tính giá thành sản phẩm tại Công ty bánh kẹo Hải Hà .
Công ty bánh kẹo Hải Hà là doanh nghiệp sản xuất với quy mô lớn , nhiều xí nghiệp thành viên, vì thế việc hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm khá phức tạp . Việc hoàn thiện công tác này luôn là điều mong mỏi của ban lãnh đạo và cán bộ kế toán của Công ty . Để hoàn thiện hiệu quả công tác này công ty phải nắm rõ một số nguyên tắc cơ bản đảm bảo cho công tác hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm một cách đầy đủ, chính xác , cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản trị , phù hợp với quy mô sản xuất của Công ty
Một số nguyên tắc cơ bản là :
- Luôn nắm vững bản chất và nội dung kinh tế của CPSX và tính giá thành sản phẩm của Công ty .
- Phải phân loại sản phẩm hợp lý theo yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán .
- Nắm đợc quan hệ giữa CPSX và giá thành sản phẩm của từng loại sản phẩm trong công ty .
- Nắm đợc cách phân loại giá thành khác nhau phục vụ cho công tác quản lý và hạch toán .
- Xác định đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm phù hợp với Công ty .
- Nắm rõ một số nguyên tắc cơ bản trên đây sẽ giúp cho các cán bộ kế toán của Công ty xây dựng những pjơng án hoàn thiện đợc hiệu quả hơn , đáp ứng nhu cầu thiết thực hơn.
1. Hoàn thiện hạch toán CPNVLTT :
Hiện nay việc hạch toán CPNVLTT theo định mức tại Công ty là cha hợp lý vì nếu hạch toán theo định mức thì khoản chi phí này không phản ánh đúng nh CPNVLTT thực tế sử dụng để sản xuất sản phẩm .
Hơn nữa hiện nay Công ty hạch toán theo định mức nguyên vật liệu đã xây dựng cho từng loại sản phẩm , công việc này bắt đầu làm vào cuối tháng sau khi nhận đợc báo cáo vật t do xí nghiệp gửi lên, điều này không phù hợp với thực tế hàng ngày công ty đều có xuất vật liệu cho sản xuất sản phẩm nhng không ghi ngay vào chi phí cho khoản NVL đó.
Vậy trong thời gian tới , để việc xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu vẫn phát huy tác dụng trong việc khuyến khích lao động mà vẫn đảm bảo khoản chi phí này vẫn phản ánh đúng thực chất chi phí bỏ ra thì kế toán tiéen hành nh sau :
Khi xuất NVL cho sản xuất sản phẩm , căn cứ vào phiếu xuất kế toán tập hợp ngay cho từng đối tợng theo số thực dùng .
Trong bảng tổng hợp phát sinh TK 152 - NVL và bảng tổng hợp phát sinh TK 153 - Công cụ dụng cụ hiện nay của Công ty bánh kẹo Hải Hà. Bên có các bảng tổng hợp này dùng để theo dõi tổng hợp việc xuất NVL, công cụ , dụng cụ , dòng TK 621 vẫn cha đợc chi tiết cho từng loại sản phấm . Vì vậy , không thể sử dụng bên có các bảng tổng hợp này để vào bảng tính giá thành sản phẩm , thay vào đó kế toán phải vào bảng tính giá thành sản phẩm từ các số liệu trên các sổ chi phí NVL cho từng sản phẩm .
Dòng TK 627 cũng không đợc kế toán chi tiết cho từng xí nghiệp về chi phí NVL và công cụ dụng cụ mà các xí nghiệp đã dùng nên Bảng tổng hợp TK152 và TK 153 cũng không sử dụng vào sổ tổng hợp TK 627 theo từng xí nghiệp .
Trong thời gian tới, Công ty nên mở bảng phân bổ số 2 - Bảng phân bổ NVL và công cụ dụng cụ, điều này vừa phù hợp với chế độ , vừa đảm bảo cung cấp lợng thông tin đầy đủ nhất, tiện lợi cho việc ghi sổ sách .
Mãu bảng phân bổ số 2
Bảng phân bổ nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Tháng 7 năm 2002 STT Ghi có các TK Đối tợng sử dụng (ghi nợ các TK) TK 152 TK 153 1 2 3 4 1 TK 621 - Chi phí NVL trực tiếp Sản phẩm a Sản phẩm b ...
