1. Cỏc khoản trớch theo lương
HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Chi phớ là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phớ về lao động sống và lao động vật húa cần thiết cho quỏ trỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chi ra trong một thời kỳ kinh doanh như vậy, về thực chất chi phớ là sự chuyển dịch giỏ trị của cỏc yếu tố sản xuất vào cỏc đối tượng tớnh giỏ( sản phẩm, lao vụ , dịch vụ).
I.Đối tượng và phương phỏp tớnh hạch toỏn chi phớ sản xuất.
* Đối tượng tập hợp chi phớ
Hiện nay, tại Cụng ty ụ tụ vận tải số 3 chi phớ được tập hợp theo 3 khoản mục - Chi phớ sản xuất chung
- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
1.Phõn loại chi phớ theo nội dung tớnh chất của chi phớ
- Chi phớ NVL trực tiếp bao gồm toàn bộ chi phớ về NVL chớnh như
xăng,dầu.Nguyờn vật liệu phụ như săm lốp, phụ tựng thay thế, ốc vớt...Nguyờn liệu như xăng dầu phục vụ cho quỏ trỡnh vận tải, săm lốp phục vụ cho phõn xưởng sửa chữa
- Chi phớ mua ngoài bao gồm toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp đó chi trả cỏc loại dịch vụ mua ngoài như tiền điện, nước phục vụ cho sản xuất và quản lý doanh nghiệp
-Chi phớ nhõn cụng bao gồm toàn bộ số tiền cụng phải trả cỏc khoản trớch theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ của cụng nhõn và nhõn viờn tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh
- Chi phớ khấu hao TSCĐ là toàn bộ chi phớ khấu hao của TSCĐ phục vụ sản xuất xõy dựng quản lý trong kỳ của cụng ty.
- Chi phớ khỏc bằng tiền bao gồm toàn bộ cỏc chi phớ dựng cho hoạt động sản xuất .
2.Phõn loại chi phớ sản xuất theo mục đớch và cụng dụng của chi phớ
Căn cứ vào mục đớch cụng dụng của chi phớ sản xuất để chia ra cỏc khoản chi khỏc nhau mỗi khoản mục chi bao gồm những chi phớ cú cựng mục
đớch và cụng dụng. Toàn bộ cỏc chi phớ của cụng ty được chia ra cỏc khoản mục sau.
- Chi phớ NVL trực tiếp : Khoản mục này bao gồm cỏc chi phớ về VL chớnh như
xăng, dầu, săm, lốp
- Chi phớ sản xuất chung : khoản mục này bao gồm cỏc chi phớ phỏt sinh phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh như vật liệu, cụng cụ, dụng , cỏc khoản trớch theo lương BHXH, KPCĐ, BHYT, khấu hao mỏy múc thiết bị nhà xưởng, chi phớ phục vụ cho sản xuất chung như điện, nước, chi phớ sửa chữa thuờ ngoài... cỏc chi phớ bằng tiền khỏc.
- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp : khoản mục này bao gồm cỏc chi phớ trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất như nhõn viờn lỏi xe, nhõn viờn sửa chữa.
II.Hạch toỏn chi phớ
- Đối với nguyờn vật liệu là xăng cụng ty theo dừi trờn tài khoản 152(1) - Đối với nguyờn vật liệu là dầu cụng ty theo dừi trờn tài khoản 152(2) - Đối với NVL là cụng cụ dụng cụ cụng ty theo dừi trờn tài khoản 152(3) - Đối với NVL là săm, lốp cụng ty theo dừi trờn tài khoản 152(4)
1. Hạch toỏn NVL
Do đặc điểm sản xuất chớnh của cụng ty là sản xuất vận tải, sửa chữa ụ tụ, kinh doanh xăng dầu nờn để sản xuất được và kinh doanh được thỡ phải mua từ
bờn ngoài, cụng ty coi chi phớ NVL chớnh cấu thành nờn sản phẩm được theo dừi trờn tài khoản 62
*Ngày 15/8 xuất NVL cho 4đội xe trị giỏ là: 7.719.585.374. trong đú : - Chi phớ xăng là: 2.283.442.657
- Chi phớ dầu là : 82.410.103 - Chi phớ săm lốp là: 5353.752.584 Kế toỏn tiến hành định khoản như sau :
+Nợ TK 621 : 7.719.585.374
Cú TK 152(1) :2.283.422.657 Cú TK 152(2) : 82.410.103 Cú TK 152(4) : 5353.752.584
*)Cỏc khoản ghi giảm chi phớ NVL trực tiếp là phần gớa trị NVL chớnh và phụ đó xuất kho nhưng dựng khụng hết, khi đú sẽ nhập kho trở lại và giỏ trị thực tế
sẽ là giỏ hạch toỏn
Kế toỏn định khoản như sau:
+ Nợ TK 152(1) : 2.500.000
Nợ TK 152(2) : 5.000.000
Nợ TK 152(3) :1.000.000
Cú TK 621 :8.500.000
2. Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là những khoản tiền phải trả CNV trực tiếp sản
xuất ở cỏc phõn xưởng, cỏc đội sản xuất vận tải như lương chớnh, phụ cấp
,lương độc hại .
