II. Phương phỏp ghi chộp cỏc nghi pv kin ht ch yu liờn quan đn chi ế phớ thu thu nh p doanh nghi p hoón l i, tài s n thu thu nh p hoón l i và thu ếậệạảếậạ ế
6. Hướng nk toỏn khi chuy n doanh nghi p 100% vn nhà ệố ước thành cụng ty c ph nổầ
6.2. Hướng nc th ể
6.2.1. T i doanh nghi p 100% v n nhà nạ ệ ố ước trước khi chuy n thành cụng ty cể ổ ph nầ
- Khi nh n đậ ược thụng bỏo ho c quy t đ nh c ph n hoỏ c a c quan cú th mặ ế ị ổ ầ ủ ơ ẩ
quy n, doanh nghi p c ph n hoỏ cú trỏch nhi m ki m kờ, phõn lo i tài s n doanhề ệ ổ ầ ệ ể ạ ả
nghi p đang qu n lý, s d ng t i th i đi m xỏc đ nh giỏ tr doanh nghi p (Phệ ả ử ụ ạ ờ ể ị ị ệ ương phỏp k toỏn k t qu ki m kờ xem đi m 1 m c I ph n B Thụng t s 106/2008/TT-ế ế ả ể ể ụ ầ ư ố
BTC ngày 18/11/2008 c a B Tài chớnh).ủ ộ
- Doanh nghi p ph i phõn tớch làm rừ nguyờn nhõn c a tài s n th a, thi u và xỏcệ ả ủ ả ừ ế
đ nh trỏch nhi m c a t ch c, cỏ nhõn đ x lý b i thị ệ ủ ổ ứ ể ử ồ ường trỏch nhi m v t ch t theoệ ậ ấ
quy đ nh hi n hành. Giỏ tr tài s n thi u sau khi tr cỏc kho n b i thị ệ ị ả ế ừ ả ồ ường được ghi nh n vào giỏ v n hàng b n đ i v i v t t , hàng hoỏ thi u và ghi nh n vào chi phớ khỏcậ ố ả ố ớ ậ ư ế ậ
đ i v i giỏ tr cũn l i c a TSCĐ (Phố ớ ị ạ ủ ương phỏp k toỏn x lý k t qu ki m kờ xemế ử ế ả ể
đi m 2 m c I ph n B Thụng t s 106/2008/TT- BTC ngày 18/11/2008 c a B Tàiể ụ ầ ư ố ủ ộ
chớnh).
- Đ i v i cỏc tài s n khụng c n dựng, tài s n đ ng, tài s n ch thanh lý sau khiố ớ ả ầ ả ứ ọ ả ờ
được ch p thu n b ng văn b n c a c quan quy t đ nh c ph n hoỏ, doanh nghi p tấ ậ ằ ả ủ ơ ế ị ổ ầ ệ ổ
ch c nhứ ượng bỏn, thanh lý theo quy đ nh hi n hành. K toỏn ph i theo dừi, h ch toỏn sị ệ ế ả ạ ố
thu, chi phớ và ghi gi m tài s n (Phả ả ương phỏp k toỏn nhế ượng bỏn, thanh lý tài s nả
khụng c n dựng, tài s n đ ng, tài s n ch thanh lý xem đi m 3 m c I ph n B Thụngầ ả ứ ọ ả ờ ể ụ ầ
t s 106/2008/TT- BTC ngày 18/11/2008 c a B Tài chớnh).ư ố ủ ộ
- K toỏn chuy n giao v t t , tài s n khụng c n dựng, tài s n đ ng, tài s nế ể ậ ư ả ầ ả ứ ọ ả
ch thanh lý ch a đờ ư ược x lý cho t p đoàn, t ng cụng ty nhà nử ậ ổ ước, cụng ty m , cụng tyẹ
nhà nước đ c l p khỏc: ộ ậ
+ Trường h p doanh nghi p chuy n giao v t t , hàng hoỏ khụng c n dựng, ợ ệ ể ậ ư ầ ứ
đ ng, ch thanh lý ch a đọ ờ ư ược x lý, ghi:ử
N TK 411 - Ngu n v n kinh doanhợ ồ ố
Cú cỏc TK 152, 153, 155.
