Sơ đồ bộ máy kế toán
2.2.1-Kế toán tập hợp chi phí
2.2.1.1- Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
Để phù hợp với đặc đIểm sản xuất và yêu cầu quản lý của công ty, công ty xây dựng số 9 Thăng Long đã xác định đối tợng tập hợp chi phí là từng công trình.
2.2.1.2- Đặc đIểm chi phí sản xuất .
Chi phí sản xuất phát sinh trong quá trình xây dựng gồm nhiều loại chi phí khác nhau. Chi phí chủ yếu cấu thành nên công trình là vật liệu (xi măng, thép ), nhân… công. Khoản chi phí vật liệu chính đợc bỏ ngay một lần khi bắt đầu tiến hành thi công các công trình nhỏ. Đối với những công trình lớn thì vật liệu chính bỏ nhiều lần trong quá trình thi công.
2.2.1.3- Phân loại chi phí sản xuất của công ty xây dựng số 9 Thăng Long.
Để tiến hành thi công xây dựng một công trình phải bỏ ra nhiều chi phí khác nhau. Vì thế để phục vụ cho công tác quản lý chi phí sản xuất và kế toán tập hợp chi phí sản xuất, công ty xây dựng số 9 Thăng Long phân loại chi phí theo các tiêu thức sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sản xuất chung
- Chi phí máy thi công
2.2.2- Kế toán nhng khoản mục chi phí cơ bản của công ty xây dựng số 9
Công ty xây dựng số 9 Thăng Long có thể tiến hành thi công nhiều công trình trong cùng một thời điểm. Do đó khối lợng vật t xuất kho ra là rất lớn, việc quản lý vật t phức tạp dễ nhầm lẫn.
Việc cung ứng nguyên vật liệu đợc căn cứ trực tiếp vào tình hình sản xuất cụ thể, căn cứ vào kế hoạch nhu cầu thi công tthực tế, cán bộ kỹ thuật ghi danh mục vật t cần lĩnh cụ thể cho từng công trình. Khi đợc phó giám đốc kỹ thuật duyệt thì mới tiến hành thủ tục xuất kho.
Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc căn cứ vào chứng từ xuất kho để tính ra giá thành thực tế NVL xuất dùng và căn cứ vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định để tập hợp.
Công ty xây dựng số 9 Thăng Long hạch toán chi phí NVL, kế toán sử dụng giá thực tế. Giá thực tế NVL xuất kho đợc tính theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc Cách tính giá thực tế xuất kho nh sau:
Theo phơng pháp này trớc hết phải xác định đơn giá nhập kho của từng lànn nhập, sau đó căn cứ vào số lợng xuất kho để tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: Tính theo đơn giá thực tế nhập trớc đối với lợng xuất kho thực tế, số còn lạI đợc tính theo đơn giá lần nhập tiếp theo. Thông thờng công ty nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ về đến đâu thì xuất đến đó, khi gần hết mới nhập tiếp. Do vậy giá thực tế NVL, CCDC tồn cuối kỳ chính là giá của số vật liệu nhập lần cuối cùng. vd : -Thép Φ 22 tồn quý IV / 01 là 300kg, đơn giá 4550 đ/kg .
-Nhập kho trong quý : 500kg đơn giá 4350đ/kg ( cha có thuế )
-Trong kỳ xuất 250kg thép Φ 22 cho đội 903 phục vụ thi công cầu 271 - Bắc Ninh Vậy giá trị thực tế xuất kho thép Φ 22 = 250 x4550 =1137500 đ
Để tập hợp chi phí NVLTT công ty xây dựng số 9 Thăng Long sử dụng TK 621- Chi phi nguyên vật liệu trực tiếp. TK 621 mở chi tiết cho từng công trình.