Về nguyờn tắc chi phớ nhõn cụng trực tiếp được hạch toỏn tương tự như
chi phớ nguyờn NVL . Cuối thỏng căn cứ vào bảng thanh toỏn lương, thanh toỏn làm thờm giờ và cỏc chứng từ gốc làm căn cứ cho CNV, kế toỏn tiến hành phõn loại chứng từ theo từng đối tượng sử dụng.
Để hạch toỏn theo dừi chi phớ nhõn cụng sản xuất trực tiếp, kế toỏn sử
dụng TK622 “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp” tài khoản này tập chung cho tất cả
nhõn cụng bờn sản xuất và sửa chữa
Nợ TK 622 : 6.521.000 Cú TK 334 : 6.521.000 Phản ỏnh số tiền ăn ca của cụng nhõn sản xuất Nợ TK 622 :200.000 Cú TK 334 : 200.000 Phản ỏnh số tiền thưởng Nợ TK 622 :100.000 Cú TK 334 : 100.000 3. Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng
- Chi phớ bỏn hàng là những tiền phải trả cho nhõn viờn bỏn hàng (bỏn xăng,dầu)
Để theo dừi chi phớ bỏn hàng kế toỏn sử dụng TK 641 “ Chi phớ bỏn hàng” tài khoàn này tập trung cho tất cả nhõn viờn bỏn hàng
Phản ỏnh số tiền phải trả cụng nhõn viờn bỏn hàn Nợ TK 641 : 8.113.000
Cú TK 334 : 8.113.000
4.Hạch toỏn chi phớ sản xuất chung.
- Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ phỏt sinh trong phạm vi cỏc đội sản xuất, cỏc phõn xưởng, cỏc phũng ban của cụng ty. Bao gồm cỏc chi phớ NVL, cụng cụ dụng cụ dựng cho phõn xưởng chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ dịch vụ
mua ngoài, chi phớ khỏc bằng tiền.
Để tập hợp chi phớ sản xuất chung, kế toỏn sử dụng TK 627 “ Chi phớ sản xuất chung” taỡ khoản này cũng phản ỏnh số tổng hợp của tất cả cỏc nghành sản xuất của cụng ty và được tập hợp như như sau:
- Chi phớ CCDC dựng cho phõn xưởng : là cỏc khoản chi phớ về CCDC, cho cỏc phõn xưởng nhưốc vớt, sơn, mũi khoan ... Cỏc chi phớ này cú gớa trị nhỏ vỡ vậy khi xuất dựng được phõn bổ toàn bộ giỏ trị vào sản phẩm và được thể hiện trờn bảng phõn bổ NVL, CCDC, theo định khoản
Nợ TK 627 : 8.521.000
Cú TK 153 : 8.521.000
- Chi phớ tiền lương nhõn viờn quản lý phõn xưởng : là khoản tiền trả cho quản
đốc, phú quản đốc nhõn viờn kinh tế phõn xưởng . khoản tiền lương này cũng ỏp dụng trảa theo hỡnh thức thời gian nhưng cú gắn với mức độ hoàn thành sản phẩm, nếu nhiều hơn định mức thỡ khoản tiền này cú thể cao hơn giỏ tiền lương
định mức
Kế toỏn căn cứ vào bảng chấm cụng và bảng thanh toỏn tiền lương của nhõn viờn để tổng hợp và ghi vào bảng phõn bổ tiền lương, BHXH
Kế toỏn tiến hành định khoản
Nợ TK 627 : 38.529.132 Cú TK 334 : 38.529.132
Cỏc khoản trớch theo lương( KPCĐ, BXH, BHYT) của cụng nhõn viờn trực tiếp sản xuất Nợ TK 622 (19%): 1.296.028 Nợ TK 334 (6%): 409.272 Cú TK 3382(2%) : 136.424 Cú TK 3383 (20%) :1.364.240 Cú TK 3384 (3%) : 204.000
- Chi phớ khấu hao TSCĐ hàng quý, hàng thỏng, căn cứ vào nguyờn giỏ từng loại TSCĐ và tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo quy định, kế toỏn tiến hành trớch số
khấu hao cơ bản của những TSCĐ đang được sử dụng trực tiếp sản xuất tại cỏc phõn xưởng, cỏc đội xe... Và điều chỉnh khấu hao cho phự hợp với kế hoạch khấu hao TSCĐ.
