* Về việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đợc công ty xác định là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm. Trong trờng hợp công ty sản xuất nhiều mặt hàng cùng một lúc, mỗi mặt hàng lại chia ra nhiều phân xởng cùng sản xuất thì việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất nh vậy sẽ làm giảm khả năng quản lý chi phí sản xuất theo từng địa điểm phát sinh chi phí. Mặt khác, đối với một số khoản mục chi phí, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sẽ dẫn đến việc tính giá thành sản phẩm thiếu chính xác.
* Về việc kế toán khấu hao tài sản cố định
Công ty không tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, khi phát sinh chi phí sửa chữa tài sản cố định, công ty hạch toán trực tiếp vào chi phí sản
công việc nhng công ty sẽ phải gánh chịu chi phí có thể đợc phân bổ qua nhiều kỳ kế toán, làm cho chi phí sản xuất kinh doanh của công ty trong kỳ tăng ngoài dự kiến.
Công ty cha áp dụng các chuẩn mực mới về tài sản cố định do bộ tài chính ban hành. Những tài sản cố định có giá trị dới 10 triệu đồng cha đợc công ty chuyển thành công cụ dụng cụ. Khấu hao tài sản cố định hiện nay công ty vẫn áp dụng nguyên tắc tròn tháng mà cha áp dụng nguyên tắc tròn ngày.
Công ty không sử dụng bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định mà công ty chỉ sử dụng sổ tài sản cố định và bảng đăng ký khấu hao tài sản cố định đợc lập mỗi năm một lần. Điều đó sẽ làm cho các nhà quản trị không có cái nhìn tổng quan về mức khấu hao tài sản cố định kỳ này so với kỳ trớc.
* Công tác tính giá thành sản phẩm.
Công ty xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ, trong khi đối tợng tính giá thành của công ty là từng sản phẩm hoàn thành. Điều này dẫn đến việc xác định giá thành sản phẩm hoàn thành phụ thuộc lớn vào các ớc tính kế toán đặc biệt là phụ thuộc vào giá thành kế hoạch và định mức cho một sản phẩm.
Việc phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ cho sản phẩm hoàn thành theo phơng pháp tỷ lệ là phù hợp với tình hình của công ty hiện nay, tuy nhiên phơng pháp này có những nhợc điểm sau:
Khi yếu tố đầu vào để sản xuất biến động không đều sẽ dẫn tới việc tính giá thành sản phẩm không chính xác.
Công ty không lập thẻ tính giá cho sản phẩm hoàn thành và không tổ chức hạch toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh.
2.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty bao bì 27-7 Hà nội.
2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ .
Hiện nay tại công ty, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc phòng kế hoạch và phòng tài vụ theo dõi. Với việc áp dụng phơng pháp giá bình quân gia quyền để xác định giá vật t xuất kho thì việc hàng tháng kế toán xác định giá trị vật t nhập, xuất kho là hợp lý. Tuy nhiên, điều này không cho phép công ty theo dõi đợc sự biến động của giá vật liệu nhập kho một cách kịp thời và chính xác.
Theo phơng pháp hạch toán hiện này tại công ty, giá vật t sau khi qua công đoạn tổng hợp đợc nhập kho dự trữ cho sản xuất chỉ bao gồm giá các vật t thực tế xuất kho ( các loại hạt) còn các chi phí phát sinh ở công đoạn sản xuất này cha đợc hạch toán vào chi phí sản xuất thành phẩm trong kỳ dẫn đến chi phí sản xuất trong kỳ tăng lên. Nh vậy, công ty đã không thực hiện đúng theo quy định trong chuẩn mực “ Hàng tồn kho” đợc ban hành và công bố theo quyết định số 149/ 2001/ QĐ-BTC ngày 31/ 12 / 2001 của Bộ tài chính, các văn bản này quy định: hàng tồn kho phải đợc tính theo giá gốc bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Đối với các khoản phế liệu thu hồi từ sản xuất, công ty không hạch toán giảm trừ khỏi chi phí sản xuất kinh doanh . Khi thanh lý phế liệu, kế toán mới hạch toán khoản thu nhập này là thu nhập khác, việc này dẫn đến chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm tăng lên. Công ty nên hạch toán khoản mục này nh sau:
- Khi phế liệu thu hồi nhập kho : Nợ TK 152 : Giá trị phế liệu thu hồi Có TK 154 : Giá trị phế liệu thu hồi - Khi thanh lý phế liệu thu hồi :
+ Phản ánh thu nhập từ thanh lý :
Nợ TK 111,112, 131, : Số tiền thu từ hoạt động thanh lý…
Có TK 711 : Thu nhập từ thanh lý phế liệu Có TK 33311 : Thuế GTGT đầu ra phải nộp + Phản ánh giá vốn phế liệu thanh lý :
Có TK 152, 153 : Giá trị phế liệu thanh lý
* Kế toán chi phí công cụ dụng cụ.