Toàn bộ chi phí NVL chính, NVL phụ phát sinh hàng ngày đợc pòng vật t viết phiếu xuất kho. Mẫu phiếu xuất kho nh sau:
Ngày 28/ 10/ 2003
Ngời nhận :
Lý do xuất : Phục vụ thi công cầu 271-Bắc Ninh Xuất tại kho : 01
MS 02 – VT QĐ 1141/TC/ CĐKT Ngày 1/11/95 của BTC Nợ TK 621 Có TK 152
TT Tên vật t Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Thép Φ 22 kg 500 4550 2275000 2 Thép Φ 16 kg 1000 4490 4490000 3 Xi măng tấn 1 830000 830000 4 Gỗ tấm tấn 1 200000 200000
5 Cộng 7795000
Bằng chữ : Bảy triệu, bảy trăm chín mơI lăm nghìn đồng
Thử trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách cung cầu Ngời nhận Thủ kho * Căn cứ vào phiếu xuất kho vật t cho từng công trình sử dụng, kế toán tiến hành tổng hợp lạ và lên bảng tổng hợp xuất kho vật t. Giả sử công trình cầu 271 trong quí IV/ 2002 có bảng tổng hợp xuất kho vạt t nh sau:
Bảng tổng hợp xuất kho vật t (Công trình cầu 271- Bắc Ninh)
Quí IV/2002
TT Số Chứng từNgày TK 152 TK 153 Cộng
1 5 3/10 23465700 6525300 29991000
2 7 12/10 9462400 6058754 15521154
4 15 1/11 5419200 5419200… ……. …… … ……. …… … … ……. 19 38 23/12 21600700 21600700 Tổng cộng 1969731200 283545000 2253276200 Ngời lập Kế toán trởng
* Căn cứ vào số liệu bảng tổng hợp xuất kho vật t của các công trình cầu 271 Bắc Ninh, cầu Khe Liệt, câù Vân Đồn. kế toán lập bảng phân bổ số 2 – Bảng phân bổ Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
Bảng phân bổ Nguyên Vật Liệu – CCDC Quí IV/ 2002 TT TK ghi Có Đối tợng sử dụng TK 152 TK 153 Ghi chú 1 TK 621 – Chi phí NVL trực tiếp 6739168131 - Cầu 271 Bắc Ninh 1969731200
- Cầu Khe Liệt 1346633000
- Cầu Vân Đồn 3422803931
2 TK 627 – Chi phí sản xuất chung 36438172 5964432
3 TK 241 – Sửa chữa lớn 6892530
4 TK 142 – Chi phí trả trớc 916978000
- Cầu 271 Bắc Ninh 283545000 Phân bổ 50
%
- Cầu Khe Liệt 197825000 Phân bổ 50
%
- Cầu Vân Đồn 435608000 Phân bổ 25
%
Tổng Cộng 6775606303 929834962
Ngời lập Kế toán trởng
Đối với các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếpđợc chi ra từ 2 nguồn khác nhau:
- Nguồn 1 : Các vật t qua kho của công ty – Nguồn này đợc phản ánh ở bảng tổng hợp xuất vật t và bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
- Nguồn 2 : Vật t mua ngoàI không qua kho, đợc chuyển thẳng đến chân công trình. Nguồn này đợc kế toán phản ánh ở Nhật ký chứng từ số 5 –(mua ngoàI) * Căn cứ vào hoá đơn GTGT, nếu cha thanh toán cho ngời cung cấp thì kế toán vào Nhật ký chứng từ số 5.
Quí IV/ 2002
TT Ngời bán D đầu kỳ Ghi Có TK 331- Ghi Nợ TK khác
Nợ Có TK 621 TK 133
1 Công ty xi măng Hoàng Thạch - - 59500000 5950000
2 Công ty Thép TháI Nguyên - - 68277000 6827700
. ………
Cộng 220350000 22035000
* Từ số liệu trên Bảng phân bổ số 2 –Bảng phân bổ NVL, CCDC và căn cứ vào NKCT số 5, kế toán lập Bảng kê 4 Bảng kê 4 (Phản ánh TK 621) Quí IV/ 2002 TT TK ghi Có Đối tợng sử dụng TK 152 TK phản ánh trong NKCT số 5 Tổng 1 Cầu 271 Bắc Ninh 1969731200 70920777 2040651977
2 Cầu Khe Liệt 1346633000 68748000 1415381000
3 Cầu Vân Đồn 3422803931 80681223 3503485154
Cộng TK 621 6739168131 220350000 6959518131
2.2.2.2- kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Do đặc trng riêng của ngành xây dựng, lắp đặt nên thời gian thi công kéo dàI, khối lợng hoàn thành trong kỳ là ít. Vì vậy chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng tơng đối trong giá thành sản phẩm.