+ Trường h p doanh nghi p chuy n giao tài s n c đ nh khụng c n dựng, chợ ệ ể ả ố ị ầ ờ
thanh lý, ghi:
N TK 411 - Ngu n v n kinh doanhợ ồ ố
N TK 214 - Hao mũn TSCĐợ
Cú TK 211 - TSCĐ h u hỡnh.ữ
- K toỏn chuy n giao tài s n là cỏc cụng trỡnh phỳc l iế ể ả ợ
+ Trường h p chuy n giao nhà cỏn b , cụng nhõn v n đ u t b ng ngu nợ ể ở ộ ố ầ ư ằ ồ
Qu phỳc l i c a doanh nghi p cho c quan nhà đ t c a đ a phỹ ợ ủ ệ ơ ấ ủ ị ương đ qu n lý, kể ả ế
toỏn ghi:
N TK 4313 - Qu phỳc l i đó hỡnh thành TSCĐ (Giỏ tr cũn l i)ợ ỹ ợ ị ạ
N TK 214 - Hao mũn TSCĐ (Giỏ tr hao mũn)ợ ị
Cú TK 211 - TSCĐ h u hỡnh (Nguyờn giỏ).ữ
+ Đ i v i tài s n là cụng trỡnh phỳc l i đố ớ ả ợ ược đ u t b ng ngu n v n nhà nầ ư ằ ồ ố ước, n u doanh nghi p c ph n hoỏ ti p t c s d ng cho m c đớch kinh doanh thỡ k toỏnế ệ ổ ầ ế ụ ử ụ ụ ế
ghi nh sau:ư
Cú TK 411 - Ngu n v n kinh doanh. ồ ố
- K toỏn x lý n ph i thu khú đũi trế ử ợ ả ước khi xỏc đ nh giỏ tr doanh nghi p đị ị ệ ể
chuy n thành Cụng ty c ph n. (Phể ổ ầ ương phỏp k toỏn xem đi m 6 m c I ph n B Thụngế ể ụ ầ
t s 106/2008/TT- BTC).ư ố
- K toỏn x lý cỏc kho n n ph i tr trế ử ả ợ ả ả ước khi chuy n thành Cụng ty c ph n:ể ổ ầ
Trước khi chuy n thành cụng ty c ph n, doanh nghi p c ph n hoỏ ph i x lý cỏcể ổ ầ ệ ổ ầ ả ử
kho n n ph i tr , tuỳ thu c t ng kho n n và quy t đ nh x lý (Phả ợ ả ả ộ ừ ả ợ ế ị ử ương phỏp k toỏnế
xem đi m7 m c I ph n B Thụng t s 106/2008/TT- BTC).ể ụ ầ ư ố
- K toỏn x lý cỏc kho n d phũng trế ử ả ự ước khi doanh nghi p chuy n thành Cụngệ ể
ty c ph n, g m: ổ ầ ồ
+ Cỏc kho n d phũng ph i thu khú đũi, d phũng gi m giỏ hàng t n kho, dả ự ả ự ả ồ ự
phũng gi m giỏ đ u t tài chớnh ng n h n, dài h n sau khi bự đ p t n th t, n u cũn sả ầ ư ắ ạ ạ ắ ổ ấ ế ẽ
được h ch toỏn tăng v n nhà nạ ố ước, ghi:
N TK 129 - D phũng gi m giỏ đ u t ng n h nợ ự ả ầ ư ắ ạ
N TK 139 - D phũng ph i thu khú đũiợ ự ả
N TK 159 - D phũng gi m giỏ hàng t n khoợ ự ả ồ
N TK 229 - D phũng gi m giỏ đ u t dài h nợ ự ả ầ ư ạ
Cú TK 411 - Ngu n v n kinh doanh.ồ ố
+ Cỏc kho n d phũng tr c p m t vi c làm, d phũng ph i tr sau khi bự đ pả ự ợ ấ ấ ệ ự ả ả ắ
t n th t, đ n th i đi m chớnh th c chuy n thành cụng ty c ph n, n u cũn thỡ h chổ ấ ế ờ ể ứ ể ổ ầ ế ạ
toỏn tăng v n nhà nố ướ ạc t i th i đi m bàn giao, ghi:ờ ể