Mức khấu hao Nguyờn giỏ của TSCĐ
trung bỡnh hàng = Thời gian sử dụng năm của TSCĐ
4
Hàng thỏng căn cứ vào mức khấu hao phương tiện đó trớch thỏng trước và
tỡnh hỡnh tăng giảm phương tiện để tớnh mức khấu hao cho thỏng này
Mức khấu hao Mức khấu hao Mức khấu hao Mức khấu hao
Phương tiện phải = Phương tiện Trớch + Phương tiện tăng - Phương tiện giảm trớch trong thỏng Thỏng trước trong thỏng trong thỏng
Cụ thể: Trong thỏng 9 cụng ty trớch khấu hao tài sản cố định với số tiền là 30.425.000
Kế toỏn tiến hành định khoản như sau: Nợ TK 627 :30.425.000
Cú TK 214 : 30.425.000 Đồng thời ghi Nợ TK 009 : 30.425.000 Sau đú lấy số liệu để lập bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ
- Chi phớ Săm lốp:
Chi phớ săm lốp là khoản chi phớ cú tớnh đặc thự trong cỏc doanh nghiệp vận tải ụ tụ núi chung. Đõy là khoản chi phớ về thay thế săm, lốp ụ tụ hư hỏng, lắp lại lố, vỏ lại să, thưởng tiếp kiệm săm, lốp.
Trong quỏ trỡnh hoạt động của ụ tụ, săm lốp bị hư hỏng phải thay thế
nhiều lần. Một đời xe ụ tụ vận tải phải thay thế khoản 11 lần . Trị giỏ mỗi lần thay thế lớn khoảng 1.500.000đ đến 2.000.000đ. khụng thể ghi toàn bộ giỏ trị
săm, lốp thay thế vào giỏ thành vận tải. Hàng thỏng cụng ty phải trớch trước chi phớ săm lốp đưa vào giỏ thành vận tải, để tạo nờn sự ổn định về khoản chi phớ này và gớa thành sản phẩm vận tải ụ tụ giữa cỏc kỳ hạch toỏn. Cụng ty vận tải ụ tụ số 3 tớnh trớch trước chi phớ săm lốp theo cụng thưc sau:
Số trớch trước Định mức chi phớ Số km thực tế
chi phớ săm lốp = săm lốp cho 1 km x xe đó hoạt động trong thỏng xe chạy trong thỏng
Định mức chi phớ săm lốp cho 1 km xe chạy được tớnh như sau:
săm lốp cho 1 km = một bộ săm lốp x phải sử dụng xe chạy Định mức km xe cho một chiếc lăn bỏnh của một xe ụ tụ
bộ sănm lốp
Khoản trớch trước chi phớ săm lốp được hạch toỏn vào TK627 – chi phớ sản xuất chung.
Khi trớch trước chi phớ săm lốp kế toỏn ghi: Nợ TK 6275 – Chi phớ săm lốp Cú TK 335 – Chi phớ phải trả Cụ thể : Thỏng 9 cụng ty trớch trước chi phớ săm lốp số tiền là 54.937.000 Kế toỏn định khoản: Nợ TK 6275 : 54.937.000 Cú TK 335 : 54.937.000 Sau đú lấy số liệu để lập bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài : là cỏc chi phớ cụng ty chi trả để trả cho cỏc dịch vụ mua ngoài phục vụ cho sản xuất của cỏc phõn xưởng như điện, nước,
điện thoại, sửa chữa nhỏ....Cụng ty thanh toỏn cỏc dịch vụ này bằng tiền mặt, tiền gửi hoặc nợ nhà cung cấp.
- Chi phớ khỏc bằng tiền : là cỏc khoản chi phớ phỏt sinh bằng tiền , ngoài những khoản kờ trờn như chi phớ hội nghị, tiếp khỏch, giao dịch... của cỏc phõn xưởng
Căn cứ vào cỏc chứng từ gốc , kế toỏn phản ỏnh hai tài khoản chi phớ này trờn nhật ký chứng từ số 1,2,5 bằng cỏc định khoản.
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ sản xuất chung: là những khoản như thu hồi tiền tạm ứng thừa cho nhõn viờn phõn xưởng, tiền thừa nhà cung cấp trả lại, ...Nú thể hiện trờn cỏc bảng kờ số 1, 2
Nợ TK 112 : 1.000.000 Nợ TK 111 : 250.000
Từ đú, kế toỏn tổng hợp số liệu vào bảng cõn đối số phỏt sinh và vào sổ
cỏi cỏc tài khoản sử dụng khi tớnh giỏ thành sản phẩm
