Báo cáo kế toánSổ đăng ký CTGS
2.3.4. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Tại công ty xây dựng 492 khoản mục chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí công trình, do đó vấn đề đặt ra với công ty là phải hạch toán đúng, đủ và kịp thời nhằm thực hiện tốt công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Công ty trả lơng cho cán bộ công nhân viên theo phơng pháp chức danh căn cứ vào nghị định 28/CP của chính phủ thông t số 3092 /QP của bộ quốc phòng mức lơng tối thiểu phải đảm bảo mức lơng quốc phòng tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ căn cứ vào tổng mức lơng quốc phòng (lơng cơ bản) để tính. Ngoài ra do đặc điểm tổ chức quản lý, hạch toán chi phí của công ty là tiến hành giao khoán chi phí cho các đội SX các đội có trách nhiệm về quản lý và hạch toán chi phí theo định mức của công ty do vậy dới các đội không thành lập tổ đội công nhân SX trực thuộc mà tiến hành thuê nhân công trực tiếp bên ngoài khi có công trình.
Nh vậy tại công ty, các đội xây dựng có hai bộ phận trả lơng trực tiếp để hạch toán vào khoản mục giá thành.
- Lơng đơn vị: Bao gồm các cán bộ CNV thuộc công ty, đội nh nhân viên kỹ thuật, bảo vệ, kế toán, thống kê, thủ kho, thợ máy... bộ phận này đợc hởng l- ơng theo chức vụ nghề nghiệp, thâm niên công tác và thực hiện công việc chủ yếu là quản lý vệ mặt diều hành sản xuất chung. Theo cách hạch toán lơng tại đơn vị. Dới các đội chỉ có trách nhiệm theo dõi ngày công, thời gian làm việc
Hoàng Thị Vui
của bộ phận này hàng tháng gửi lên công ty từ đó làm cơ sở để công ty tính lơng và các khoản trích theo lơng cho bộ phận này.
- Tiền công thuê ngoài (Thông thờng là lao động trực tiếp): Bao gồm tiền công trả cho ngời lao động phổ thông thuê ngoài của đội (công nhân XD, thuê nhân công san lấp mặt bằng, phá dỡ công trình...) với bộ phận này thờng áp dụng hình thức trả theo khối lợng công việc hoàn thành, hợp đồng thuê khoán gọn bên ngoài với mức khoán gọn dựa vào khối lợng phần công việc. Mức tiền công này phụ thuộc vào mức giá nhân công của từng địa phơng và đặc điểm của từng công việc.
Để tập hợp chi phí tiền lơng trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản TK 622 “ chi phí nhân công trực tiếp”: Dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào các công trình hoạt động xây lắp. Ngoài ra công ty còn sử dụng TK 154 để tập hợp chi phí sản xuất, thực hiện kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Chứng từ sử dụng để thanh toán tiền lơng cho ngời lao động là “Bảng chấm công” đợc lập riêng cho từng tổ, đội sản xuất trong đó ghi rõ ngày làm việc, ngày nghỉ việc của lao động. Chi phí nhân công trực tiếp đợc hạch toán thẳng cho từng công trình hạng mục công trình.
- Với bộ phận lơng đơn vị hàng tháng đợc tính theo phơng thức:
Tiền lơng =(lơng tối thiểu x hệ số lơng) + thâm niên + lơng chức vụ + chênh lệch (nếu có).
Cuối tháng nhân viên kế toán đội căn cứ vào mức lơng lập bảng danh sách lơng và quỹ tiền lơng quốc phòng và phân phối cho nhân viên làm hai kỳ:” Tạm ứng lơng kỳ1 “ và “Trả lơng kỳ “.
- Với lực lợng nhân công thuê ngoài: Sau khi thoả thuận về đơn giá ngày công, khối lợng công việc... Đội trởng đội xây dựng tiến hành ký hợp đồng thuê ngoài với nhóm trởng của nhóm đó hoặc cá nhân. Khi kết thúc công việc căn cứ vào khối lợng công việc hoàn thành đội trởng nhân viên kỹ thuật đứng ra nghiệm thu, thanh toán nh hai bên thoả thuận trên hợp đồng sau đó xác nhận trên bản
hợp đồng. Kế toán làm nhiệm vụ bóc tách phần nhân công trực tiếp thuê ngoài này để ghi sổ kế toán và hàng quý tập hợp số phát sinh kèm theo biên bản thanh toán (thanh lý hợp đồng) đề nghị các phòng ban chức năng công ty quyết toán.
- Với bộ phận thuê khoán ngoài dựa trên hợp đồng thuê khoán ngoài, biên bản nghiệm thu khối lợng hoàn thành trong kỳ. Kế toán tính đợc tổng tiền thuê ngoài để lập chứng từ ghi sổ, tập hợp vào cuối quý tính chi phí nhân công cho từng công trình.