N TK 351 - D phũng tr c p m t vi c làmợ ự ợ ấ ấ ệ
N TK 352 - D phũng ph i trợ ự ả ả
Cú TK 411 - Ngu n v n kinh doanh.ồ ố
- K toỏn x lý s d lói chờnh l ch t giỏ h i đoỏi phỏt sinh trong ho t đ ngế ử ố ư ệ ỷ ố ạ ộ
đ u t xõy d ng c b n (giai đo n trầ ư ự ơ ả ạ ước ho t đ ng) mà cụng trỡnh đ u t v n ch aạ ộ ầ ư ẫ ư
hoàn thành được h ch toỏn tăng v n nhà nạ ố ước, ghi: N TK 413 - Chờnh l ch t giỏ h i đoỏi (4132)ợ ệ ỷ ố
CúTK 411 - Ngu n v n kinh doanh.ồ ố
- K toỏn x lý v n đ u t dài h n vào doanh nghi p khỏc (Phế ử ố ầ ư ạ ệ ương phỏp kế
toỏn xem đi m 10 m c I ph n B Thụng t s 106/2008/TT- BTC).ể ụ ầ ư ố
- K toỏn x lý s d qu khen thế ử ố ư ỹ ưởng và qu phỳc l i trỹ ợ ước khi xỏc đ nh giỏ trị ị
doanh nghi p (Phệ ương phỏp k toỏn xem đi m 11 m c I ph n B Thụng t sế ể ụ ầ ư ố
106/2008/TT- BTC).
- K ếtoỏn giỏ tr TSCĐ h u hỡnh đị ữ ược đỏnh giỏ l i khi xỏc đ nh giỏ tr doanh nghi pạ ị ị ệ
(Phương phỏp k toỏn xem đi m 12 m c I ph n B Thụng t s 106/2008/TT- BTC).ế ể ụ ầ ư ố
- K ế toỏn kho n chờnh l ch gi a giỏ tr th c t và giỏ tr ghi s c a v n Nhàả ệ ữ ị ự ế ị ổ ủ ố
nước trờn s k toỏn đổ ế ược h ch toỏn nh là m t kho n l i th kinh doanh c a doanhạ ư ộ ả ợ ế ủ
nghi p, đệ ược ghi nh n nh sau:ậ ư
Cú TK 411 - Ngu n v n kinh doanh. ồ ố
- K toỏn chờnh l ch ti n thuờ đ t tr trế ệ ề ấ ả ước (Phương phỏp k toỏn xem đi m 14ế ể
m c I ph n B Thụng t s 106/2008/TT- BTC).ụ ầ ư ố
- K toỏn chi phớ c ph n hoỏế ổ ầ
+ Khi phỏt sinh cỏc kho n chi phớ liờn quan đ n vi c th c hi n c ph n hoỏả ế ệ ự ệ ổ ầ
DNNN, ghi:
N TK 1385 - Ph i thu v c ph n hoỏ (Chi ti t chi phớ c ph n hoỏ)ợ ả ề ổ ầ ế ổ ầ
Cú cỏc TK 111, 112, 152, 331…
+ Khi k t thỳc quỏ trỡnh c ph n hoỏ, doanh nghi p ph i bỏo cỏo và th c hi nế ổ ầ ệ ả ự ệ
quy t toỏn chi phớ c ph n hoỏ v i c quan quy t đ nh c ph n hoỏ. T ng s chi phớ cế ổ ầ ớ ơ ế ị ổ ầ ổ ố ổ
ph n hoỏ đầ ược tr (-) vào ti n thu t bỏn c ph n thu c v n Nhà nừ ề ừ ổ ầ ộ ố ướ ạc t i doanh nghi p, k toỏn k t chuy n chi phớ c ph n hoỏ đú đệ ế ế ể ổ ầ ược duy t, ghi:ệ
N TK 3385 - Ph i tr v c ph n hoỏ (Chi ti t ph n ti n thu bỏn c ph nợ ả ả ề ổ ầ ế ầ ề ổ ầ
thu c v n Nhà nộ ố ước)
Cú TK 1385 - Ph i thu v c ph n hoỏ (Chi ti t ph n chi phớ c ph nả ề ổ ầ ế ầ ổ ầ
hoỏ).
- K toỏn chi phớ lói vay ph i tr cho nhà đ u t mua c ph n (Phế ả ả ầ ư ổ ầ ương phỏp kế
toỏn xem đi m 14 m c I ph n B Thụng t s 106/2008/TT- BTC).ể ụ ầ ư ố
- K toỏn chờnh l ch gi a giỏ tr th c t ph n v n Nhà nế ệ ữ ị ự ế ầ ố ướ ạc t i th i đi mờ ể
DNNN chuy n sang Cụng ty c ph n so v i giỏ tr th c t ph n v n Nhà nể ổ ầ ớ ị ự ế ầ ố ướ ạc t i th iờ
đi m xỏc đ nh giỏ tr doanh nghi p.ể ị ị ệ
+ Trường h p giỏ tr th c t ph n v n Nhà nợ ị ự ế ầ ố ướ ạc t i th i đi m doanh nghi pờ ể ệ
chuy n thành Cụng ty c ph n l n h n giỏ tr th c t ph n v n Nhà nể ổ ầ ớ ơ ị ự ế ầ ố ướ ạc t i th iờ
đi m xỏc đ nh giỏ tr doanh nghi p thỡ s chờnh l ch tăng (lói) ph i n p vào Qu H trể ị ị ệ ố ệ ả ộ ỹ ỗ ợ
s p x p doanh nghi p t i T p đoàn, T ng cụng ty, cụng ty m ho c Qu H tr s pắ ế ệ ạ ậ ổ ẹ ặ ỹ ỗ ợ ắ
x p doanh nghi p t i T ng Cụng ty đ u t và kinh doanh v n Nhà nế ệ ạ ổ ầ ư ố ước, ghi: N TK 421 - L i nhu n ch a phõn ph i ợ ợ ậ ư ố
Cú TK 3385 - Ph i tr v c ph n hoỏ.ả ả ề ổ ầ
Khi n p ti n vào Qu H tr s p x p doanh nghi p c a T p đoàn, T ng cụngộ ề ỹ ỗ ợ ắ ế ệ ủ ậ ổ
ty, cụng ty m , ho c vào Qu H tr s p x p doanh nghi p c a T ng cụng ty đ u tẹ ặ ỹ ỗ ợ ắ ế ệ ủ ổ ầ ư
và kinh doanh v n Nhà nố ước, ghi:
N TK 3385 - Ph i tr v c ph n hoỏợ ả ả ề ổ ầ
Cú cỏc TK 111, 112.
+ Trường h p giỏ tr th c t ph n v n nhà nợ ị ự ế ầ ố ướ ạc t i th i đi m doanh nghi pờ ể ệ
chuy n sang Cụng ty c ph n nh h n gớa tr th c t ph n v n Nhà nể ổ ầ ỏ ơ ị ự ế ầ ố ướ ạc t i th i đi mờ ể
xỏc đ nh giỏtr doanh nghi p, thỡ s chờnh l ch gi m (l ), ph n ỏnh nh sau:ị ị ệ ố ệ ả ỗ ả ư
* Trường h p t p th , cỏ nhõn ph i b i thợ ậ ể ả ồ ường, ghi: N TK 138 - Ph i thu khỏc (1388)ợ ả
Cú TK 421 - L i nhu n ch aaphõn ph i.ợ ậ ư ố
N cỏc TK 111, 112ợ
Cú TK 138 - Ph i thu khỏc (1388).ả
* Trường h p chờnh l ch gi m do nguyờn nhõn khỏch quan, ho c ch quanợ ệ ả ặ ủ
nh ng vỡ lý do b t kh khỏng mà ngư ấ ả ười cú trỏch nhi m b i thệ ồ ường khụng cú kh năngả
th c hi n vi c b i thự ệ ệ ồ ường và đó được c quan cú th m quy n xem xột, quy t đ nh sơ ẩ ề ế ị ử
d ng s ti n thu t bỏn c ph n này đ bự đ p t n th t sau khi tr đi ph n đụ ố ề ừ ổ ầ ể ắ ổ ấ ừ ầ ược b oả
hi m b i thể ồ ường (n u cú) ghi:ế
