a.Đặc điểm chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là toàn bộ chi phí cần thiết còn lại để sản xuất ra sản phẩm, đó là những chi phí không thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.
Tại công ty khoản mục chi phí sản xuất chung đợc hạch toán trên tài khoản 627 – “ Chi phí sản xuất chung”, tuy nhiên tài khoản này không đợc mở theo từng yếu tố chi phí, đồng thời cũng không mở chi tiết theo từng hoạt động sản xuất.
b.Nội dung hạch toán chi phí sản xuất chung. * Chi phí nhân viên quản lý phân xởng
Kế toán căn cứ vào bảng chấm công ở các bộ phận gửi lên, căn cứ vào chế độ, chính sách hiện hành của nhà nớc về tiền lơng và các phơng pháp phân phối quỹ lơng để tính lơng và trích các khoản cho nhân viên phân xởng. Kế toán cũng căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội để ghi vào bảng kê số 4 dòng phát sinh Nợ TK 627 ( chi tiết TK 6271 ). Từ đó làm căn cứ để lập NKCT số 7.
Tiền lơng nhân viên quản lý phân xởng trong công ty đợc trả theo hình thức trả lơng theo thời gian. Ngoài tiền lơng, nhân viên quản lý phân xởng cũng hởng các khoản phụ cấp, ăn ca, lơng phép. Cách tính lơng cho nhân viên quản lý phân x- ởng đợc thực hiện nh đã trình bày mục 1.4.
Ví dụ : Tính lơng cho anh Thái Hoàng Linh, quản đốc phân xởng bao bì nhựa trong tháng 2 năm 2005
Chức vụ : Quản đốc Hệ số lơng: 4.2
Số công hởng lơng thời gian: 22 Số công phép : 6
Căn cứ vào hệ số lơng, kế toán tiến hành tính lơng thời gian cho anh Linh bằng :
22 x ( 4,2 x 290.000 / 26) = 1.030.615(đ)
Tiền lơng phép bằng : 6 x (4,2 x 290.000/ 26 ) = 281.077(đ) Tiền ăn ca : 22 x 4.000 = 88.000(đ)
Các khoản khấu trừ ( BHXH, BHYT, KPCĐ): 6% x ( 1.030.615 + 88.000) = 67.117(đ) Nh vậy, tổng thu nhập trong tháng của anh Linh bằng: 1.030.615 + 281.077 – 67.117 = 1.051.498(đ) * Chi phí nguyên liệu, vật liệu phụ.
Vật liệu phụ tuy không phải là cơ sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm nhng có tác dụng làm tăng chất lợng sản phẩm và tạo điều kiện cho quá trình sản xuất đợc tiến hành bình thờng. Kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu phụ, công cụ dụng cụ đợc hạch toán tơng tự chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Cuối kỳ căn cứ vào bảng kê số 3 kế toán tính ra gia trị thực tế vật liệu xuất dùng, đồng thời cũng xác định đợc giá tri vật liệu xuất dùng phục vụ cho phân xởng.
Từ số liệu này, kế toán ghi vào nhật ký chứng từ số 7 và vào sổ cái TK 627 “ chi phí sản xuất chung ” theo định khoản:
Nợ TK 627 : 873.470.826
Có TK152 : 873.470.826
Đối với các vật t, công cụ dụng cụ có giá trị lớn đợc phân bổ dần khi đa vào sử dụng thì kế toán theo dõi trên tài khoản 142.
Nợ TK 627 : 853.285.995 Có TK 152 : 844.947.809 Có TK 142 : 8.338.186
Đối với các vật t, công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ thanh toán trực tiếp ngay thì kế toán chuyển thẳng vào khoản mục chi phí bằng tiền khác.
Nợ TK 627 : 67.689.000 Có TK 111 : 67.689.000 * Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí dịch vụ mua ngoài của công ty bao gồm các khoản chi nh mua điện, nớc, điện thoại, Kế toán căn cứ vào bảng kê thu chi tiền mặt, giấy báo nợ…
của ngân hàng, hóa đơn thu tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại và phiếu chi tiền để tập hợp đợc các chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh và phản ánh vào tài khoản 6277. Các chi phí này đợc phản ánh trên các NKCT liên quan nh : NKCT số 1, 2, 5.
Cụ thể trong tháng 1 năm 2005, tại phân xởng phức hợp đã tập hợp các khoản chi mua ngoài và kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 627( 6277) : 18.259.000đ
Có TK 111, 112, 331 : 18.259.000đ
Việc phân bổ các chi phí dịch vụ mua ngoài cho các phân xởng và bộ phận văn phòng dựa trên tỷ lệ % do phòng kế hoạch tính. Tỷ lệ này căn cứ vào công suất thiết bị máy móc của toàn công ty. Khi phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài cho từng sản phẩm kế toán dùng tổng số trọng lợng sản phẩm nhập kho làm tiêu thức phân bổ .
Chi phí dịch vụ mua ngoài phân bổ cho sản phẩm i =
Tổng chi phí dịch vụ mua ngoài trong phân xởng Tổng số trọng lợng sản phẩm
hoàn thành
x Trọng lợng sản phẩm i Trong tháng 11 năm 2004 phân xởng phức hợp đã tập hợp các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và kế toán định khoản:
Nợ TK 6277 : 29.980.000đ
Có TK 331 : 29.980.000đ
Phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài cho sản phẩm túi bột chiên tôm hàn quốc: = 19.980.000219.223,34 x 5.681,2 = 517.784đ/m2 * Chi phí khấu hao tài sản cố định.