Cuối quý kế toán đội phải có trách nhiệm gửi toàn bộ chứng từ, sổ chi tiết phát sinh chi phí phí nhân công trực tiếp tập hợp cho từng công trình lên các phòng ban chức năng (Ban tổ chức lao động) công ty tiến hành quyết toán.
Trình tự tập hợp chi phí nhân công trực tiếp của công ty xây dựng 492 đợc mô tả trong quý IV năm 2001 nh sau:
- Hạch toán tiền lơng đối với lao động trực tiếp thuộc biên chế của Đội:
Hàng tháng kế toán đội căn cứ vào bảng tính lơng quốc phòng do Ban tổ chức lao động tính dựa vào bảng chấm công của từng công trờng tiến hành cấp ứng cho công nhân viên:
- Đối với tiền nhân công thuê ngoài kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê nhân
công, biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoán thành, biên bản thanh lý làm cơ sở thanh toán tiền lơng cho đối tợng này.
Căn cứ vào bảng chấm công ở các đội xây dựng, kế toán công ty tiến hành tổng hợp các bảng chấm công đó và lập Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp cho từng công trình ( biểu 09 ):
Biẻu 09: Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp Công trình: đờng Đồng Đăng Lạng Sơn 12/2001 Đội xây dựng số 05
Chứng từ Nội dung Số tiền
Số Ngày
Hoàng Thị Vui
Tiền lơng đơn vị
560 10/12 Lơng tháng 12/2001 11.015.321
Tiền lơng thuê ngoài
455 05/12 Nhân công hộ ông Năm 45.699.312
...
Tổng cộng 67. 432.119
Ngày 31/12/2001
Chỉ huy công trình Ngời lập
Kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp, kèm theo các chứng từ gốc lập chứng từ ghi sổ ( biểu 10 ). Chứng từ ghi sổ phản ánh toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp phát sinh hàng tháng.
Biểu 10
Đơn vị: Công ty XD 492 Chứng từ ghi sổ Số: 655
Ngày 31 tháng 12 năm 2001
Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Chi lơng cho CT đờng Đồng Đăng 622 1365 67. 432.119 67. 432.119 Cộng 67. 432.119 67. 432.119 Ngời lập Kế toán trởng
ở công ty xây dựng 492, việc thanh toán tiền lơng nghỉ phép đợc tiến hành nh sau: Công nhân viết đơn về Phòng tổ chức hành chính, Phòng tổ chức hành chính sẽ theo dõi đi phép cùng với chế độ đi phép, chấm bảng theo dõi công phép chuyển sang phòng kế toán để tính lơng phép cho từng công nhân và hạch toán tiền lơng phép cho công nhân.
Sau đó, đối với từng phiếu chi thanh toán tiền lơng nghỉ phép thì kế toán công ty tiến hành lập chứng từ ghi sổ (biểu 11):
Biểu 11 : chứng từ ghi sổ số 532
Ngày 10 tháng 12 năm 2001
Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có Trả tiền lơng phép cho anh Ba 622 111 350.000 350.000 Cộng 350.000 350.000 Ngời lập Kế toán trởng
Căn cứ vào CTGS đẫ đợc lập vào cuối mỗi tháng trong quý 4, kế toán tiến hành ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ( biểu12) và sổ cái( biểu13) nh sau:
Biểu 12 sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
12/ 2001
Chứng từ ghi sổ Số tiền CTGS Số tiền
Số hiệu Ngày, tháng Số hiệu Ngày,
Tháng 532 10/12 350.000 ... 550 31/12 2.010.610.308 ... ... ... 655 31/12 67. 432.119 Cộng Xxx Cộng Ngơi lập Kế toán trởng Hoàng Thị Vui 42
Biểu 13 Sổ cái
Tên tài khoản: CP NC trực tiếp Số hiệu: TK 622 Quý IV/2001
Chứng từ
Số Ngày Diễn Giải
TK ĐU
Số tiền
Nợ Có
401 31/10 Phân bổ lơng cho CT đ- ờng Đồng Đăng
1365 10.464.211
... ... ...
560 30/11 Phân bổ lơng cho CT
thuỷ lợi sông Chu 1365 11.398.872 ... ... ...
655 31/12 Phân bổ lơng cho CT đ- ờng Đồng Đăng 1365 67. 432.119 ... ... ... Cộng số phát sinh Xxxx xxxx Số luỹ kế Xxxx xxxx Số d đến 31/12/2001 XXxxx Ngời lập Kế toán trởng
Ngoài ra căn cứ vào chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 622, kế toán công ty tiến hành lập sổ chi tiết TK 622 ( biểu 14) cho từng công trình vào cuối mỗi quý: