II. Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo –
1. Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán để thu nhập những thông tin cần thiết về khách hàng và đảm bảo cho cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi theo đúng các mục tiêu đã đề ra.
Trong chuyên đề này, em sẽ trình bày các bớc kiểm toán của AASC đối với hai công ty.
- Công ty ABC : Là một doanh nghiệp Nhà nớc, công ty ABC là khách hàng mới của AASC.
- Công ty XYZ : Là một công ty liên doanh với Nhật Bản. Là khách hàng th- ờng xuyên của AASC.
* Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng là một bớc không thể thiếu đ- ợc trong khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toán, thông qua thực hiện tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng cho phép kiểm toán viên có thể thu thập đợc những thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, về quy trình hạch toán và đánh giá các chính sách đợc sử dụng trong hạch toán và qua đó đánh giá đợc rủi ro tiềm tàng.
Đối với công ty XYZ, là khách hàng thờng xuyên của AASC thì các thông tin này, AASC sẽ thu thập đợc qua hồ sơ kiểm toán của những năm trớc. Do đó khi bắt
đầu kiểm toán, AASC chỉ cần thu thập thông tin về những thay đổi của công ty khách hàng trong năm kiểm toán do ban giám đốc của khách hàng cung cấp trong các cuộc họp với đại diện của AASC.
Còn đối với công ty ABC, là khách hàng mời của AASC, thì các kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ những thông tin về khách hàng này. Thông qua việc triển khai xuống cơ sở theo nh hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa công ty ABC và AASC thì kiểm toán viên đã thu thập đợc một số các thông tin sau :
- Công ty ABC có trụ sở đặt tại 121A Tôn Đức Thắng – Hà Nội có vốn hoạt động là : 15 tỷ (VNĐ) trong đó :
+ Vốn do ngân sách Nhà nớc cấp : 10 tỷ VNĐ + Vốn do công ty tự bổ sung : 5 tỷ VNĐ
- Chức năng hoạt động của công ty là kinh doanh đa ngành, trong đó kinh doanh than là chủ yếu. Ngoài ra còn kinh doanh một số mặt hàng : sắt thép, xi măng, tấm lợp, ploximăng
* Các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát là bớc công việc không thể thiếu trong mọi cuộc kiểm toán. Kiểm toán viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ bằng cách thu thập các thông tin về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát khác kỹ thuật thu thập thông tin cơ bản là thông qua việc tiếp xúc trao đổi với ban giám đốc, qua kiểm tra sơ bộ về sổ sách chứng từ.
Đối với công ty XYZ, là khách hàng thờng xuyên của AASC cho nên những thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ đợc lu trên hồ sơ kiểm toán năm trớc. Cho nên trong giai đoạn này, kiểm toán viên chỉ cần xem xét xem có thay đổi giở bộ máy quản lý, chính sách kế toán của công ty hay…
không. Sau đó trởng nhóm lập kế hoạch kiểm toán và các kiểm toán viên bắt đầu thực hiện kiểm toá.
Đối với doanh nghiệp nhà nớc ABC, các thông tin sẽ đợc thu thập qua các buổi gặp gỡ giữa chủ nhiệm kiểm toán và ban giám đốc khách hàng, qua đó ban giám đốc sẽ cung cấp đầy đủ các thông tin về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán của công ty cho các kiểm toán viên theo bảng câu hỏi đợc lập sẵn.
- Về môi trờng kiểm soát : Doanh nghiệp nhà nớc ABC có ban giám đốc là ngời Việt Nam và là những ngời có uy tín và kinh nghiệm có trình độ chuyên môn cao, có khả năng trong việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Kế toán trởng là ngời có trình độ và kinh nghiệm, thực hiện t vấn cho giám đốc trong việc thực hiện công việc kế toán và tình hình tài chính của Công ty.
- Về hoạt động kiểm toán nội bộ : ABC là một doanh nghiệp trực thuộc Tổng Công ty kinh doanh và chế biến than M. Hàng năm tổ chức kiểm toán nội bộ của Tổng công ty đều tiến hành kiểm toán BCTC tại công ty ABC theo kế hoạch. Do đó, nhóm kiểm toán của AASC sẽ có đợc những tài liệu, giấy làm việc của kiểm toán viên nội bộ thực hiện kiểm toán. Đây là những tài liệu quan trọng và rất có ích cho kiểm toán viên trong khi thực hiện công việc kiểm toán của mình.
- Về hoạt động của hệ thống kế toán : Công ty áp dụng hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ. áp dụng chế độ kế toán hiện hàn do bộ tài chính ban hành. Tuy nhiên, qua kiểm tra sơ bộ kiểm toán viên thấy các sổ chi tiết của Công ty tuy có đủ chữ ký nhng cha có dâú.
Sau khi đã thu nhận đợc đầy đủ những thông tin cần thiết về khách hàng, kiểm toán viên thực hiện phân tích và đánh giá tính trọng yếu của từng khoản mục trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đợc kiểm toán viên đánh giá định tính theo kinh nghiệm chứ không lợng tính trọng yếu ban đầu của toàn bộ BCTC và phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục mà kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm toán.
Sau khi đã thực hiện đợc đầy đủ các bớc trên, trởng nhóm kiểm toán sẽ lập một kế hoạch kiểm toán và phân công các công việc cụ thể cho các thành viên. Sau đó, nhóm kiểm toán sẽ thực hiện công việc kiểm toán.