Việc tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định ở công ty bao bì 27-7 Hà nội đợc thực hiện theo thông t 1062/ TC/ QĐ/ CSTC ngày 14/ 01/ 1996 và quyết định số 206/ 2003/ QĐ -BTC ngày 12/ 12/ 2003 của bộ tài chính. Công ty lập bảng đăng ký khấu hao TSCĐ với cục quản lý vốn để tính toán và duyệt số khấu hao TSCĐ, việc này đợc thực hiện hàng năm.
Tài sản cố định của công ty đợc hình thành từ ba nguồn là nguồn vốn ngân sách, nguồn vốn tự bổ sung và nguồn vốn khác ( vốn vay, nguồn vốn kinh doanh ). Để hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định, kế toán căn cứ vào sổ tài sản cố định và sổ đăng ký tài sản cố định.
Số liệu đợc kế toán phản ánh trên nhật ký chứng từ số 7 theo định khoản: Nợ TK 627 :30.963.640
Có TK 214 : 30.963.640
Đồng thời kế toán ghi đơn Nợ TK 009 : 30.963.640
Kế toán tính khấu hao tài sản cố định cho túi bột chiên Hàn quốc: 30.963.640/ 49.223,34 x 5.681,2 = 3.573.724(đ)
Biểu số 10 : Bảng đăng ký khấu hao tài sản cố định45 năm 2004
Stt Tên, đặc điểm, ký hiệu tài sản cố định
Tháng, năm bắt đầu trích khấu hao
Nguyên giá tài sản cố định Số năm tính khấu hao khấu hao bình quân năm khấu hao bình quân tháng Số khấu hao đã trích 1 Nhà làm việc A1 1985 98.241.325 8 12.280.166 1.023.347 2 Cải tạo nhà xởng 1994 54.672.825 6 9.112.138 759.345 3 Xe ô tô Mecedes 1998 308.436.303 8 38.554.538 3.212.878 4 Xe Toyota carmry 2001 657.847.484 5 131.569.497 10.964.125 5 Máy vi tính + Máy in 2000 71.842.800 4 5.460.700 455.058
6 Máy quay camera 2001 13.983.756 3 4.661.250 388.438
… …
* Chi phí bằng tiền khác.
Chi phí bằng tiền khác là các khoản chi phí ngoài các khoản đã nêu trên, chi phí này phát sinh ở công ty nh chi phí giao dịch, tiếp khách, Để theo dõi các…
khoản chi phí này kế toán căn cứ vào các NKCT số 1, 2, những nghiệp vụ phát sinh trực tiếp bằng tiền. Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào các nhật ký chứng từ liên quan tập hợp yếu tố chi phí này vào nhật ký chứng từ số 7, rồi vào sổ cái TK 627 theo định khoản sau:
Nợ TK 627 : 426.130.785 Có TK 111 : 426.130.785
Chi phí khác bằng tiền phân bổ cho túi bột chiên Hàn quốc: 426.130.785/ 49.223,34 x 5.681,2 = 49.182.648(đ)
Chi phí thiệt hại trong sản xuất nh sản phẩm hỏng thì công ty tiến hành thu hồi phế liệu để tận dụng vào tái sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 627 : 12.767.606 Có TK 155 : 12.767.606
Cuối tháng kế toán dựa vào các chứng từ sổ sách liên quan để lập bảng phân bổ chi phí sản xuất chung, và sổ cái TK 627
Bảng số 1 1 : bảng phân bổ chi phí sản xuất chung TạI PHÂN XƯởng nhựa T1/2005
Stt Tên sản phẩm Số lợng Lơng nhân viên
phân xởng Khấu hao TSCĐ Chi phí tiền mặt Điện sản xuất Tổng cộng I Sản phẩm HDPE 1 Túi Mạch Quang 325 33.708 267.943 73.170 255.290 630.120
2 Túi Hoa Mơ 328 34.028 270.416 73845 257.647 635.936
3 Túi Dầu ăn simply in 2 mặt 842 87.353 694.178 189.566 661.398 1.632.495
II Sản phẩm PE
1 Túi PE không in 10/10 4756,7 450.942 3.921.611 1.027.679 3.736.429 9.136.661
2 Túi PE có in (túi muối iốt 1kg) 5622,1 609.144 4.635.081 1.214.648 4.416.209 10.875.082
III Bao bì nhựa PP 296,7 37.149 224.612 64.102 233.060 578.923
Bảng số 12 : sổ cái tk 627
Số d đầu năm
Nợ Có
stt Ghi có các TK đối ứng nợ với
TK này Quý I Quý II Quý III
Quý IV 1 TK334 90.482.385 79.161.656 159.400.747 2 TK338 1.317.435 858.617 436.208 3 TK 111 66.058.366 83.392.309 178.915.093 4 TK 131 20.277.932 9.621.500 154.184.813 5 TK 152 125.109.474 84.787.073 69.468.428 6 TK 153 52.139.285 6.966.666 - 7 TK 214 1.353.519.360 1.533.012.312 395.693.797 8 TK 331 905.557.730 317.262.522 1.922.190.342 9 Tổng phát sinh nợ 2.614.461.967 2.115.062.655 2.880.289.418 10 Tổng phát sinh có 2.614.461.967 2.115.062.655 2.880.289.418