. Tha thu nb ngh pđ ng thi lp quy nđ ng kim soỏt ể
14. Chun mc s 17 Thu thu nh p doanh nghi ệ
14.1. C s tớnh thu thu nh p doanh nghi pơ ở ế ậ ệ
- C s tớnh thu thu nh p c a m t tài s n hay n ph i tr là giỏ tr tớnh cho tàiơ ở ế ậ ủ ộ ả ợ ả ả ị
s n ho c n ph i tr cho m c đớch xỏc đ nh thu thu nh p doanh nghi p.ả ặ ợ ả ả ụ ị ế ậ ệ
+ C s tớnh thu thu nh p c a m t tài s nơ ở ế ậ ủ ộ ả : Là giỏ tr s đị ẽ ược kh u tr choấ ừ
m c đớch thu thu nh p, đụ ế ậ ược tr kh i cỏc l i ớch kinh t mà doanh nghi p s nh nừ ỏ ợ ế ệ ẽ ậ
được và ph i ch u thu thu nh p khi giỏ tr ghi s c a tài s n đú đả ị ế ậ ị ổ ủ ả ược thu h i. N uồ ế
nh ng l i ớch kinh t này khi nh n đữ ợ ế ậ ược mà khụng ph i ch u thu thu nh p thỡ c sả ị ế ậ ơ ở
tớnh thu thu nh p c a tài s n đú b ng giỏ tr ghi s c a nú (đo n 04).ế ậ ủ ả ằ ị ổ ủ ạ
+ C s tớnh thu thu nh p c a m t kho n n ph i trơ ở ế ậ ủ ộ ả ợ ả ả: Là giỏ tr ghi s c a núị ổ ủ
tr đi (-) giỏ tr s đừ ị ẽ ược kh u tr cho m c đớch thu thu nh p c a kho n n ph i trấ ừ ụ ế ậ ủ ả ợ ả ả
đú trong cỏc kỳ tương lai. Trường h p doanh thu nh n trợ ậ ước, c s tớnh thu c aơ ở ế ủ
kho n n ph i tr phỏt sinh là giỏ tr ghi s c a nú, tr đi ph n giỏ tr c a doanh thu đúả ợ ả ả ị ổ ủ ừ ầ ị ủ
s đẽ ược ghi nh n nh ng khụng ph i ch u thu thu nh p trong tậ ư ả ị ế ậ ương lai (đo n 05).ạ
Cỏc vớ d c th và hụ ụ ể ướng d n chi ti t v vi c nh n bi t v c s tớnh thuẫ ế ề ệ ậ ế ề ơ ở ế
c a m t tài s n và c a m t kho n n ph i tr đủ ộ ả ủ ộ ả ợ ả ả ược nờu trong cỏc đo n t 04-07.ạ ừ
14.2. Ghi nh n thu thu nh p hi n hành ph i tr và tài s n thu thu nh pậ ế ậ ệ ả ả ả ế ậhi n hànhệ hi n hànhệ
Thu thu nh p hi n hành c a kỳ hi n t i và cỏc kỳ trế ậ ệ ủ ệ ạ ước, n u ch a n p, ph iế ư ộ ả
được ghi nh n là n ph i tr . N u giỏ tr đó n p trong kỳ hi n t i và cỏc kỳ trậ ợ ả ả ế ị ộ ệ ạ ước vượt quỏ s ph i n p cho cỏc kỳ đú, thỡ ph n giỏ tr n p th a s đố ả ộ ầ ị ộ ừ ẽ ược ghi nh n là tài s nậ ả
(đo n 08).ạ
14.3. Ghi nh n thu thu nh p hoón l i ph i tr và tài s n thu thu nh pậ ế ậ ạ ả ả ả ế ậhoón l iạ hoón l iạ
Chờnh l ch t m th i là kho n chờnh l ch gi a giỏ tr ghi s c a cỏc kho n m cệ ạ ờ ả ệ ữ ị ổ ủ ả ụ
tài s nả hay n ph i tr trong B ng Cõn đ i k toỏn và c s tớnh thu thu nh p c a cỏcợ ả ả ả ố ế ơ ở ế ậ ủ
kho n m c này. Chờnh l ch t m th i cú th là: Chờnh l ch t m th i ph i ch u thu thuả ụ ệ ạ ờ ể ệ ạ ờ ả ị ế
nh p doanh nghi p ho c chờnh l ch t m th i đậ ệ ặ ệ ạ ờ ược kh u tr .ấ ừ
a) Chờnh l ch t m th i ph i ch u thu thu nh p doanh nghi pệ ạ ờ ả ị ế ậ ệ
- Chờnh l ch t m th i ph i ch u thu thu nh p doanh nghi p: Là cỏc kho nệ ạ ờ ả ị ế ậ ệ ả
chờnh l ch t m th i làm phỏt sinh thu nh p ch u thu khi xỏc đ nh thu nh p ch u thuệ ạ ờ ậ ị ế ị ậ ị ế
thu nh p doanh nghi p trong tậ ệ ương lai khi mà giỏ tr ghi s c a cỏc kho n m c tài s nị ổ ủ ả ụ ả
ho c n ph i tr liờn quan đặ ợ ả ả ược thu h i hay đồ ược thanh toỏn (đo n 03).ạ
- Thu thu nh p hoón l i ph i tr ph i đế ậ ạ ả ả ả ược ghi nh n cho t t c cỏc kho nậ ấ ả ả
chờnh l ch t m th i ch u thu , tr khi n thu thu nh p hoón l i ph i tr phỏt sinh tệ ạ ờ ị ế ừ ợ ế ậ ạ ả ả ừ
ghi nh n ban đ u c a m t tài s n hay n ph i tr c a m t giao d ch mà giao d ch nàyậ ầ ủ ộ ả ợ ả ả ủ ộ ị ị
khụng cú nh hả ưởng đ n l i nhu n k toỏn ho c l i nhu n tớnh thu thu nh p (ho c lế ợ ậ ế ặ ợ ậ ế ậ ặ ỗ
tớnh thu ) t i th i đi m phỏt sinh giao d ch (đo n 09).ế ạ ờ ể ị ạ
Cỏc hướng d n c th v vi c xỏc đ nh chờch l ch t m th i ph i ch u thu thuẫ ụ ể ề ệ ị ệ ạ ờ ả ị ế
nh p đậ ược đ c p trong cỏc đo n t 10-12.ề ậ ạ ừ
b) Chờnh l ch t m th i đệ ạ ờ ược kh u trấ ừ
- Chờnh l ch t m th i đệ ạ ờ ược kh u tr : Là cỏc kho n chờnh l ch t m th i làmấ ừ ả ệ ạ ờ
nghi p trong tệ ương lai khi mà giỏ tr ghi s c a cỏc kho n m c tài s n ho c n ph i trị ổ ủ ả ụ ả ặ ợ ả ả
liờn quan được thu h i hay đồ ược thanh toỏn (đo n 03).ạ
- Tài s n thu thu nh p hoón l i c n đả ế ậ ạ ầ ược ghi nh n cho t t c cỏc chờnh l chậ ấ ả ệ
t m th i đạ ờ ược kh u tr , khi ch c ch n trong tấ ừ ắ ắ ương lai s cú l i nhu n tớnh thu đ sẽ ợ ậ ế ể ử
d ng nh ng chờnh l ch t m th i đụ ữ ệ ạ ờ ược kh u tr này, ngo i tr tài s n thu hoón l iấ ừ ạ ừ ả ế ạ
phỏt sinh t ghi nh n ban đ u c a m t tài s n ho c n ph i tr t m t giao d ch màừ ậ ầ ủ ộ ả ặ ợ ả ả ừ ộ ị
giao d ch này khụng cú nh hị ả ưởng đ n l i nhu n k toỏn ho c l i nhu n tớnh thu thuế ợ ậ ế ặ ợ ậ ế
nh p (l tớnh thu ) t i th i đi m giao d ch (đo n 13).ậ ỗ ế ạ ờ ể ị ạ
Cỏc hướng d n chi ti t v vi c xỏc đ nh chờnh l ch t m th i đẫ ế ề ệ ị ệ ạ ờ ược kh u tr vàấ ừ
ghi nh n tài s n thu thu nh p hoón l i đậ ả ế ậ ạ ược quy đ nh trong cỏc đo n t 14-20.ị ạ ừ
c) Cỏc kho n l tớnh thu và cỏc kho n u đói thu ch a s d ngả ỗ ế ả ư ế ư ử ụ
- Tài s n thu thu nh p hoón l i c n đả ế ậ ạ ầ ược ghi nh n cho giỏ tr đậ ị ược kh u trấ ừ
chuy n sang cỏc kỳ sau c a cỏc kho n l tớnh thu và cỏc kho n u đói thu ch a sể ủ ả ỗ ế ả ư ế ư ử
d ng trong ph m vi ch c ch n cú đ l i nhu n tớnh thu trong tụ ạ ắ ắ ủ ợ ậ ế ương lai đ s d ngể ử ụ
cỏc kho n l tớnh thu và cỏc u đói thu ch a s d ng đú (đo n 21).ả ỗ ế ư ế ư ử ụ ạ