2 TK 627 - Chi phí sản xuất chung Xí nghiệp kẹo Xí nghiệp bánh ... 3 TK 641 - Chi phí bán hàng 4 TK 642 - Chi phí QLDN 5 TK 138 - Phải thu khác 6 ... Cộng
2. Hoàn thiện chi phí nhân công trực tiếp :
Ta nhận thấy : Trong đơn giá lơng định mức của từng loại sản phẩm đợc xây dựng đã bao gồm cả lơng của bộ phận gián tiếp - nhân viên phân xởng , nhân viên vệ sinh . Nh vậy, việc hạch toán chi phí lơng nhân viên phân xởng ( trừ lơng nhân viên xí nghiệp phụ trợ ) vào TK 622 là điều cha hợp lý .
Nên chăng trong thời gian tới kế toán chi phí lơng các nhân viên xí nghiệp vào TK 627 để đảm bảo phù hợp với chế độ kế toán hiện hành.
3. Hoàn thiện chi phí sản xuất chung :
Riêng tiền điện, nớc mua ngoài tại các xí nghiệp bánh,kẹo, phụ trợ hiện nay kế toán hạch toán qua TK 152 coi nh chi phí NVL cho sản xuất chung là điều không hợp lý vì thực chất đây là khoản chi phí dịch vụ mua ngoài nên phải đợc hạch toán nh một khoản chi phí dịch vụ mua ngoài .
* Với chi phí KHTSCĐ :
Chi phí KHTSCĐ của 4 xí nghiệp đợc tính toán và phân bổ cho từng xí nghiệp kẹo theo tiêu thức sản lợng của từng xí nghiệp là điều không hợp lý vì TSCĐ ở mỗi xí nghiệp là không giống nhau, nhập từ các nớc khác nhau, nguyên giá TSCĐ, thời gian sử dụng khác nhau ... nên chi phí sử dụng tài sản đó là khác nhau thậm chí để sản xuất ra một tấn kẹo nhân dứa thì thơì gian sử dụng máy sẽ khác khi sử dụng máy đó để sản xuất một loại kẹo khác .
Công ty bánh kẹo Hải Hà là một doanh nghiệp sản xuất lớn và vì vậy số l- ợng TSCĐ nhiwuf , khoản mục CPKHTSCĐ lớn trong tổng chi phí của xí nghiệp , nên phân bổ không chính xác sẽ ảnh hởng rất lớn đến sự đúng đắn của chỉ tiêu giá thành sản phẩm .
Mặt khác hiện nay Công ty vẫn ch sử dụng bảng phân bổ số 3 - Bảng phân bổ KHTSCĐ còn gặp nhiều khó khăn , khối lợng tính toán lớn . Nếu mở bảng phân bổ số 3 này thì việc hạch toán khoản mục khấu hao TSCĐ sẽ trở nên dễ dàng hơn tạo điều kiện tốt cho công tác tính giá thành sản phẩm .
Vậy trong thời gian tới về khoản mục CPKHTSCĐ cho sản xuất, kế toán cần phải thực hiện các công việc sau:
- Xác định rõ TSCĐ đợc sử dụng ở xí nghiệp nào . Điều này hoàn toàn có thể làm đợc vì các xí nghiệp là độc lập và TSCĐ của từng xí nghiệp đợc sủ dụng riêng rẽ .
- Mở bảng phân bổ số 3 - Bảng tính và phân bổ khấu hao ,mãu bảng này đ- ợc giới thiệu ở biểu số 19. Thông qua bảng này kế toán sẽ tính toán đợc một cách chính xác chi phí KHTSCĐ của từng xí nghiệp của Công ty.
- Với chi phí KHTSCĐ của từng xí nghiệp, kế toán nên phân bổ cho từng loại sản phẩm theo thời gian sử dụng máy . Chỉ tiêu giá thành sản phẩm sẽ hoàn thiện hơn nếu CPKH đợc tính toán và phân bổ một cách chính xác cho từng loại sản phẩm
* Về phân bổ chi phí sản xuất của xí nghiệp phụ trợ :
- Hiện nay, toàn bộ các chi phí sản xuất phát sinh tại xia nghiệp phụ trợ đều đợc hạch toán vào TK 627 - xí nghiệp phụ trợ , sau đó đến cuối tháng kế toán phân bổ cho hai xí nghiệp bánh và kẹo theo tiêu thức sản lợng sản xuất trong kỳ . Điều này không hợp lý vì hoạt động của xí nghiệp phụ trợ chủ yếu phát sinh do nhu cầu thực tế cuả từng xí nghiệp bánh và kẹo .