Để quản lý tiền lơng có hiệu quả công ty xây dựng số 9 Thăng Long đã áp dụng 2 hình thức trả lơng sau:
- Hình thức trả lơng theo thời gian
Hình thức trả lơng này áp dụng trong trờng hợp ghỉ lễ, nghỉ phép, học tập, hội họp…
Lơng thời gian phảI trả cho công nhân
= Số ngày công đợc nghỉ cho phép
x Đơn giá tiền lơng ngày (tuỳ theo cấp bậc)
- Ngoài ra công ty xây dựng số 9 Thăng Long chủ yêú sử dụng hình thức trả lơng khoán. Việc tính toán lơng khoán cụ thể nh sau:
+ Giai đoạn I : hàng ngày tổ trởng theo dõi công nhân đi làm và chấm công cho từng công nhân có tham gia sản xuáat ghi vào bảng chấm công.
+ Giai đoạn II : kế toán tiến hành tính lơng cho từng căn cứ vào bảng chấm công, tổng số tiền lơng đã khoán cho mỗi tổ khi đã hoàn thành công việc và lơng cấp bậc một ngày.
Bớc 1: Phân phối 50% tổng lơng khoán theo cấp bậc thợ
Xuất phân phối = Lơng cấp bậc 1 ngày x Số công làm lơng sản phẩm Giá trị một =
xuất phân phối
1/2 Tổng số tiền lơng khoán của tổ - Phụ cấp
Tổng số xuất phân phối Tiền lơng sản phẩm của
một ngời theo cấp bậc = Giá trị một lần xxuất phân phối Xuất phân phối Bớc 2 : Phân phối 50% tổng tiền lơng theo lơng bình quân
Tiền lơng sản phẩm một ngời theo công = bình quân 1/2Tổng lơng –phụ cấp x Tổng số công làm lơng sản phẩm của tổ đó Số công làm lơng sản phẩm một ngời cả thêm giờ
Tiền lơng của một = công nhân
Tiền lơng sản phẩm của + một ngời theo cấp bậc
Tiền lơng sản phẩm của một ngời theo công bình quân Ví dụ : Tổng lơng khoán của đội 903 là 39010280 đồng với 18 ngời
Trong quí IV/2002 có 5059800 đồng là lơng thời gian
- Ông Nguyễn Hữu Bình hởng 3 công ốm với đơn giá lơng =12000 đồng
- Ông Bùi HảI Định đI dự đạI hội, học tập hởng 2 công với đơn giá = 13000 đồng
Vậy tiền lơng của các ông :
- Ô Bình = 3 x 12000 = 36000
- Ô Định = 2 x 13000 = 26000
- Ô Tuấn = 3 x 13500 = 40500
Mà số công làm lơng sản phẩm cả thêm giờ của các ông Bình (78 công), Định (84 công), Tuấn (75 công). Tổng số công làm lơng sản phẩm của tổ là 1092 công
- Xuất phân phối của Ô Bình = 12000 x 78 = 936000
- Xuất phân phối của Ô Định = 13000 x 84 = 1092000
- Xuất phân phối của Ô Tuấn = 13500 x 75 = 1012500 Tiền lơng sản phẩm theo cấp bậc của các ông
- Ông Bình = 1,2 x 936000 = 1123200
- Ông Định = 1,2 x 1092000 = 1310400
- Ông Tuấn = 1,2 x 1012500 = 1215000 Phân phối 50 % tổng tiền lơng bình quân
Tiền lơng sản phẩm một ngời theo công bình quân
- Ông Bình = 19505142 / 1092 x 78 = 1393224
- Ông Định = 19505142 / 1092 x 84 = 1500393
Bảng tổng hợp chi tiết thanh toán lơng Đội 903
Quí IV / 2002
TT Họ tên Lơng thời gian Lơng khoán Tổng lơng
1 Nguyễn Hữu Bình 36000 2516424 2588424 2 Bùi HảI Định 26000 2810793 2836793 … …. … ….. 18 Hoàng Tuấn 40500 2554638 2595138 Cộng 5059800 39010280 44070080
Lý do công ty xây dựng số 9 Thăng Long sử dụng cách tính lơng trên vì: Cấp bậc thợ không đồng đều nên cng ty phân phối 50 %% lơng khoán theo cấp bậc thợ để đảm bảo tính công bằng – thợ bậc cao thì hởng nhiều hơn, khuyến khích ngời lao động nâng cao tay nghề, tăng năng suất lao động.
