III. Hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty cổ phầnđầu t và xây dựng số
3. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí cho lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp và các hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ lao vụ trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí lao động trực tiếp thuộc hoạt động xây lắp bao gồm cả các khoản phải trả cho ngời lao động thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp và lao động thuê ngoài theo từng loại công việc.
Chi phí nhân công trực tiếp thờng chiếm tỷ trọng tơng đối lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp – lớn thứ hai sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, vì vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công không chỉ có ý nghĩa quan trọng đối với công tác quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm mà còn có ý nghĩa không nhỏ trong việc tính lơng, trả lơng chính xác và kịp thời cho ngời lao động. Hơn nữa việc quản lý tốt chi phí nhân công có tác dụng thúc đẩy Công ty sử dụng lao động khoa học, hợp lý, nâng cao năng suất và chất lợng lao động. Đồng thời tạo điều kiện giải quyết việc làm, đảm bảo thu nhập cho ngời lao động và không ngừng nâng cao đời sống công nhân trong Công ty.
Tiền lơng, phụ cấp, các khoản trích trên lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân sử dụng máy (công nhân của Công ty) đợc tính vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp. Lực lợng công nhân trực tiếp thi công công trình có thể là công nhân của xí nghiệp, đội nằm trong biên chế của Công ty và đợc đóng BHXH, BHYT, KPCĐ. Ngoài ra, các đơn vị thi công có thể thuê lao động thời vụ bên ngoài theo giá nhân công trên thị trờng và không trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ cho lực lợng lao động này.
Nh vậy khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty cổ phần xây dựng số 1 bao gồm:
+ Tiền lơng và các khoản trích trên lơng của công nhân trực tiếp sản xuất của Công ty
+ Tiền công của công nhân thuê ngoài trực tiếp sản xuất
+ Tiền lơng và các khoản trích trên lơng của công nhân điều khiển máy thi công * Tài khoản sử dụng: TK 622
Bên nợ: - Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào qua trình sản xuất sản phẩm bao gồm: tiền lơng, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lơng theo quy định
* Phơng pháp hạch toán
Sơ đồ 18: Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Hiện nay, Công ty đang áp dụng hình thức trả lơng khoán sản phẩm kết hợp với chất lợng, hiệu quả lao động - nghĩa là giao khoán cho từng khối lợng công việc hoàn thành nh: phần xây thô, phần điện, phần lát sàn... cho các đội thi công xây dựng; trả lơng thời gian (lơng công nhật) cho công nhân thực hiện các việc nh: dọn vệ sinh, dọn mặt bằng, ... Các đội lại giao khoán công việc lại cho các tổ, tổ trởng sản xuất phải đôn đốc lao động thực hiện phần việc đợc giao đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật. Đồng thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ để làm căn cứ thanh toán tiền công: hàng ngày tổ trởng theo dõi thời gian sản xuất, chấm công cho từng công nhân phục vụ thi công từng công trình, hạng mục công trình cụ thể trong tháng, rồi ghi vào nhật ký làm việc.
Cuối tháng, đội trởng sản xuất cùng phòng kinh tế kỹ thuật, kỹ thuật viên công trình tiến hành nghiệm thu khối lợng xây lắp làm trong tháng, trên cơ sở đó, đội sản xuất sẽ lập bảng sản lợng cho từng tháng có chi tiết từng công việc đã thực hiện theo các yếu tố chi phí: chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy xây dựng, chi phí sản xuất chung. Căn cứ vào bảng sản lợng từng tháng
TK 334, 338…
TK 141(1413)
Tiền lương, tiền công và các khoản trích theo lương của CNTTSX,
CN điều khiển máy
TK 622
Tiền lương trích trước của CNTTSX TK 335
Chi phí NCTT của khối lượng XL đã tạm ứng hoàn thành
Kết chuyển chi phí NCTT ( cuối kỳ )
công trong trị giá khối lợng xây lắp đã làm đợc của tổ, đội đó và chi tiết theo từng hạng mục công trình.
Chi phí nhân công đợc chia cho từng tổ sản xuất sẽ căn cứ vào khối lợng công việc thực hiện đợc trong tháng của tổ ấy. Khối lợng công việc thực hiện đ- ợc của từng tổ do cán bộ kỹ thuật theo dõi ghi vào sổ theo dõi khối lợng công việc hoàn thành. Tổng số tiền lơng của tổ sản xuất sẽ đợc chia cho các công nhân trong tổ dựa trên kết quả khối lợng công việc của từng ngời và kết quả bình xét lơng. Riêng đối với công nhân thuộc diện lao động theo hợp đồng thời vụ thì tiền lơng chi trả cho họ đợc thoả thuận trớc và ghi trong hợp đồng kinh tế ký kết giữa hai bên. Khi họ hoàn thành khối lợng công việc giao khoán đảm bảo chất lợng và thời gian theo yêu cầu hợp đồng ký kết thì sẽ đợc thanh toán.
Cụ thể hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại đội xây dựng và trang trí nội thất, tháng 10 năm 2004, công trình ĐHPCCC nh sau:
Hàng ngày, tổ trởng các tổ theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ mình và chấm công vào bảng chấm công.