- Để hoàn thiện hơn việc phân bổ chi phí sản xuất của XN phụ trợ cho hai xí nghiệp bánh này kẹo , kế toán công ty nên có sự theo dõi chi tiết chi phí phát sinh ở xí nghiệp phụ trợ theo từng hoạt động trong tháng phục vụ trực tiếp, điều này hoàn toàn có thể thực hiện đợc để phục vụ cho việc hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm chính xác hơn nữa .
- Về việc phân bổ chi phí điện, than, dầu trong 4 xí nghiệp bánh ,kẹo Nam định ,Việt trì:
- Do mức tiêu hao năng lợng của mỗi xí nghiệp là hoàn toàn khác nhau nên việc phân bổ chi phí nhiên liệu, năng lợng cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức sản lợng sẽ làm cho độ chính xác của giá thành đơn vị sản phẩm bị sai lệch , dẫn đến không biết đợc mức độ hiệu quả của từng sản phẩm .
- Theo nh ý kiến của phòng kỹ thuật thì họ có thể xây dụng đợc hệ thống định mức tiêu hao năng lợng của từng sản phẩm . Vì vậy , công ty hoàn toàn có thể phân bổ năng lợng cho từng sản phẩm trong xí nghiệp theo tiêu thức định mức tiêu hao năng lợng và sản lợng thực tế trong tháng của sản phẩm .
- Công thức :
Tổng chi phí điện nớc, phát sinh trong tháng
H = --- * Sản lợng Đ.M điện (nớc) cho sản phẩm (i) sản phẩm(i)
sản xuất trong tháng - Trong đó :
H là hệ số phân bổ
Chi phí điện(nớc) = H* ĐM điện nớc * Sản lợng sản phẩm (i) Cho sản phẩm(i) cho sản phẩm(i) sản xuất trong tháng
Trong chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp, yếu tố nhiên liệu, động lực chiếm tỷ trọng lớn nhng trong sổ chi tiết lại không có chi tiết cho từng loại nhiên liệu, động lực (điện, nớc,dầu). Do vậy để xem một loại nguyên vật liệu thì phải kiểm tra lại các sổ nhật ký khác. Khi kế toán lập " Nhật ký chứng từ số 7 phần II - tập hợp chi phí sản xuất theo yếu tố ", công việc nhiều khi bị lặp lại và mất nhiều công sức .
Hơn thế nữa, sổ chi tiết tài khoản 627 còn có thể theo dõi luôn số Có của tài khoản này. Cuối kỳ, căn cứ vào số liệu tổng hợp trên sổ chi tiết tài khoản 627, kế toán dễ dàng kết chuyển sang tài khoản 154 (631)
Để khắc phục nhợc điểm này em xin đa thêm số liệu chi tiết vào sổ chi tiết TK 627 nh sau :
Sổ chi tiết TK 627 Tháng .... năm ....
Mã đơn vị Tên đơn vị Tài khoản Số tiền
...
NB2 Xí nghiệp kẹo 152 (Điện)
NB2 Xí nghiệp kẹo 152 (phụ tùng)
NB2 Xí nghiệp kẹo 152 (Dầu marut)
NB2 Xí nghiệp kẹo 152 (Nớc)
4. Hoàn thiện chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phụ :
Sản phẩm phụ của Công ty bánh kẹo Hải Hà bao gồm : cà phê rang xay, hộp đã in xong để dựng sản phẩm , túi gia công song ...các bộ phận sản xuất sau khi đã hoàn thành công việc thì sản phẩm phụ sẽ đợc nhập kho vật liệu để sử dụng cho sản xuất sản phẩm chính hoặc bán ra theo hợp đồng của khách hàng . Về thực chất, đây là hoạt động gia công vật liệu cho sản xuất chính .
Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phụ còn một số điểm cha hợp lý . Về hạch toán công cụ dụng cụ vào TK 621. Mặt khác, phần hoạt động gia công hoàn thành trờ xuất bán , kế toán treo trên tài khoản 154 để kỳ sau ghi giá vốn là không hợp lý vì TK 154 là TK chi phí sanr xuất kinh
doanh dở dang nên không thể treo trên tài khoản này phần giá thành của sản phẩm đã hoàn thành rồi .