Đối với công cụ dụng cụ sử dụng nhiều lần, công ty không tiến hành phân bổ cho nhiều kỳ kế toán mà ghi trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ phát sinh, điều này dẫn đến việc xác định chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ không đợc chính xác. Công ty nên sử dụng tài khoản 142, 242 để phân bổ chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Đối với công cụ dụng cụ phân bổ trong năm kế toán sử dụng tài khoản 142, trong trờng hợp công cụ dụng cụ sử dụng nhiều năm thì kế toán sử dụng tài khoản 242 để theo dõi quá trình phân bổ.
Mức phân bổ chi phí công cụ dụng cụ đợc xác định nh sau :
Khi xuất kho công cụ dụng cụ, kế toán tiến hành lập kế hoạch phân bổ chi phí công cụ dụng cụ để xác định mức phân bổ cho từng lần phân bổ vào chi phí.
Giá trị một lần sử dụng = 100% giá trị CCDC xuất dùngSố lần phân bổ
Trong đó số lần phân bổ đợc công ty xác định phụ thuộc vào dự toán chi phí, kế hoạch phân bổ chi phí và thời gian sử dụng hữu ích của công cụ dụng cụ.
Trình tự ghi sổ tổng hợp nh sau:
- Khi xuất dùng công cụ dụng cụ sử dụng đợc nhiều lần ra sử dụng, kế toán ghi :
Nợ TK 142, 242 :100% giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng Có TK 153 : 100% giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng - Phân bổ dần chi phí công cụ dụng cụ vào chi phí :
Nợ TK 627, 641, 642 : giá trị một lần phân bổ Có TK 142, 242 : giá trị một lần phân bổ
- Khi tiến hành phân bổ lần cuối, hoặc khi công cụ dụng cụ bị báo hỏng, mất, khi đó tính ta giá trị phân bổ lần cuối :
Giá trị phân bổ lần cuối =
100% giá trị CCDC xuất dùng
Số lần phân bổ -
Giá trị phế liệu thu hồi -
Số phải bồi thờng Nợ TK 111, 152 : phế liệu thu hồi nhập kho hoặc bán
Nợ TK 334, 1388 : số phải bồi thờng Nợ TK 627, 641, 642 : số phân bổ lần cuối
Có TK 142, 242 : giá trị cha phân bổ còn lại
Ví dụ : Khi xuất kho Dụng cụ- Phụ tùng 20 Dao cắt ra sử dụng vào tháng 7 cho sản xuất. Theo định mức, dao cắt sử dụng 6 tháng phải thay ra, khi đó kế toán hạch toán khoản chi phí này nh sau:
Do dụng cụ này sử dụng qua 2 kỳ kế toán nên số lần phân bổ vào chi phí là 2. Khi đó giá trị phân bổ một lần vào chi phí đợc tính nh sau:
Giá trị một lần phân bổ = 20 x 65.0002 = 650.000(đ) Khi xuất dao cắt ra sử dụng, kế toán ghi:
Nợ TK 242 : 1.300.000 Có TK 153 : 1.300.000
Phân bổ dần chi phí dao cắt vào chi phí sản xuất kinh doanh trong quý III: Nợ TK 627 : 650.000
Có TK 242 : 650.000
Khi tiến hành phân bổ chi phí dao cắt cho quý IV, kế toán xác định giá trị phế liệu thu hồi là 2.000 đ/ dao cắt. Tính ra giá trị phân bổ lần cuối vào chi phí sản xuất kinh doanh :
Giá trị phân bổ lần cuối = 1.300.000
2 - 20 x 2.000 = 610.000(đ) Kế toán ghi: Nợ TK 152 : 40.000 Nợ TK 627 : 610.000 Có TK 242 : 650.000 * Kế toán dự phòng hàng tồn kho.