- Đi u ki n ghi nh n tài s n thu thu nh p hoón l i phỏt sinh t giỏ tr đề ệ ậ ả ế ậ ạ ừ ị ược kh u tr chuy n sang c a cỏc kho n l tớnh thu và cỏc kho n u đói thu ch a sấ ừ ể ủ ả ỗ ế ả ư ế ư ử
d ng đụ ược hướng d n c th trong cỏc đo n 22 và 23.ẫ ụ ể ạ
d) Tài s n thu thu nh p hoón l i ch a đả ế ậ ạ ư ược ghi nh n ậ c n ph i đỏnh giỏ l i t iầ ả ạ ạ
cỏc ngày k t thỳc niờn đ k toỏn theo quy đ nh t i đo n 24.ế ộ ế ị ạ ạ
đ) Kho n đ u t vào cụng ty con, chi nhỏnh, cụng ty liờn k t và cỏc kho n v nả ầ ư ế ả ố gúp liờn doanh
- Doanh nghi p ph i ghi nh n thu thu nh p hoón l i ph i tr cho t t c cỏcệ ả ậ ế ậ ạ ả ả ấ ả
chờnh l ch t m th i ch u thu g n li n v i cỏc kho n đ u t vào cụng ty con, chiệ ạ ờ ị ế ắ ề ớ ả ầ ư
nhỏnh, cụng ty liờn k t và cỏc kho n v n gúp liờn doanh, tr khi đỏp ng đế ả ố ừ ứ ược c 2ả
đi u ki n sau (đo n 25): ề ệ ạ
+ Cụng ty m , nhà đ u t ho c bờn liờn doanh cú kh năng ki m soỏt th i gianẹ ầ ư ặ ả ể ờ
hoàn nh p kho n chờnh l ch t m th i; ậ ả ệ ạ ờ
+ Ch c ch n kho n chờnh l ch t m th i s khụng đắ ắ ả ệ ạ ờ ẽ ược hoàn nh p trong tậ ương lai cú th d đoỏn để ự ược.
- Doanh nghi p c n ph i ghi nh n tài s n thu thu nh p hoón l i cho t t c cỏcệ ầ ả ậ ả ế ậ ạ ấ ả
chờnh l ch t m th i đệ ạ ờ ược kh u tr phỏt sinh t cỏc kho n đ u t vào cỏc cụng ty con,ấ ừ ừ ả ầ ư
chi nhỏnh, cụng ty liờn k t và cỏc kho n v n gúp liờn doanh khi ch c ch n là:ế ả ố ắ ắ
+ Chờnh l ch t m th i s hoàn nh p trong tệ ạ ờ ẽ ậ ương lai cú th d đoỏn để ự ược; và + Cú l i nhu n ch u thu đ s d ng đợ ậ ị ế ể ử ụ ược kho n chờnh l ch t m th i đú (đo nả ệ ạ ờ ạ
30).
Cỏc hướng d n c th v vi c ghi nh n tài s n thu thu nh p hoón l i phỏt sinhẫ ụ ể ề ệ ậ ả ế ậ ạ
t cỏc kho n đ u t vào cỏc cụng ty con, chi nhỏnh, cụng ty liờn k t và cỏc kho n gúpừ ả ầ ư ế ả
v n liờn doanh đố ược quy đ nh trong cỏc đo n t 26-29 và 31.ị ạ ừ
14.4. Xỏc đ nh giỏ tr c a thu thu nh p hi n hành ph i n p, tài s n thuị ị ủ ế ậ ệ ả ộ ả ếthu nh p hoón l i và thu thu nh p hoón l i ph i trậ ạ ế ậ ạ ả ả thu nh p hoón l i và thu thu nh p hoón l i ph i trậ ạ ế ậ ạ ả ả
- Thu thu nh p hi n hành ph i n p (ho c tài s n thu thu nh p hi n hành) choế ậ ệ ả ộ ặ ả ế ậ ệ
năm hi n hành và cỏc năm trệ ước được xỏc đ nh b ng giỏ tr d ki n ph i n p choị ằ ị ự ế ả ộ
(ho c thu h i t ) c quan thu , s d ng cỏc m c thu su t (và cỏc lu t thu ) cú hi uặ ồ ừ ơ ế ử ụ ứ ế ấ ậ ế ệ
l c t i ngày k t thỳc niờn đ k toỏn (đo n 32).ự ạ ế ộ ế ạ