Vậy trong thời gian tới công ty nên hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phụ theo sơ đồ sau :
Sơ đồ hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Hoàn thiện bảng kê số 4
Bảng kê số 4 hiện nay của công ty dùng để tập hợp chi phí trong kỳ . Tuy nhiên bảng kê này chỉ tập hợp các số liệu tổng cộng trên các TK 621,622,627. Khoản CPNCTT, CPNVLTT cha chi tiết cho từng loại sản phẩm, CPSXC cha chi tiết theo từng xí nghiệp.
Sau khi hoàn thiện bảng phân bổ số 2 thì bảng kê số 4 cần đợc cải tiến cho phù hợp với chế độ và thống nhất với những thay đổi này .
Mãu bảng kê số 4 đợc thể hiện ở trang sau .
5. Cải tiến hình thức sổ mới cho phù hợp với kế toán tại công ty bánh kẹo Hải Hà : TK152 TK621 TK154 Chi phí NVLTT TK334, 338 TK 111, 112, 3362 Chi phí NCTT TK 152 Nhập kho NVL đã gia công Chi phí NVLTT TK622 TK627 TK 632 TK152 (chi tiết) Xuất bán thẳng trong kỳ NVL đã gia công chờ bán K/c chi phí NVLTT K/c chi phí NCTT K/c chi phí SXC
Hiện nay, Công ty bánh kẹo Hải Hà đang tổ chức và vận dụng hệ thống sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ, do đặc điểm của sổ này là thể hiện đa năng trên một sổ và vì vật rất khó mã hoá trên máy gây ra không ít khó khăn trong công tác kế toán. Dể khắc phục đợc khó khăn này đồng thời đa công nghệ thông tin áp dụng vào trong công ty một cách nhanh chóng, Công ty cần xây dựng hệ thống sổ kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của donh nghiệp và thuận lợi cho việc sử dụng máy tính.
Hình thức sổ kế toán phù hợp là điều kiện tốt cho việc phản ánh ghi chép các thông tin về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại các đơn vị . Mặt khác, nó còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân tích các thông tin đã đợc phản ánh trên sổ kế toán giúp cho các nhà doanh nghiệp đa ra đợc quyết định chính xác , kịp thời và cung cấp thông tin một cách hiệu quả cho những ngời quan tâm...
Hiện nay công ty đang tổ chức và vận dụng hệ thống sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ . Do đặc điểm của hình thức sổ này là khó mã hoá trên máy tính và vì vậy việc áp dụng hệ thống máy tính vào công tác tại Công ty gặp nhiều khó khăn . Nếu Công ty áp dụng hệ thống sổ mới là Nhật ký chung , kết hợp với đội ngũ cán bộ kế toán có trình độ nghiệp vụ cao và nhiều năm kinh nghiệm sẽ tạo điêù kiện tốt hơn cho công tác kế toán của đơn vị , vì hình thức sổ nhật ký chung dễ làm, dễ hiểu và thuận lợi cho việc áp dụng máy tính vào công tác kế toán . Vì vậy cùng với việc xây dựng hệ thống kế toán máy phục vụ cho công tác kế toán , trong thời gian tới Công ty nên áp dụng hình thức sổ mói là sổ Nhật ký chung . Theo hình thức này trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện theo sơ đồ sau
73 Chứng từ gốc
Sổ nhật ký đặc
biệt (nếu có) Sổ nhật ký chung
Sổ chi tiết TK 152, 153... Sổ chi phí SXKD Thẻ tính giá thành sản phẩm Sổ cái TK 621, 622,627,154 (631)... Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính Ghi chú
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu
6. Hoàn thiện công tác thanh quyết toán chi phí giữa Công ty và Xí nghiệp.
Kế toán chi phí tại Công ty Bánh kẹo Hải Hà ngoài trách nhiệm ghi sổ , các nghiệp vụ kinh tế phát sinh , tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm còn có nhiệm vụ đặc biệt quan trọng nữa, đó là theo dõi , phân tích các khoản chi phí phát sinh của xí nghiệp thông qua định mức khoán . Tuy nhiên ,trong các mẫu tập hợp chi phí của xí nghiệp lại rất khó phản ánh đợc tình hình đó, không phản ánh đợc tổng định mức khoán là bao nhiêu, thực chi là bao nhiêu và chênh lệch