a. Nội dung CFSX chung:
ở Công ty Cầu 12, CFSX chung bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác, chi phí công cụ dụng cụ,...
b. Tài khoản kế toán sử dụng:
Để hạch toán các yếu tố chi phí trên tơng ứng với mỗi yếu tố chi phí kế toán công ty sử dụng một tài khoản cấp 2 tơng ứng là: 6271, 6272, 6273, 6277, 6278 và tập hợp chung vào tài khoản 627.
c.Sổ kế toán sử dụng:
Sổ tổng hợp và sổ chi tiết TK 627, TK 1362, TK 154, các tài khoản liên quan khác và sổ Nhật ký chung.
d. Sơ đồ hạch toán CFSX chung ở Công ty cầu 12:
e.Trình tự tập hợp CFSX chung ở Công ty Cầu 12
* Chi phí nhân viên quản lý:
Chi phí nhân viên quản lý bao gồm lơng chính, lơng phụ và các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo lơng của nhân viên quản lý đội, công trờng nh đội trởng, trởng ban chỉ huy công trình.
Tại công ty cầu 12, chi phí nhân viên quản lý đội thể hiện trên bảng phân bổ lơng và các khoản trích theo lơng chỉ bao gồm lơng, không bao gồm các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ.
Cách tính lơng đã đợc trình bày cụ thể ở phần trên, với số liệu chi phí nhân viên đ- ợc phân bổ của Công trình cầu Cẩm Lệ trong quí 1/2002 đợc thể hiện trên sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 627- CP SX chung (Mẫu số 12,13) và sổ chi tiết TK 334-Phải trả CNV (mẫu số 7,8)
Phân bổ lương gián tiếp và các khoản trích theo lương của Cn gián tiếp và CN trực tiếp
Tk 136 Tk 627
- Tiền, vật tư công ty cấp - Nhận nợ vật tư, tiền của các đội khác. - CFSX chung, CCDC, dịch vụ mua ngoài - Các khoản chi phí khác của bộ phận quản lý các công trường Tk 152, 111, 112, 136, … Tk 334, 338 TK 142- Chi phí trả trước
Phân bổ khấu hao vật tư thi công các công trình
Tk 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác phân bổ
Nợ TK 6271-Chi phí NV quản lý 9.993.444
Có TK 334-Phải trả CNV 9.993.444
* Chi phí công cụ dụng cụ
Công cụ dụng cụ là những công cụ lao động không đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định (có giá trị nhỏ dới 5 triệu, thời gian sử dụng dới 1 năm).
ở công ty cầu 12, chi phí công cụ dụng cụ là những chi phí về các công cụ dụng cụ thông thờng phục vụ cho thi công và quản lý nh: máy mài, máy cắt, bàn xoa,.... ngoài ra còn bao gồm chi phí vật t thi công. Vật t thi công là những vật t phục vụ cho thi công, luân chuyển qua nhiều kỳ sử dụng nh ống vách, thép U, I, cọc ván thép, ...
Chi phí công cụ dụng cụ đợc công ty tập hợp chi tiết theo từng công trình. Đối với những công cụ dụng cụ có giá trị từ 2 triệu đồng đến dới 5 triệu đồng, công ty thực hiện phân bổ 50% giá trị công cụ dụng cụ khi xuất dùng, 50% còn lại sẽ đợc phân bổ tiếp vào giá thành công trình khi công cụ dụng cụ bị hỏng hoặc không sử dụng đợc nữa. Nếu khi kết thúc công trình, công cụ dụng cụ vẫn còn giá trị sử dụng thì 30% giá trị công cụ đợc phân bổ tiếp vào giá thành công trình, còn lại 20% giá trị sẽ đợc báo nợ cho công trình hoặc đội công trình tiếp tục sử dụng công cụ đó. Nếu công cụ dụng cụ đợc bán hoặc thanh lý thì sẽ căn cứ vào giá trị thu đợc để hạch toán giảm tơng ứng vào giá thành công trình.
Riêng đối với chi phí vật t thi công sẽ do công ty theo dõi và phân bổ cho từng công trình. Các chi phí để gia công vật t thi công đợc tập hợp ghi nợ TK 241- XDCB dở dang. Cuối mỗi kỳ hạch toán, căn cứ vào các tài liệu nh phiếu giao việc cho Xởng gia công cơ khí, bản khoán gia công vật t thi công do phòng Kinh tế kế hoạch lập, biên bản nghiệm thu, phiếu nhập kho và bảng thanh toán giá trị vật t thi công gia công hoàn thành, kế toán lập bảng tính giá thành vật t thi công hoàn thành trong kỳ và ghi tăng giá trị vật t thi công với bút toán ghi Nợ TK 1422- Chi phí chờ kết chuyển và ghi có TK 241-XDCB dở dang.
Với vật t thi công do đội công trình tự mua thì sẽ do đội công trình tự theo dõi và phân bổ giá trị vào giá thành công trình nh đối với công cụ dụng cụ thông thờng.
