I. Đặc điểm khái quát về Xí nghiệp Dợc phẩm Trung ơng 2 :
3. Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng cho công tác hạch toán chi phí sản xuất:
loại chi phí lao động sống nh lơng chính, phụ cấp, lơng làm thêm giờ, lơng thởng của công nhân trực tiếp sản xuất. Ngoài ra còn các khoản trích theo lơng nh bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
- Chi phí sản xuất chung : bao gồm các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất tại các phân xởng nh chi phí điện nớc, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, tiền lơng nhân viên quản lý, chi phí phân xởng sản xuất phụ phân bổ cho phân xởng sản xuất chính.... Phần chi phí này cũng đợc theo dõi riêng cho từng phân xởng.
2.Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất :
Tại xí nghiệp, với quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, theo kiểu chế biến liên tục, chu kỳ sản xuất ngắn, mỗi loại sản phẩm là đối tợng hạch toán chi phí ở một phân xởng. Nh vậy, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là theo từng phân xởng và trong mỗi phân xởng hạch toán chi phí cho từng loại sản phẩm.
Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là hạch toán chi phí sản xuất theo phân xởng và theo dõi chi tiết cho từng loại sản phẩm.
3. Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng cho công tác hạch toán chi phí sản xuất : :
Do bộ phận kế toán xí nghiệp lựa chọn hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên nên các tài khoản đợc sử dụng gồm:
• Tài khoản 152: Nguyên vật liệu :
-1521: Nguyên vật liệu chính. -1522:Vật liệu phụ. -1523: Nhiên liệu. -1524: Phụ tùng thay thế. -1525: Vật liệu xây dựng. -1527: Bao bì.
• Tài khoản 1531: Phụ liệu: quần áo bảo hộ, áo ma, vải bạt, găng, mũ bảo hiểm, bình cầu, ống thủy tinh...
• Tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng phân xởng : -TK6211: Chi phí vật liệu phân xởng tiêm.
-TK6212: Chi phí vật liệu phân xởng viên. -TK6213: Chi phí vật liệu phân xởng hoá.
• Tài khoản 622: Chi phí sản xuất nhân công trực tiếp
Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng phân xởng nh sau: -TK6221: Chi phí nhân công trực tiếp phân xởng tiêm. -TK6222: Chi phí nhân công trực tiếp phân xởng viên. -TK6223: Chi phí nhân công trực tiếp phân xởng hoá.
• Tài khoản 627: Chi phí sản xuất sản xuất chung
Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng phân xởng nh sau: -TK6271: Chi phí sản xuất chung phân xởng tiêm
-TK6271: Chi phí sản xuất chung phân xởng viên -TK6273: Chi phí sản xuất chung phân xởng hoá.
• Tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
-TK1541: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phân xởng tiêm. -TK1542: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phân xởng viên. -TK1543: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phân xởng hoá .
• Tài khoản 1544: Chi phí sản xuất phát sinh tại phân xởng cơ điện.
Phân xởng cơ điện là phân xởng sản xuất phụ phục vụ cho phân xởng sản xuất chính nh sủa chữa, thay thế, bảo dỡng máy móc thiết bị. Ngoài ra phân xởng còn sản xuất, gia công phụ tùng thay thế, công cụ nhỏ...Kết cấu của tài khoản này nh sau:
Bên nợ : Chi phí nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp và chi phí chung tại phân xởng cơ điện.
+ Kết chuyển khối lợng lao vụ hoàn thành trong kỳ cho các đối tợng sử dụng.
• Tài khoản 1421: Chi phí phát sinh tại phòng nghiên cứu.
Phòng nghiên cứu có hai chức năng là nghiên cứu và sản xuất thử, chủ yếu là các loại thuốc viên để phục vụ phân xởng thuốc viên. Vì vậy cuối kỳ, chi phí tập hợp đợc kết chuyển sang TK6272 - Chi phí sản xuất chung phân xởng viên. Kết cấu của tài khoản này nh sau:
Bên nợ : Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và các chi phí sản xuất sản xuất chung khác phát sinh tại phòng nghiênn cứu.
Bên có : Kết chuyển toàn bộ chi phí tập hợp sang tài khoản 6272.
