dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn để hạch toỏn hàng tồn kho.
a. Hạch toỏn nghiệp vụ bỏn buụn qua kho theo hỡnh thức giao hàng trực tiếp
Khi xuất kho hàng hoỏ giao cho bờn mua, đại diờn bờn mua ký nhận đủ hàng hoỏ và đó thanh toỏn đủ tiền mua hàng hoặc chấp nhận nợ, kế toỏn ghi: + Ghi nhận tổng giỏ tớnh toỏn của hàng bỏn
Nợ TK 111, 112 Nợ TK 131
Cú TK511(5111) Cú TK 3331( 33311)
+Phản ỏnh trị giỏ mua thực tế của hàng xuất bỏn Nợ TK 632
Cú TK 156
+Thuế xuất khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt phải nộp về hàng đó bỏn( nếu cú) Nợ TK 511(5111)
Cú TK 333(3332, 3333)
+Khi bờn mua được hưởng chiết khấu thanh toỏn; kế toỏn phản ỏnh Nợ TK 635
Cú TK 111, 112 Cú TK 131 Cú TK 338(3388)
+Khi phỏt sinh cỏc khoản chiết khấu thương mại, kế toỏn ghi. Nợ TK 521
Cú TK 111 , 112, 311, 131…
+Trường hợp phỏt sinh khoản giảm giỏ hàng bỏn Nợ TK 532
Nợ TK 3331(33311)
Cú TK 111, 112, 311, 131, 3388
Trường hợp hàng hoỏ sai quy cỏch phẩm chất bị trả lai, kế toỏn ghi +Phản ỏnh tổng giỏ thanh toỏn của hàng bỏn bị trả lại
Nợ TK 531
Nợ TK 3331(33311)
Cú TK 111, 112, 311 ,131 Cú TK 388(3388)
+Số thuế xuất khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt của số hàng hoỏ bị trả lại Nợ TK 156(1561)
Nợ TK 157 Cú TK 632
+Ghi nhận cỏc khoản chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh trong kỳ Nợ TK 641
Nợ TK 133( 1331)
Cú TK 111, 112, 334 ,338, 331… +Cỏc khoản chi hộ người mua
Nợ TK 138(1388)
Cú TK 111, 112, 331,…
Cuối kỳ tiến hành phõn bổ chi phớ thu mua, phớ bỏn hàng đó tiờu thụ trong kỳ, sau đú kết chuyển và xỏc định kết quả
+Phõn bổ phớ thu mua Nợ TK 632
+Kết chuyển chi phớ bỏn hàng Nợ TK 911
Cú TK 641
+Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn, chiết khấu thương mại hàng bỏn bị trả lại Nợ TK 511
Cú TK 521, 531, 532…
b. Hạch toỏn bỏn buụn qua kho theo hỡnh thứcchuyển hàng
+Trị giỏ mua thực tế của hàng gửi bỏn Nợ TK 157
Cú TK 156(1561)
+ Giỏ trị bao bỡ kốm theo tớnh giỏ riờng Nợ TK 138(1388)
Cú TK 153(1532)
+ Khi bờn mua chấp thanh toỏn hoặc thanh toỏn Bt1 : ghi nhận doanh thu
Nợ TK 111, 112 .. Nợ TK 131 Cú TK 511(5111) Cú TK 3331(33311) Bt2: phản ỏnh giỏ vốn hàng bỏn Nợ TK 632 Cú TK 157
+ Khi thu hồi hàng bỏn bị trả lại Nợ TK 156(1561)
Cú TK 157
+Trường hợp thiếu hụt hàng hoỏ gửi bỏn chưa rừ nguyờn nhõn Nợ TK 138(1381)
+Hàng đó xỏc định là tiờu thụ mà thiếu hụt mất mỏt chưa rừ nguyờn nhõn Nợ TK 138(1381)
Cú TK 632
+Khi cú quyết định sử lý kế toỏn ghi
Nợ TK 138 (1388), 334, 641, 632, 811… Cú TK 138( 1381)
+Trường hợp hàng thừa khi bàn giao cho bờn mua Nợ TK 157
Cú TK 338( 3381)
+Khi xỏc định được nguyờn nhõn thừa Nợ TK 338( 3381)
Cú TK 156, 641, 711
c. Hạch toỏn bỏn buụn võn chuyển thẳng theo hỡnh thức giao hàng trực tiếp
+Ghi nhận tổng giỏ thanh toỏn Nợ TK 632
Nợ TK 133(1331)
Cú TK 111, 112, 331, 131… +Ghi nhận doanh thu bỏn hàng
Nợ TK 111, 112, 131 Cú TK 511(5111) Cú TK 3331(33311)
Cỏc bỳt toỏn khỏc tương tự như hạch toỏn cỏc hỡnh thức bỏn hàng trờn
d. Hach toỏn bỏn buụn vận chuyển thẳng theo hỡnh thức giao hàng trực tiếp
+Ghi nhõn tổng giỏ thanh toỏn: Nợ TK 157
Nợ TK 133(1331)
Cú TK 331, 111, 112, 311…
+Ghi nhận doanh thu bỏn hàng
Nợ TK 111, 112, 131… Cú TK 511(5111) Cú TK 3331(33311)
Cỏc bỳt toỏn khỏc cũn lại liờn quan đến hàng tiờu thụ hạch toỏn giống như theo hỡnh thức trực tiếp
e. Hạch toỏn bỏn buụn võn chuyển thẳng khụng tham gia thanh toỏn
+Căn cứ vào hoỏ đơn bỏn hàng kế toỏn ghi nhận hoa hồng mụi giới được hưởng
Nợ TK 111, 112
Cú TK 3331(33311) Cú TK 511
+Cỏc chi phớ liờn quan đến mụi giới được hạch toỏn vào chi phớ bỏn hàng Nợ TK 641
Cú TK 111, 112, 334, 338…
f. Hạch toỏn nghiệp vụ doanh nghiệp hàng hoỏ
+Trờn cơ sở bảng kờ bỏn lẻ hàng hoỏ, kế toỏn phản ỏnh doanh thu và thuế GTGT phải nộp của hàng bỏn lẻ
Nợ TK 111, 112, 113 Cú TK 511
Cú TK 3331(33311) Giỏ mua thực tế của hàng đó bỏn
Nợ TK 632
Cú TK 156(1561)
g. Hạch toỏn bỏn hàng trả gúp
+Phản ỏnh trị giỏ mua thực tế của hàng bỏn Nợ TK 632 Cú TK 156 (1561) +Phản ỏnh doanh thu bỏn hàng Nợ TK 111, 112, 131 Cú TK 511 Cú TK 3331(33311) Cú TK 338(3387)
h. Hạch toỏn bỏn hàng đại lý * Bờn giao đại lý
+Xuất kho chuyển giao cho bờn nhõn đại lý Nợ TK 157
Cú TK 156
+Khi mua hàng chuyển thẳng cho bờn giao nhận đại lý Nợ TK 157
Nợ TK 133(1331)
Cú TK 331, 111, 112 +Phản ỏnh giỏ mua thực tế của hàng bỏn
Nợ TK 632 Cú TK 157 +Phản ỏnh doanh thu bỏn hàng Nợ TK 131 Cú TK 511 Cú TK 3331(33311) +Phản ỏnh hoa hồng về cứ gửi đại lý
Nợ TK 641 Cú TK 131
* Bờn nhận đại lý
+Phản ỏnh giỏ thanh toỏn của hàng nhận bỏn Ghi đơn nợ TK 003
+Phản ỏnh số tiền bỏn hàng đại lý phải trả cho bờn giao đại lý Nợ TK111,112,131…
Cú TK331 +Đồng thời ghi đơn
Cú TK 003 +Hoa hồng đại lý được hưởng
Nợ TK 331
Cú TK 511
Tại đơn vị giao hàng
*Nếu đơn vị cú sử dụng hoỏ đơn GTGT
+Phản ỏnh trị giỏ mua của hàng tiờu thụ nội bộ Nợ TK 632
Cú TK 156 (1561), 151,..
+Phản ỏnh tổng giỏ thanh toỏn của hàng tiờu thụ nội bộ Nợ TK liờn quan (111,112,1368,..)
Cú TK 512(5121) Cú TK 3331 (33311)
*Nếu đơn vị khụng sử dụng hoỏ đơn GTGT +Phản ỏnh trị giỏ mua của hàng đó tiờu thụ
Nợ TK 632 Cú TK157
+Phản ỏnh tổng giỏ thanh toỏn Nợ TK111,112,1368,..
Cú TK 512(5121) Cú TK 3331(33311) +Cuối kỡ tiến hành kết chuyển
Nợ TK 512(5121)
Cú TK 521,531,532,.. +Xỏc định và kết chuyển DTT nội bộ
Nợ TK512(5121) Cú TK 911
Tại cơ sở phụ thuộc
+Ghi nhận trị giỏ hàng thu mua Nợ TK 156 (1561) Nợ TK 133 (1331)
Cú TK 336,111,112,..
Nợ TK 111,112,1368,.. Cú TK 511 (5111) Cú TK3331(33311)
+Phản ỏnh số thuế GTGT được khấu trừ của hàng đó bỏn cựng với giỏ vốn của hàng tiờu thụ
Nợ TK 133(1331) Nợ TK 632
Cú TK 156 (1561)
Ngoài ra cỏc trường hợp bỏn hàng khỏc cũng được hạch toỏn tươbg tự như cỏc phương thức tiờu thụ trờn
1.8.2.4. Hạch toỏn nghiệp vụ bỏn hàng ở cỏc doanh nghiệp thương mại ỏp dụng phương phỏp KKĐK để hạch toỏn HTK dụng phương phỏp KKĐK để hạch toỏn HTK
a. Hạch toỏn doanh thu bỏn hàng
Hạch toỏn DTBH và xỏc định doanh thu thuần ở cỏc doanh nghiệp thương mại hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ được phản ỏnh trờn TK 511 và TK 512. Trỡnh tự và phương phỏp hạch toỏn giống ở doanh nghiờp thương mại hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
b. Hạch toỏn trị giỏ mua thực tế của hàng hoỏ đó tiờu thụ
Theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ, để xỏc định trị giỏ mua thực tế của hàng tiờu thụ, việc hạch toỏn được tiến hành theo trỡnh tự sau.
Đầu kỳ kinh doanh, tiến hành kết chuyển trị giỏ vốn thực tế của hàng tồn kho, tồn quầy, hàng gửi bỏn, hàng mua đang đi đường chưa tiờu thụ.
Nợ TK 611( 6112)
Cú TK 151, 156, 157
Trong kỳ kinh doanh , cỏc nghiệp vụ liờn quan đến tăng hàng hoỏ đươc
phản ỏnh vào bờn nợ TK 611(6112)
Cuối kỳ kinh doanh, căn cứ vào kết quả kiểm kờ hàng hoỏ cũn lại chưa tiờu thụ, ghi cỏc bỳt toỏn kết chuyển sau
+Kết chuyển trị giỏ vốn hàng tồn kho Nợ TK 151, 156, 157
Cú TK 611(6112)
+Kết chuyển trị giỏ vốn thực tế của hàng đó tiờu thụ trong kỡ Nợ TK 632
Cú TK 611 (6112)
1.8.3. Kế toỏn thuế GTGT
1.8.3.1. Tài khoản sử dụng
Để theo dừi tỡnh hỡnh tớnh toỏn thuế GTGT với ngõn sỏch nhà nước, kế toỏn sử dụng TK 3331 “ thuế GTGT”. Tài khoản này bao gồm cỏc chỉ tiểu khoản sau :
TK 33311: thuế GTGT đầu ra
TK 33312: thuế GTGT hàng nhập khẩu
1.8.3.2. Phương phỏp kế toỏn
Thuế GTGT là loại thuế giỏn thu, được thu trờn phần GTGT của hàng hoỏ dịch vụ. Căn cứ tớnh thuế GTGT là giỏ tớnh thuế và thuế suất. Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp được tớnh toỏn một trong hai phương phỏp: phương phỏp khấu trừ thuế và phương phỏp tớnh thuế trực tiếp trờn giỏ trị gia tăng.
+Theo phương phỏp khấu trừ thuế, số thuế GTGT phải nộp được tớnh như sau: Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ = Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào _ Thuế GTGT đầu ra
= Giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ chịu
thuế bán ra
x Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra
Thuế GTGT đầu vào
=
Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hoá
+ Theo phương phỏp trực tiếp, số thuế GTGT phải nộp được tớnh theo cụng thức:
a. Theo phương phỏp khấu trừ, thuế GTGT được phản ỏnh như sau :
+Phản ỏnh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Nợ TK liờn quan(151, 152, 153, 156, 611, 627, 641, …) Nợ TK 133
Cú TK 331, 111, 112,
+Phản ỏnh số thuế GTGT phải nộp khi tiờu thụ sản phẩm hàng hoỏ Nợ TK liờn quan(111, 112,131…)
Cú TK 3331 (33311) Cú TK 511
Cú TK 515
Cú TK 711
+Phản ỏnh số thuế GTGT được khấu trừ trong thỏng
Nợ TK 3331(33311)
Cú TK 133
+Phản ỏnh số thuế GTGT đó nộp trong kỳ Nợ TK 3331 (33311, 33312)
Cú TK liờn quan (111, 112, 311…)
+Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn thuế GTGT phải nộp Số thuế
GTGT phải
nộp =
Giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ chịu
thuế x
Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ
Giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ =
Giá trị thanh toán của hàng hoá dịch vụ bán hàng
- Giá trị thanh toán của hoàng hoá, dịch vụ mua vào
thỡ kết chuyển đỳng bằng số phải nộp Nợ TK 3331 (33311)
Cú TK 133
+Trường hợp thuế GTGT phõn bổ cho đối tượng chịu thuế giỏ trị gia tăng và đối tượng khụng chịu thuế GTGT
Nợ TK 3331( 33311) Nợ TK 632
Nợ TK 242 Cú TK 133
+Trường hợp được hoàn lại thuế GTGT , số thuế đó được hoàn lại ghi Nợ TK liờn quan (111, 112…)
Cú TK 133 Cú TK 3331
+Trường hợp được giảm thuế ( nếu cú) Nợ TK 3331
Nợ TK 111, 112 Cú TK 711
b. Đối với cỏc doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp
Cỏc khoản ghi nhận doanh thu bỏn hàng, doanh thu hoạt động tài chớnh thu nhập khỏc là tổng giỏ thanh toỏn bao gồm cả thuế GTGT, tương tự giỏ thực tế vật tư, hàng hoỏ tài tài sản cố định, dịch vụ mua vào cũng là tổng giỏ thanh toỏn bao gồm cả thuế GTGT đầu vào.
+Số thuế GTGT phải nộp
Nợ TK liờn quan (151, 152, 153, 156, 211…) Nợ TK 511, 512
Nợ TK 515, 711
Cú TK 3331 ( 33311, 33312) +Số thuế GTGT đó nộp kế toỏn ghi
Nợ TK 3331( 33311, 33312)
Cú TK liờn quan( 111, 112, 311…) +Phản ỏnh thuế GTGT được giảm trừ
Nợ TK 3331
Nợ TK 111, 112
Cú TK 711
1.8.4. Hệ thống sổ sỏch kế toỏn
Sổ kế toỏn là loại sổ sỏch dựng để ghi chộp phản ỏnh cỏc nhiệm vụ kinh tộ phỏt sinh trong từng thời kỳ kế toỏn và niờn độ kế toỏn. Từ cỏc sổ kế toỏn, kế toỏn sẽ lờn bỏo cỏo tài chớnh nhờ đú mà cỏc nhà quản lý cú cơ sở để đỏnh giỏ nhận xột tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mỡnh cú hiệu quả hay khụng. Sổ kế toỏn cú hai loại:
+ Sổ kế toỏn tổng hợp: gồm sổ nhật ký,sổ cỏi, sổ kế toỏn chi tiết, sổ kế toỏn tổng hợp.
+ Sổ chi tiết: là sổ của phần kế toỏn chi tiết gồm cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết.
Căn cứ vào quy mụ và điều kiện hoạt động của doanh nghiệp và vào cỏc hỡnh thức tổ chức của sổ kế toỏn, từng doanh nghiệp sẽ lựa chọn cho mỡnh một hỡnh thức tổ chức sổ kế toỏn cho phự hợp. Tổ chức sổ kế toỏn thực chất là việc kết hợp cỏc loại sổ sỏch cú kết cấu khỏc theo một trỡnh tự hạch toỏn nhất định nhằm hệ thống hoỏ và tớnh toỏn cỏc chỉ tiờu theo yờu cầu của từng doanh nghiệp. Theo quy định, cỏc doanh nghiệp cú thể lựa chọn ỏp dụng một trong cỏc hỡnh thức tổ chức sổ kế toỏn sau đõy:
1.8.4.1.Hỡnh thức nhật ký sổ cỏi
Theo hỡnh thức này, cỏc nhiệm vụ kinh tế phỏt sinh được phản ỏnh vào một quyển sổ gọi là sổ cỏi. Sổ này là sổ kế toỏn tổng hợp duy nhất, trong đú kết hợp phản ỏnh theo thời gian và theo hệ thống. Tất cả cỏc tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng được phản ỏnh cả hai bờn nợ- cú trờn cựng một vài
trang sổ. Căn cứ ghi vào sổ là chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc. Mỗi chứng từ ghi vào một dũng của sổ cỏi.