Đối với vật t do Xởng gia công cơ khí quản lý khi xuất dùng cho các đội, công trình sẽ đợc Xởng gia công cơ khí theo dõi báo nợ các đội về lợng nh đối với tài sản, còn giá trị sử dụng báo nợ đội công trình sẽ do phòng kế toán hạch toán thẳng vào giá thành công trình. Hàng quý, căn cứ vào báo cáo thu khấu hao vật t thi công do Xởng gia công cơ khí lập báo nợ các đội, công trình trong quý hạch toán, kế toán công ty thực hiện kiểm
tra và hạch toán khoản thu khấu hao vật t thi công với bút toán ghi nợ TK 6273 và ghi có TK 142. Tỷ lệ khấu hao đợc công ty quy định là 170 đồng/kg vật t thi công nh thép U, I các loại, 3.000.000,đ một ca xe đúc,.... tuỳ thuộc loại vật t thi công.
Trong quí 1 năm 2003, căn cứ vào số khấu hao vật t thi công trích trong kỳ do x- ởng gia công cơ khí báo lên, kế toán hạch toán nh sau:
Nợ TK 6273- Chi phí công cụ dụng cụ 1.506.873.836 Có TK 142- Chi phí trả trớc 1.506.873.836
(Chi tiết từng tài khoản cấp 2)
Sau đó căn cứ vào giá trị báo nợ vật t thi công các công trình Q1/2002 do Xởng gia công cơ khí báo, kế toán hạch toán giá trị vật t thi công phân bổ vào các công trình.
* Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài đợc tập hợp từ dới công trờng và chỉ bao gồm chi phí thuê thầu phụ đối với các phần công việc của công trình mà công ty không đủ máy móc thiết bị, không phù hợp chuyên môn, hoặc do tiến độ quá gấp, ... nh các phần việc về đ- ờng, phần khoan cọc, ...
Số liệu về chi phí dịch vụ mua ngoài đợc tập hợp cụ thể chi tiết cho từng công trình. Căn cứ vào số liệu thể hiện trên báo cáo quyết toán của đội, công trờng, kế toán công ty kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc và hạch toán ghi nợ vào TK 6277 đồng thời ghi có TK 1362- Phải thu nội bộ (chi tiết của từng đội, công trình). Đối với khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công trình đợc công ty ký hợp đồng và theo dõi công nợ trực tiếp thì kế toán sẽ hạch toán ghi nợ TK 6277 và ghi có TK 331 (chi tiết theo khách hàng). Cũng nh đối với các khoản chi phí khác, chi phí dịch vụ mua ngoài nếu không tách cụ thể đợc cho từng công trình thì sẽ đợc phân bổ với tiêu thức thích hợp (nh CP NVL,...). Sau khi kế toán hạch toán chứng từ vào máy, máy tính sẽ xử lý số liệu và đa ra các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết có liên quan. Cụ thể cách hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài sẽ đợc minh hoạ bằng sổ chi tiết TK 627- CFSX chung và các tài khoản có liên quan nh TK 154, TK 136.
Theo sổ chi tiết TK 627-CFSX chung ở Q1/2002 đã thể hiện chi phí dịch vụ mua ngoài công trờng cầu Cẩm Lệ chi ra trong quí 1/2002 là 564.387.124,đ đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 6277- Chi phí DVMN 564.387.124,đ
Có TK 1362-Phải thu nội bộ 564.387.124,đ
(chi tiết cầu Cẩm Lệ)
sau đó kế toán kết chuyển chi phí sang TK 154:
Nợ TK 154- Chi phí SXKDDD 564.387.124,đ
(TK 15435-Công trình cầu Cẩm Lệ)
Có TK 6277-Chi phí DVMN 564.387.124,đ
( Xem các sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 1362,TK 627, TK 154)
* Chi phí khác bằng tiền:
Yếu tố chi phí này bao gồm các khoản chi nh: chi tiếp khách, chi hành chính, chi điện, nớc, điện thoại,...và các khoản chi khác không nằm trong các khoản chi đã nói ở trên.
Chi phí khác bằng tiền cũng đợc tập hợp chi tiết cho từng công trình, đội công trình cụ thể. Nhng đối với các khoản chi phí khác bằng tiền phục vụ chung cho các công trình hoặc không tập hợp riêng đợc cho từng công trình thì kế toán sẽ thực hiện phân bổ cho các công trình. Tiêu thức phân bổ là chi phí NVL trực tiếp của từng công trình.
Công thức phân bổ nh sau:
Chi phí khác bằng tiền phân
bổ cho công trình (I)
=
Tổng chi phí khác bằng tiền cần phân bổ
Tổng chi phí NVL trực tiếp của các công trình đợc phân bổ
*
Chi phí NVL trực tiếp của công trình (I)
Trong quý I năm 2002, chi phí khác bằng tiền của công trình cầu Cẩm lệ thể hiện trên báo cáo quyết toán của đội, sau khi kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo đợc kế toán hạch toán và thể hiện trên sổ chi tiết tài khoản 1362-PTNB (chi tiết cầu Cẩm Lệ), TK 6278- Chi phí khác bằng tiền, và các sổ kế toán liên quan khác với bút toán hạch toán:
Nợ TK 6278- Chi phí khác bằng tiền 128.206.616 Có TK 1362-Phải thu nội bộ 128.206.616 (chi tiết Cầu Cẩm Lệ)
Sau đó kế toán kết chuyển chi phí sang TK 154:
Nợ TK 154- CFSX kinh doanh dở dang 128.206.616 ( TK 15435- Công trình cầu Cẩm lệ)
Có TK 6278-Chi phí khác bằng tiền 128.206.616
(Các mẫu sổ tổng hợp và sổ chi tiết TK 627-mẫu số 12,13, TK 1362-mẫu số 2,3, TK 154- mẫu số 21,22,23,24)