Các chi phí về tiền lơng và phụ cấp theo lơng tại phòng nghiên cứu không tập hợp trên tài khoản 1421 mà tập hợp vào tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản 1421 tại xí nghiệp không có số d cuối kỳ vì nếu tồn tại sản phẩm dở dang cũng sẽ đợc chuyển sang phân xởng viên và tính vào giá trị sản phẩm dở dang của phân xởng viên.
4.Công tác lập kế hoạch sản xuất tại xí nghiệp Dợc phẩm TW2 :
Trớc tiên ta xét đến công tác lập kế hoạch sản xuất tại xí nghiệp : B
ớc 1 : Xí nghiệp lên kế hoạch sản xuất cho cả năm hoạt động, thể hiện qua Bảng dự kiến kế hoạch năm (Bảng số 2 tr.59) nhằm dự kiến sản lợng từng loại sản phẩm từng phân xởng.
B
ớc 2 : Dựa vào định mức tiêu hao vật liệu, nhân công và các yếu tố khác sẵn có, kế toán giá thành tính toán giá thành kế hoach (Bảng số 3 tr.60) cho từng loại sản phẩm.
B
ớc 3 : Căn cứ vào sản lợng từng loại sản phẩm và giá thành kế hoạch từng loại sản phẩm vừa xây dựng, kế toán giá thành lập Bảng giá thành kế hoạch (Bảng số 4 tr.61) theo tháng cho từng phân xởng.
Tổng công ty Dợc Việt Nam Xí nghiệp dợc phẩm TW2 Số: 1028/KHCƯ
Bảng số 2 : Bảng dự kiến kế hoạch năm 2001
Đơn vị: đồng
STT Sản phẩm Đơn vị Đơn giá Quy cách Tổng số lợng Tiền (1000đ)
1 2 3 4 5 6 7
Phân xởng tiêm
1 Chai huyết thanh 100 ml chai 9.000 24 chai/hòm 10.000 90.000
2 ống Gentamicin ống 450 1 ống/hộp 1.000 450
...
Giá trị phân xởng tiêm 10.000.000 10.332.000
Phân xởng viên
27 Analgin 0.5 mg viên 60 10 v/ vỉ 1.000.000 60.000
26 Paracetamol 0.1 mg viên 10 500 v/ lọ 20.000.000 20.000
..
Giá trị phân xởng viên 1.500.000.000 92.388.000
Phân xởng hoá
90 ...
Giá trị phân xởng hoá 88.000.000 2.279.000
Tổng giá trị sản xuất 3
Bảng số 3 : Bảng giá thành kế hoạch. Giá thành kế hoạch Ampicilin 250 mg (Viên nén-đóng chai) Định mức: 1.000.000 viên Đơn vị : đồng Stt Chi phí Đ/V tính Định mức
Đơn giá Thành tiền Ghi chú 1 3 4 5 6 7 I. Nguyên vật liệu chính 132.230.553 Ampicilin(khan) 100% g 253,75 510.000 129.412.500 Talcum g 29,136 4020 117126,72 Sắn lọc g 176,757 4500 795406,5 Cồn 90o ml 111,27 7854 873914,58 Gelatin g 12,8 43000 550400 Magnesistearat g 14,56 28284 411815,04 Sắn lọc g 15,42 4500 69390 II. Bao bì 3.029.371,5 Chai 200 ml cái 4500 457 2.056.500 Nút cái 4500 51,22 230.490 Fong kg 5,7 20000 114.000 Nhãn cái 43 30 1.290 Bông kg 3,2 36700 117.440 Xi kg 9,5 4377 41.581,5 Cầu cái 17 850 14.450 Hộp 48 cái 85 5300 450.500 Túi PE 60x80 cái 6 520 3.120 III
. Chi phí khácTiền lơng giờ 393 4500 4.480.2001.768.500
BHXH giờ 393 900 353.700
Chi phí phân xởng giờ 393 6000 2.358.000
Tổng giá thành SX đồng 139.740.124,5
Bảng số 4 : Bảng giá thành kế hoạch (tháng 1 năm 2001) Phân xởng viên STT Tên sản phẩm Số lợng Giờ sản xuất NVLC NVL phụ CPNC CPSX chung Tổng CP Giá đơn vị 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 Amoxilin 3000.000 1613 482.766.818 2.648.377 10.377.544 24.677.598 531.347.845 118,07 7 2 Ampicilin 250 mg 4.500.000 1498 595.037.488 13.632.172 9.549.900 10.611.000 628.830.560 139.74 ... Cộng 91.849.048 18945 2.159.172.407 189.423.244 125.941.019 321.364.241 2.887.766.904
Dới đây, xin đi sâu tìn hiểu công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành thực tế.