Biểu 9:
Cty CPĐT và xây dựng số 34 Bảng chấm công
Đội XD số 2 Công trình: ĐH PCCC
Tháng 10 năm 2004 Tổ điện nớc: Nguyễn Hồng Nhung
STT Họ tên
Cấp bậc l- ơng
Ngày Quy ra công 1 2 … 31 Công khoán việc trả lơng Công nghỉ hởng lơng Công hởng BHXH Ghi chú 1 Nguyễn Hồng Nhung x x x 26 2 Đinh Văn Điều x x x 26
…
Tổng
Khi kết thúc hợp đồng làm khoán, nhân viên kỹ thuật cùng đội trởng sản xuất tiến hành kiểm tra khối lợng và chất lợng công việc, sau đó xác nhận vào hợp đồng làm khoán.
công trình ĐHPCCC
Tổ điện nớc Họ tên tổ trởng: Nguyễn Hồng Nhung ĐVT: Đồng
Nội dung công việc, điều kiện sản xuất, điều kiện kỹ thuật
ĐVT Khối lợng
Đơn giá Thành tiền Xác nhận Lắp đặt ống nớc tầng 3 Mét 315 5.000 1.575.000 Lắp đặt thiết bị vệ sinh tầng 3 Bộ 10 15.000 150.000 Lắp đặt đờng dây điện tầng 3 Mét 255 2.500 637.500 … … … … … Cộng 6.420.000 Đảm bảo chất lọng, đồng ý cho thanh toán Cuối tháng, kế toán đội tập hợp các hợp đồng làm khoán, bảng chấm công để tính ra số lơng mà mỗi công nhân đợc hởng trong tháng. Sau đó, lập bảng thanh toán lơng cho công nhân trực tiếp thi công theo từng tổ.
Căn cứ vào bảng thanh toán lơng của từng tổ, kế toán đội cũng tiến hành lập bảng tổng hợp thanh toán lơng của cả đơn vị mình.
Biểu 11:
Công ty xây dựng số 34
Bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng
Tháng 10 năm 2004
Đơn vị: Đội xây dựng số 2 ĐVT: Đồng
STT Tên đơn vị ( Họ tên tổ trởng ) Tổng tiền l- ơng Các khoản tiền ứng TL Khác Cộng Các khoản khấu trừ (BHXH,BHYT) Còn lĩnh 1 Nguyễn Hồng Nhung 6.420.000 119.580 6.300.420 2 Nguyễn Văn Bính 20.000.000 555.210 19.444.790 3 Nguyễn Văn Tuất 14.140.600 410.900 13.729.700 4 Trần Văn Hải 5.523.000 199.000 5.324.000 5 Phùng Văn Thành 4.191.500 166.250 4.025.250 6 Nguyễn Mạnh Chánh 9.333.000 319.420 9.013.580 7 Đào Thị Hạnh (Bộ phận gián tiếp) 14.000.000 380.268 13.619.732 Tổng cộng 73.608.100 2.150.628 71.457.472 Cuối tháng 10 năm 2004, phân bổ lơng cho công trình kho bạc Thanh Xuân là 73.608.100đ. Trong đó, 14.000.000đ là lơng bộ phận gián tiếp sản xuất, lơng trực tiếp là 59.608.100đ, lơng cơ bản của bộ phận trực tiếp sản xuất là 29.506.000đ.
Đối với lao động thuê ngoài theo hợp đồng thời vụ, Công ty trả lơng theo hợp đồng ký kết và không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ. Chỉ
tháng, dựa vào bảng thanh toán lơng do kế toán đội nộp lên, kế toán công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi công và tính vào chi phí nhân công trực tiếp chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ là 25% trong đó 6% khấu trừ vào lơng của công nhân viên, 19% tính vào chi phí sản xuất do Công ty gánh chịu. Cụ thể trích 15% BHXH, 2% BHYT, 2% KPCĐ đều tính trên lơng cơ bản.
Các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, thi công công trình kho bạc Thanh Xuân trong tháng 10 năm 2004:
+ Trích BHXH: 29.506.000 x 15% = 4.425.900đ + Trích BHYT: 29.506.000 x 2% = 590.120đ + Trích KPCĐ: 29.506.000 x 2% = 590.120đ Các số liệu trên đợc thể hiện trong bảng phân bổ sau:
Biểu 12: Bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ
Tháng 10 năm 2004 ĐVT: Đồng Đối tợng sử dụng TK Trích BHXH 15% KPCĐ 2% BHYT 2% Cộng 19% Lơng CB ... Trờng Phơng Liệt Nớc GiaLâm công trình ĐHPCCC ... 622 622 622 ... 1.932.000 1.462.350 4.425.900 ... ... 257.600 194.980 590.120 ... ... 257.600 194.980 590.120 ... ... 2.447.200 1.852.310 5.606.140 ... ... 12.880.000 9.749.000 29.506.000 ... Cộng 17.072.400 2.276.320 2.276.320 21.625.040 113.816.000 Cuối tháng, kế toán các đội gửi các chứng từ ban đầu, bảng thanh toán l- ơng lên phòng tài chính kế toán. Tại phòng tài chính kế toán công ty, sau khi…
tính ra và lập bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ, kế toán sẽ hạch toán chi phí tiền lơng và các khoản trích trên lơng của công nhân trực tiếp sản xuất vào TK 622, ghi sổ nhật ký chung (Biểu 5). Sau khi ghi vào sổ nhật ký chung số liệu đ- ợc chuyển vào sổ cái TK 622
Biểu 13: Sổ Cái
Năm 2004
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp
Số hiệu tài khoản: 622 ĐVT: Đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Số NT
Diễn giải Trang sổ NKC Số hiệu TKĐƯ Số phát sinh Nợ Có
ĐHPCCC… … 31/10 30/10 Trích BHXH công trình ĐHPCCC 1 3383 4.425.900 31/10 30/10 Trích KPCĐ công trình ĐHPCCC 1 3382 590.120 31/10 30/10 Trích BHYT công trình ĐHPCCC 1 3384 590.120 … 31/10 31/10 Kết chuyển CPNCTT công trình ĐHPCCC 1 154 65.214.240 … Cộng phát sinh 862.150.857 862.150.857
Đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, các số liệu cũng đợc phản ánh vào sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp công trình kho bạc Thanh Xuân.