Công ty bao bì 27-7 Hà nội là đơn vị chủ yếu sản xuất theo đơn đặt hàng nên số lợng hàng tồn kho cuối kỳ thờng rất ít, do vậy công ty không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Nếu xảy ra giảm giá vật t tồn kho thì giá vốn bán hàng của công ty sẽ tăng lên và làm giảm lợi nhuận của công ty trong kỳ đó. Do đó cuối các kỳ hạch toán công ty nên tiến hành đánh giá lại giá trị của vật t tồn kho, xác định và dự đoán khả năng giảm giá của vật t để có những kế hoạch lập dự phòng giảm giá cho vật t tồn kho.
Theo điều 19 chuẩn mực 02- Hàng tồn kho, quy định: cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng cần trích lập, đợc xác định nh sau:
Số dự phòng cần trích lập cho năm N + 1 = Số lợng hàng tồn kho ngày 31/ 12/ N x Đơn giá gốc hàng tồn kho - Đơn giá - ớc tính có thể bán Kế toán lập dự phòng giảm giá vật t, hàng hoá đợc tính riêng cho từng mặt hàng và đợc thực hiện vào cuối niên độ kế toán (ngày 31/ 12) trớc khi lập báo cáo tài chính năm. Sau khi xác định vật t có thể giảm giá trong kỳ tới, công ty có thể lập bảng tính dự phòng giảm giá vật t tồn kho để theo dõi chi tiết tài khoản dự phòng giảm giá vật t tồn kho cho từng loại vật t. Mẫu sổ này nh sau:
Bảng số 16 : bảng tính dự phòng giảm giá vật t Quý năm… …
Stt Tên vật t Số lợ ng tồ n kh o cu ối q
uý Đơn giá
Ghi sổ Thực tế Chênh lệch Số d ự p hò ng đ ã lậ p Số d ự p hò ng p hả i l ập Số d ự p hò ng h oà n n hậ p Số d ự p hò ng p hả i l ập th êm Tổng cộng Trình tự ghi sổ nh sau :
Khi tính ra giá trị vật t có thể giảm giá trong kỳ tới, kế toán ghi : Nợ TK 632 : Số dự phòng phải lập
Có TK 159 : Số dự phòng phải lập
Khi thực tế xảy ra giảm giá vật t tồn kho, kế toán ghi : Nợ TK 159 : Số dự phòng đã lập
Nợ ( Có ) TK 632 : Số lập thiếu ( thừa ) Có TK 152, 153 : Giá trị vật t giảm giá
Cuối kỳ kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kế toán ghi : Nợ TK 159 : Số dự phòng phải hoàn nhập
Có TK 632 : Số dự phòng phải hoàn nhập
Ví dụ : Cuối năm 2004, công ty tồn kho 20.000 kg hạt LD, đợc ghi sổ kế toán 5.000đ/ kg, dự kiến giá trị thuần có thể thực hiện đợc sang năm sau là 4.500đ/ kg. Kế toán tiến hành tính toán mức cần trích lập dự phòng:
Mức trích lập dự phòng năm 2005 = 17.000 x ( 5.000 – 4.500) = 8.500.000đ Kế toán ghi định khoản:
Nợ TK 623 : 8.500.000 Có TK 159 : 8.500.000
Hiện nay, công ty đang tiến hành tính khấu hao theo nguyên tắc tròn tháng, tức là tài sản cố định đa vào sử dụng trong tháng này thì tháng sau mới tính khấu hao, tài sản cố định giảm trong tháng thì tháng sau thôi tính khấu hao. Theo quy định số 206/ 2003/ QĐ- BTC ngày 12/ 12/ 2003 của bộ tài chính và chuẩn mực kế toán mới hiện nay, tài sản cố định đợc tính khấu hao theo nguyên tắc cập nhật, tức là tài sản cố định tăng ngày nào thì bắt đầu tính khấu hao ngày đó, tài sản cố định giảm ngày nào thì thôi tính khấu hao ngày đó. Mức khấu hao tài sản cố định đợc xác định nh sau :