N TK 3385 - Ph i tr v c ph n hoỏợ ả ả ề ổ ầ
Cú TK 421 - L i nhu n ch a phõn ph i.ợ ậ ư ố
- T i th i đi m doanh nghi p chớnh th c chuy n thành cụng ty c ph n, k toỏnạ ờ ể ệ ứ ể ổ ầ ế
chuy n toàn b s d Cú Qu đ u t phỏt tri n, Qu d phũng tài chớnh, Cỏc qu khỏcể ộ ố ư ỹ ầ ư ể ỹ ự ỹ
thu c v n ch s h u, L i nhu n ch a phõn ph i, Ngu n v n đ u t xõy d ng cộ ố ủ ở ữ ợ ậ ư ố ồ ố ầ ư ự ơ
b n, Chờnh l ch đỏnh giỏ l i tài s n và Chờnh l ch t giỏ h i đoỏi sang ngu n v n kinhả ệ ạ ả ệ ỷ ố ồ ố
doanh, ghi:
N cỏc TK 412, 413, 414, 415, 418, 421, 441ợ
Cú TK 411 - Ngu n v n kinh doanh.ồ ố
6.2.2. K toỏn ti n thu t c ph n hoỏế ề ừ ổ ầ
- K toỏn ti n thu bỏn c ph nế ề ổ ầ
+ Khi thu ti n t bỏn c ph n thu c v n Nhà nề ừ ổ ầ ộ ố ướ ạc t i doanh nghi p, ghi: ệ
N cỏc TK 111, 112....ợ
Cú TK 3385- Ph i tr v c ph n hoỏả ả ề ổ ầ
+ Khi thu ti n t phỏt hành thờm c ph n đ tăng v n kinh doanh, ghi:ề ừ ổ ầ ể ố
N cỏc TK 111, 112 (Giỏ phỏt hành)ợ
Cú TK 411- Ngu n v n kinh doanh (TK 4111: Ph n m nh giỏ và TKồ ố ầ ệ
4112: Ph n chờnh l ch l n h n gi a giỏ phỏt hành và m nh giỏ c phi u).ầ ệ ớ ơ ữ ệ ổ ế
- K toỏn cỏc kho n chớnh sỏch đ i v i ngế ả ố ớ ười lao đ ng dụi d t i doanh nghi p ộ ư ạ ệ
+ Căn c quy t đ nh c a c quan cú th m quy n v xỏc đ nh kho n ti n ph i sứ ế ị ủ ơ ẩ ề ề ị ả ề ả ử
d ng t ti n thu bỏn c ph n đ h tr cho doanh nghi p th c hi n chớnh sỏch đ i v iụ ừ ề ổ ầ ể ỗ ợ ệ ự ệ ố ớ
người lao đ ng dụi d t i th i đi m quy t đ nh c ph n hoỏ, ghi:ộ ư ạ ờ ể ế ị ổ ầ
N TK 3385 - Ph i tr v c ph n hoỏợ ả ả ề ổ ầ
Cú TK 334 - Ph i tr ngả ả ười lao đ ng.ộ
Khi th c t tr ti n cho ngự ế ả ề ười lao đ ng, ghi:ộ
N TK 334 - Ph i tr ngợ ả ả ười lao đ ngộ
Cú cỏc TK 111, 112.
+ Trường h p ti n thu t c ph n hoỏ khụng đ h tr doanh nghi p th c hi nợ ề ừ ổ ầ ủ ỗ ợ ệ ự ệ
chớnh sỏch v i ngớ ười lao đ ng, căn c vào quy t đ nh phờ duy t s ti n b sung tộ ứ ế ị ệ ố ề ổ ừ
Qu H tr s p x p doanh nghi p c a T p đoàn, T ng cụng ty, cụng ty m ho c Quỹ ỗ ợ ắ ế ệ ủ ậ ổ ẹ ặ ỹ
H tr s p x p doanh nghi p t i T ng cụng ty Đ u t và kinh doanh v n nhà nỗ ợ ắ ế ệ ạ ổ ầ ư ố ước, ghi:
N cỏc TK 136, 138 ợ
Cú TK 334 - Ph i tr ngả ả ười lao đ ng.ộ
Khi nh n đậ ược ti n, ghi:ề
N TK 111, 112ợ
Cú TK 136, 138.
Khi chi ti n th c hi n chớnh sỏch đ i v i ngề ự ệ ố ớ ười lao đ ng dụi d , ghi:ộ ư
N TK 334- Ph i tr ngợ ả ả ười lao đ ng.ộ
Cú TK 111, 112.
- Quy t toỏn chi phớ c ph n hoỏế ổ ầ
+ Khi k t thỳc quỏ trỡnh c ph n hoỏ, doanh nghi p ph i bỏo cỏo và th c hi nế ổ ầ ệ ả ự ệ
quy t toỏn chi phớ c ph n hoỏ v i c quan quy t đ nh c ph n hoỏ. Chi phớ c ph nế ổ ầ ớ ơ ế ị ổ ầ ổ ầ
hoỏ được tr vào ti n thu t c ph n hoỏ doanh nghi p, ghi:ừ ề ừ ổ ầ ệ
N TK 3385 - Ph i tr v c ph n hoỏợ ả ả ề ổ ầ
Cú TK 1385 - Ph i thu v c ph n hoỏ (chi ti t chi phớ c ph n hoỏ). ả ề ổ ầ ế ổ ầ
+ Khi n p ti n thu t c ph n hoỏ (sau khi tr s chi phớ c ph n hoỏ) v Quộ ề ừ ổ ầ ừ ố ổ ầ ề ỹ
H tr s p x p doanh nghi p c a T p đoàn, t ng cụng ty, cụng ty m ho c Qu Hỗ ợ ắ ế ệ ủ ậ ổ ẹ ặ ỹ ỗ
tr s p x p doanh nghi p t i T ng cụng ty Đ u t và kinh doanh v n Nhà nợ ắ ế ệ ạ ổ ầ ư ố ước, ghi: N TK 3385 - Ph i tr v c ph n hoỏợ ả ả ề ổ ầ
Cú cỏc TK 111, 112.
6.2.3. L pậ bỏo cỏo tài chớnh t i th i đi m cụng ty c ph n đạ ờ ể ổ ầ ượ ấc c p gi y ch ngấ ứ nh n đăng ký kinh doanhậ
- Trường h p c ph n hoỏ doanh nghi p đ c l pợ ổ ầ ệ ộ ậ
T i th i đi m cụng ty c ph n đạ ờ ể ổ ầ ượ ấc c p Gi y ch ng nh n đăng ký kinh doanh,ấ ứ ậ
doanh nghi p c ph n hoỏ ph i khoỏ s k toỏn. Trong th i h n 30 ngày k t ngàyệ ổ ầ ả ổ ế ờ ạ ể ừ
được c p Gi y ch ng nh n đăng ký kinh doanh, doanh nghi p c ph n hoỏ ph i l pấ ấ ứ ậ ệ ổ ầ ả ậ
Bỏo cỏo tài chớnh cho kỳ k toỏn tớnh t ngày xỏc đ nh giỏ tr doanh nghi p đ n ngàyế ừ ị ị ệ ế
được c p Gi y ch ng nh n đăng ký kinh doanh g i c quan quy t đ nh giỏ tr doanhấ ấ ứ ậ ử ơ ế ị ị
nghi p và c quan qu n lý tài chớnh cung c p đ ph i h p ki m tra xỏc đ nh giỏ trệ ơ ả ấ ể ố ợ ể ị ị
doanh nghi p.ệ
Bỏo cỏo tài chớnh cho kỳ k toỏn k t ngày xỏc đ nh giỏ tr doanh nghi p đ nế ể ừ ị ị ệ ế
ngày được c p gi y ch ng nh n đăng ký kinh doanh ph i đấ ấ ứ ậ ả ượ ậc l p theo cỏc quy đ nhị