Sơđồ 04: Trỡnh tự hạch toỏn theo hỡnh thức nhật ký sổ cỏi
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng Quan hệ đối chiếu
1.8.4.2. Hỡnh thức chứng từ ghi sổ
Hỡnh thức này phự hợp với mọi loại hỡnh đơn vị, tuy nhiờn việc ghi chộp bị trựng lặp nhiều nờn việc bỏo cỏo dễ bị chậm trễ nhất là trong điều kiện thủ cụng. Sổ sỏch trong hỡnh thức này gồm :
Sổ cỏi: là sổ phõn loại dựng để hạch toỏn tổng hợp. Mỗi tài khoản được phản ỏnh trờn mụt vài trang sổ cỏi. Theo kiểu ớt cột hoặc nhiều cột
Sổ đăng ký chứng từ ghi số: là sổ ghi theo thời gian, phản ỏnh toàn
bộ chứng từ ghi sổ đó lập trong thỏng. Sổ này nhằm quản lý chặt chẽ chứng Chứng từ gốc
Báo cáo tài chính Nhật ký_ sổ cái Bảng tổng hơp chứng từ gốc Bảng tổng hợp chi tiết Sổ(thẻ) hạch
toán chi tiết Sổ quỹ
từ ghi sổ và kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ cỏi. Mọi chứng từ ghi sổ sau khi lập xong đều phải đăng ký vào sổ này để lấy số liệu và ngày thỏng. Số hiệu của chứng từ ghi sổ được đỏnh liờn tục từ đầu thỏng đến cuối thỏng. Ngày, thỏng trờn chứng từ ghi sổ tớnh theo ngày ghi “sổ đăng ký chứng từ ghi sổ”.
Bảng cõn đối tài khoản: dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh tồn đầu kỳ, phỏt sinh trong kỳ và tỡnh hỡnh cuối kỳ của cỏc loại tài sảnvà nguồn vốn với mục đớch kiểm tra tớnh chớnh xỏc của việc ghi chộp cũng như cung cấp thụng tin cần thiết cho quản lý.
Cỏc sổ và cỏc thẻ hạch toỏn chi tiết: dựng để phản ỏnh cỏc đối tượng cần hạch toỏn chi tiết
Sơđồ 05: Trỡnh tự hạch toỏn theo hỡnh thức chứng từ ghi sổ
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng
Quan hệ đối chiếu
1.8.4.3. Hỡnh thức nhật ký chứng từ
Hỡnh thức này thớch hợp với doanh nghiệp lớn, số lượng nhiệm vụ nhiều và
điều kiện kế toỏn thủ cụng, để chuyờn mụn hoỏ cỏn bộ kế toỏn. Tuy nhiờn đũi hỏi
trỡnh độ, nhiờm vụ của cỏn bộ kế toỏn phải cao. Mặt khỏc, khụng phự hợp với việc
kiểm tra bằng mỏy. Sổ sỏch trong hỡnh thức này gồm cú:
Sổ nhật ký chứng từ: nhật ký chứng từ được mở hàng thỏng cho một
hoặc một số tài khoản cú nội dung giống nhau và cú liờn quan với nhau theo yờu cầu quản lý và lập cỏc bảng tổng hợp cõn đối. Nhật ký_chứng từđược mở
Chứng từ gốc Số( thẻ) kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng tổng hợp chứng tù gốc Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái
Báo cáo tài chính
theo số phỏt sinh bờn cú của tài khoản đối chứng với bờn nợ của tài khoản liờn quan, kết hợp giữa ghi theo thời gian và theo hệ thống, giữa kế toỏn tổng hợp và kế toỏn phõn tớch.
Sổ cỏi: mở cho từng tài khoản tổng hợp và cho cả năm, chi tiết cho từng thỏng trong đú bao gồm số dư đầu kỳ, số phỏt sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ. Sổ cỏi được ghi theo số phỏt sinh bờn nợ của taỡ khoản đối ứng với bờn cú của cỏc tài khoản liờn quan, phỏt sinh bờn cú của từng tài khoản chỉ ghi tổng số trờn cơ sở tổng hợp số liệu từ nhật ký chứng từ cú liờn quan.
Bảng kờ: đươc sử dung cho một số đối tượng cần bổ sung chi tiết như bảng kờ ghi nợ TK 111, 112, bảng kờ theo dừi hàng gửi bỏn, bảng kờ theo chi phớ phõn xưởng … trờn cơ sở cỏc số liệu ở bảng kờ, cuối thỏng ghi vào nhật ký chứng từ cú liờn quan.
Bảng phõn bổ : sử dụng với những khoản chi phớ phỏt sinh thường
