cho từng nhân viên = Sản lợng thực tế của từng nhân viên x Đơn giá l- ơng từng phần việc x Hệ số phần mềm
Sau khi tính ra tiền lơng, các khoản phụ cấp các khoản trích theo lơng của công nhân sản xuất và nhân viên xí nghiệp nhân viên kinh tế xí nghiệp tiến hành lập "Bảng thanh toán tiền lơng và phụ cấp" cho công nhân các tổ sản xuất và nhân viên xí nghiệp vì Công ty không thực hiện trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất nên kế hoạch tiền lơng không mở tài khoản TK 335 để theo dõi mà thanh toán ngay "trên bảng thanh toán lơng và phụ cấp" sau đó các bảng thanh toán lơng và phụ cấp đợc chuyển lên phòng tài chính kế toán cho kế toán tiền lơng tiến hành tập hợp số liệu từ các bảng thanh toán lơng và phụ cấp của các tổ để lập bảng tổng hợp lơng cho xí nghiệp.
Từ bảng tổng hợp thanh toán lơng công nhân sản xuất (Biểu số ) bảng thanh toán lơng và phụ cấp văn phòng ở từng xí nghiệp kế toán tiền lơng lập "Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội" cho toàn Công ty.
Cách lập bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội cụ thể ta tính các số liệu và vào bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội. Phần của xí nghiệp vải mành. Cách tính nh sau: Căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán lơng (Biểu số ) công nhân sản xuất xí nghiệp vải mành
- Lơng = Lơng sản phẩm + Lơng thời gian = 51814661 + 7185905
= 59000566
- Các khoản phụ cấp = 3105293 - Lơng thực tế = Lơng + Phụ cấp
= 59000566 + 3105293 = 62105859 - 2% KPCĐ trích trên tiền lơng thực tế:
- 15% BHXH trích trên tiền lơng cơ bản: = 15% x 118070600 = 17710590 - 2% BHYT trích trên tiền lơng cơ bản
= 2% x 118070600 = 2361412
Số liệu tính toán ở trên đợc ghi vào bảng phân bổ số 1 phần. Nợ TK 622 xí nghiệp vải mành 83419978 Có TK 334: 62105859 Có TK 338: 21314119 - 3382: 1242117 - 3383: 17710590 - 3384: 2361412
Các xí nghiệp khác ta thực hiện lần lợt ta tính đợc chi phí nhân công trực tiếp của xí nghiệp may, xí nghiệp vải bạt và các xí nghiệp vải không dệt để ghi vào bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội (Biểu số 05)
- Trên bảng phân bổ số 01 chi phí nhân công trực tiếp của xí nghiệp vải mành đợc kế toán tiền lơng phân bổ cho từng mặt hàng, mã hàng. Cách thức phân bổ dựa vào hệ số phân bổ tiền lơng trong tháng trớc hết kế toán căn cứ vào sản lợng nhập kho của từng loại mành, đơn giá tiền lơng cho một đơn vị sản phẩm từng loại để tính tiền lơng, kế hoạch cho từng loại mành đợc sản xuất trong tháng sau đó căn cứ vào tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất trong tháng và tổng số tiền lơng kế hoạch để xác định hệ số phân bổ.
H =
Σ tiền lơng phải trả CNSX trong tháng XNVM (cột có 334)
Σ Tổng số tiền lơng kế hoạch
Căn cứ vào hệ số phân bổ H ta tính đợc tiều lơng công nhân sản xuất tính vào chi phí sản xuất từng mặt hàng theo công thức:
Tiền lơng CNSX tính vào CPSX từng mặt hàng = Hệ số phân bổ x
Tiền lơng kế hoạch tính vào CPSX từng
mặt hàng
- Kết quả tính toán chi phí tiền lơng thực tế phân bổ cho từng mặt hàng của xí nghiệp vải mành đợc thể hiện qua bảng sau:
STT Tên mặt hàng Sản lợng nhập kho ĐV Đơn giá lơng Lơng kế hoạch Lơng TT 1 Mành 840 D/1 17252,6 m 920 15872392 18997542 2 Mành 840 D/2 20750,1 m 870 18052587 21607001 3 ... Tổng cộng 518892671 62105859 Ta có: Hệ số phân bổ = 62105859 51889267 = 1,19689
Ta có tiền lơng công nhân sản xuất tính vào chi phí sản xuất từng mặt hàng là: Mành 840 D/1 = 1,19689 x 15872392 = 18997542
Mành 840 D/2 = 1,19689 x 18052587 = 21607001 Các mặt hàng khác tính tơng tự
Cột "lơng" lơng chính trên bảng phân bổ bao gồm cả lơng sản phẩm và lơng thời gian tiền lơng chính đợc phân bổ cho từng mặt hàng theo công thức:
Tiền lơng CNSX tính vào chi phí từng mặt hàng = Tổng tiền lơng chính công nhân sản xuất
Tổng tiền lơng công nhân sản xuất
x
Tiền lơng CNSX tính
vào CPSX từng mặt hàng
Do đó tiền lơng chính công nhân sản xuất tính vào chi phí sản xuất đối với vải mành 840 D/1 của xí nghiệp vải mành là:
59000566
Tơng tự ta lần lợt tính đợc tiền lơng chính phủ của từng mặt "lơng chính" + Các khoản phụ cấp = Tổng tiền lơng phải trả
⇒ Các khoản phụ cấp khác phân bổ cho mành 840 D/1 = 18997542 - 18047655 = 949877
+ Cột tài khoản 3382 kinh phí công đoàn đợc trích trên lơng thực tế phải trả công nhân sản xuất. Vậy căn cứ vào tiền công nhân sản xuất phân bổ cho từng mặt hàng kế toán tính theo tỷ lệ 2%.
VD: Khoản trích kinh phí công đoàn tính vào chi phí sản xuất vải mành 840 D/1 của xí nghiệp vải mành là:
2% x 18997542 = 3779951
+ Cột tài khoản 3383 bảo hiểm xã hội khoản trích bảo hiểm xã hội đợc phân bổ vào chi phí sản xuất từng mặt hàng với tiêu thức phân bổ là tiền lơng công nhân sản xuất xí nghiệp vải mành là 62105859 chi tiết cho vải mành 840 D/1 là 18997542 do đó khoản trích bảo hiểm xã hội tính vào chi phí sản xuất vải mành 840 D/1 là