- Tài s n thu thu nh p hoón l i và thu thu nh p hoón l i ph i tr c n đả ế ậ ạ ế ậ ạ ả ả ầ ược xỏc đ nh theo thu su t d tớnh s ỏp d ng cho năm tài s n đị ế ấ ự ẽ ụ ả ược thu h i hay n ph iồ ợ ả
tr đả ược thanh toỏn, d a trờn cỏc m c thu su t (và cỏc lu t thu ) cú hi u l c t i ngàyự ứ ế ấ ậ ế ệ ự ạ
k t thỳc niờn đ k toỏn (đo n 33).ế ộ ế ạ
- Vi c xỏc đ nh giỏ tr thu thu nh p hoón l i ph i tr và tài s n thu thu nh pệ ị ị ế ậ ạ ả ả ả ế ậ
hoón l i ph i ph n nh cỏc nh hạ ả ả ả ả ưởng v thu theo đỳng cỏch th c thu h i ho c thanhề ế ứ ồ ặ
toỏn giỏ tr ghi s c a cỏc kho n m c tài s n và n ph i tr mà doanh nghi p d ki nị ổ ủ ả ụ ả ợ ả ả ệ ự ế
t i ngày k t thỳc niờn đ k toỏn (đo n 35).ạ ế ộ ế ạ
- Tài s n thu thu nh p hoón l i và n thu thu nh p hoón l i ph i tr khụngả ế ậ ạ ợ ế ậ ạ ả ả
được chi t kh u (đo n 36).ế ấ ạ
- Giỏ tr ghi s c a tài s n thu thu nh p hoón l i ph i đị ổ ủ ả ế ậ ạ ả ược xem xột l i vàoạ
ngày k t thỳc niờn đ k toỏn. Doanh nghi p ph i gi m giỏ tr ghi s c a tài s n thuế ộ ế ệ ả ả ị ổ ủ ả ế
thu nh p hoón l i đ n m c đ m b o ch c ch n cú đ l i nhu n tớnh thu cho phộp l iậ ạ ế ứ ả ả ắ ắ ủ ợ ậ ế ợ
ớch c a m t ph n ho c toàn b tài s n thu thu nh p hoón l i đủ ộ ầ ặ ộ ả ế ậ ạ ược s d ng. Cỏcử ụ
kho n ghi gi m này c n ph i hoàn nh p khi xỏc đ nh ch c ch n cú đ l i nhu n tớnhả ả ầ ả ậ ị ắ ắ ủ ợ ậ
thu (đo n 38).ế ạ
14.5. Ghi nh n thu thu nh p hi n hành và thu thu nhõp hoón l iậ ế ậ ệ ế ạ
* Bỏo cỏo K t qu ho t đ ng kinh doanh: ế ả ạ ộ
Thu thu nh p hi n hành và thu thu nh p hoón l i đế ậ ệ ế ậ ạ ược ghi nh n là thu nh pậ ậ
hay chi phớ đ tớnh lói, l c a kỳ phỏt sinh, ngo i tr trể ỗ ủ ạ ừ ường h p thu thu nh p phỏtợ ế ậ
sinh t m t giao d ch ho c s ki n đừ ộ ị ặ ự ệ ược ghi nh n tr c ti p vào v n ch s h u trongậ ự ế ố ủ ở ữ
cựng kỳ hay m t kỳ khỏc (xem cỏc đo n t 43 đ n 47) (đo nộ ạ ừ ế ạ 40).
Cỏc hướng d n c th v vi c ghi nh n thu thu nh p hi n hành và thu thuẫ ụ ể ề ệ ậ ế ậ ệ ế
nh p hoón l i đậ ạ ược quy đ nh trong cỏc đo n 41 và 42.ị ạ
* Cỏc kho n m c ghi th ng vào v n ch s h u:ả ụ ẳ ố ủ ở ữ
- Thu thu nh p hi n hành và thu thu nh p hoón l i ph i đế ậ ệ ế ậ ạ ả ược ghi th ng vàoẳ
v n ch s h u n u kho n thu đú cú liờn quan đ n cỏc kho n m c đố ủ ở ữ ế ả ế ế ả ụ ược ghi th ngẳ
vào v n ch s h u trong cựng kỳ hay kỳ khỏc.ố ủ ở ữ
Cỏc hướng d n c th v xỏc đ nh cỏc kho n thu thu nh p hi n hành và thuẫ ụ ể ề ị ả ế ậ ệ ế
thu nh p hoón l i liờn quan đ n cỏc kho n m c đậ ạ ế ả ụ ược ghi th ng vào v n ch s h uẳ ố ủ ở ữ
được quy đ nh trong cỏc đo n t 44-47.ị ạ ừ