Mặt khác trong đội ngũ lao động có một số bộ phận lao động có cáp bậc thợ thấp, thâm niên công tác ít nên công ty sử dụng 50 % lơng khoán để phân phối theo lơng bình quân, khuyến khích tăng năng suất lao động, tiến độ lao động.
*Căn cứ số liệu của các bảng chi tiết thanh toán lơng kế toán lập Bảng tổng hợp thanh toán lơng
• Biểu 06 : bảng tổng hợp thanh toán lơng
T
T Đơn vị
Tổng tiền lơng Lơng thời
gian Lơng khoán
Ngời làm khoán Bình quân lơng Cấp bậc Khoán 1 Đội 901 3378900 27525423 36 228000 789000 2 Đội 902 92252000 44954717 45 228000 789000 3 Đội 903 5059800 39010280 34 326000 832700 4 Đội 904 5442352 24540114 21 204000 730000 5 Đội 905 3544010 25041605 19 250000 798000 6 Đội 906 4631700 41505150 36 320000 815100 7 Đội 907 4436100 48448500 38 305000 756000 8 Đội 908 3872451 25458141 25 282000 685110 9 Đội 909 6614010 49215400 35 297000 763210 10 Cơ quan 45645106 96521350 48 405000 902000 11 Tổ bảo vệ 5435100 8545601 4 220 743000 12 Đi công tác 1025630 Tổng
* Căn cứ vào bảng tổng hợp lơng khoán của mỗi đội kết hợp với tổng số ngời làm khoán. kế toán tính ra lơng khoán bình quân của mỗi ngời, đồng thời tính ra lơng pphụ cấp bình quân của mỗi ngời
Qua bảng tổng hợp thanh toán lơng ta thấy.
- Việc sử dụng lơng khoán của công ty xây dựng số 9 Thăng Long đã thúc đẩy công nha hăng hái làm việc đem lại hiệu quả cao khi khi đợc công ty giao việc. Công nhân nhận đợc tiền lơng thực tế lớn hơn mức cơ bản. Đây là thành tích của công ty góp phần nâng cao đời sống của công nhân.
- Căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán lơng và các bảng chi tiết thanh toán lơng cho từng đội. Công ty tiến hành lập Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
* Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, kế toán lập Bảng kê 4( Phản ánh TK 622)
Bảng kê 4
TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Quí IV/ 2002
TT
Ghi Có TK
Ghi Nợ TK TK 334 TK 338 Tổng cộng
1 TK 622- Cầu 271 75849776 14835973,1 90685749,1 2 TK 622- Cầu Khe Liệt 124732333 19209930,4 143942263,4 3 TK 622- Cầu Vân Đồn 114983314 18304881,87 133288195,87
Tổng cộng 315565423 52350785,37 367916208,37 Ngời Lập Kế toán trởng