Đối với những tài sản cố định mới đa vào sử dụng ( hoặc thôi sử dụng ), mức khấu hao của tháng đa vào sử dụng ( hoặc thôi sử dụng ) đợc tính nh sau :
Mức khấu hao phải trích trong tháng =
Số ngày sử dụng trong tháng
30 x
Mức khấu hao tháng
Đối với những tài sản cố định đã đa vào sử dụng, mức khấu hao đợc tính nh sau :
Mức khấu hao năm = Nguyên giá TSCĐThời gian sử dụng
Mức khấu hao tháng = Mức khấu hao năm12
Ví dụ : Đối với máy tính Pentum III + máy in có nguyên giá : 14.218.500đ đ- ợc đa vào sử dụng từ ngày 15/ 12/ 2003 với mức khấu hao 10%. Trong tháng 12 công ty không tính khấu hao cho tài sản này,nhng theo quy định mới, tài sản cố định này phải đợc tính khấu hao , mức khấu hao của máy tính này trong tháng 12/ 2003 đợc xác định nh sau :
Mức khấu hao tháng = 14.218.500 x 10%12 = 118.487,5đ
Tài sản cố định hiện này đợc công ty theo dõi chung cho toàn doanh nghiệp và đợc theo dõi theo từng chủng loại, điều đó giúp công ty có cái nhìn tổng quát về tình hình tài sản cố định của toàn công ty nhng không cho phép công ty theo dõi tình hình tài sản cố định của từng phân xởng, từng bộ phận. Vì vậy, có thể dẫn đến việc sử dụng tài sản cố định không đợc phát huy đợc hết năng lực vốn có của nó do không đ- ợc theo dõi khấu hao tài sản cố định của từng phân xởng.
Mặt khác, công ty không sử dụng bảng tính và phân bổ khấu hao mà chỉ sử dụng sổ tài sản cố định. Việc lập bảng tính và phân bổ khấu hao sẽ giúp cho nhà quản lý có thể so sánh đợc mức biến động về khấu hao của tài sản cố định, đồng thời cũng biết đợc mức độ khấu hao của từng nhóm tài sản cố định trong kỳ. Do vậy, công ty nên sử dụn bảng tính khấu hao tài sản cố định để có cái nhìn tổng quan hơn về tình hình sử dụng tài sản cố định và mức biến động của khấu hao tài sản cố định.
2.2.3. Kế toán trích trớc chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định.
Công ty cũng không tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, công ty nên căn cứ vào kế hoạch sửa chữa lớn tài sản cố định để trích trớc chi phí cho việc sửa chữa lớn này. Hàng tháng kế toán tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn trong kỳ bằng cách lấy tổng chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định theo kế hoạch chia cho kỳ hạch toán.
Trình tự hạch toán nh sau:
Nợ TK 627, 641, 642 : số trích trớc 1 kỳ Có TK 335 : số trích trớc 1 kỳ
Khi công việc sửa chữa lớn tài sản cố định hoàn thành, kế toán ghi:
Nợ TK 335 : số trích trớc
Nợ TK 627, 641, 642 : số trích thiếu
Có TK 2413 : chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh Nếu số trích trớc lớn hơn số thực tế phát sinh, kế toán ghi:
Nợ TK 335 : số trích thừa
Ví dụ: Định kỳ 6 tháng, công ty tiến hành sửa chữa bảo dỡng hệ thống cắt