5.Trình tự hạch toán chi phí sản xuất :
5.1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
Do đặc điểm của ngành dợc rất đa dạng và phong phú nên nguyên vật liệu đ- ợc sử dụng tại xí nghiệp bao gồm nhiều thứ, nhiều loại khác nhau với nội dung kinh tế, công dụng và tính năng lý, hoá học khác nhau. Nguyên vật liệu đợc sử dụng thờng chiếm một tỷ trọng lớn trong cơ cấu giá thành sản phẩm.
Theo dõi vai trò và tác dụng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh, kế toán theo dõi vật liệu trên các tài khoản chi tiết của TK152 nh sau:
- TK1521: Nguyên vật liệu chính: là những thứ mà sau quá trình gia công chế biến sẽ trở thành vật chất chủ yếu của sản phẩm bao gồm nhiều loại: Ampicilin, Atropin, Adrenalin, Aminazin, Vitamin, Gentamicin, Cloroxit...
- TK1522: Nguyên vật liệu phụ:
Tuy không cấu thành thực thể của sản phẩm nhng vật liệu phụ có tác dụng nhất định trong quá trình sản xuất sản phẩm làm tăng chất lợng nguyên vật liệu chính, phục cụ cho nhu cầu công nghệ bảo quản : nh nhãn thuốc, ống tiêm, bông hút, bông mỡ, giấy lọc ...
- TK1523 : Nhiên liệu:
Cung cấp năng lợng cho quá trình sản xuất, cho các phơng tiện máy móc thiết bị hoạt động trong quá trình sản xuất nh than đá, xăng dầu....
- TK1524: Phụ tùng:
Là các thiết bị, phơng tiện, phụ tùng chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải bao gồm thép, ống mạ, vòng bi, dây curoa....
- TK1525: Vật liệu cho xây dựng cơ bản.
Là các thiết bị phơng tiện lắp đặt vào các công trình XDCB của xí nghiệp, sửa chữa nhà làm việc, nhà xởng sản xuất : xi măng, gỗ, sắt thép...
Là các loại vật liệu dùng cho sản xuất bao bì, đóng gói nh: chai, túi đựng, đệm cao su, hòm cáctông....
Thuốc là loại sản phẩm mà định mức nguyên vật liệu tơng đối ổn định và đ- ợc quy định bởi công thức pha chế. Do tính chất đặc thù của nguyên vật liệu của xí nghiệp cho nên để sử dụng nguyên vật liệu một cách hợp lý và có hiệu quả, hàng tháng, phòng kế hoạch cung ứng căn cứ vào kế hoạch sản xuất sản phẩm và nhu cầu nguyên vật liệu lập định mức cho từng phân xởng, bộ phận. Đến kỳ sản xuất, nhân viên phân xởng lĩnh vật t về phân xởng để sản xuất. Khối lợng mỗi loai vật liệu đợc xác định theo công thức:
Lợng vật liệu (i) cần sản xuất sản phẩm (j) = định mức vật liệu (i) cần cho sản xuất sản phẩm (j) x Sản lợng kế hoạch sản phẩm (j) Đặc điểm sản xuất sản phẩm là theo trình tự thời gian nghĩa là ở một thời điểm nhất định trên dây chuyền sản xuất chỉ có một loại sản phẩm đang đợc sản xuất. Vì vậy theo dõi chi phí phát sinh cho từng lô sản phẩm là hoàn toàn có thể thực hiện đợc. Trong trờng hợp sản xuất lô sản phẩm có hai loại sản phẩm cùng loại nhng khác nhau về kích cỡ, quy cách đóng gói, thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc ghi riêng cho từng loại sản phẩm căn cứ vào định mức sản xuất đơn vị sản phẩm và sản lợng kế hoạch dự định sản xuất. Còn chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung đợc phân bổ theo giờ công thực tế sản xuất.
Công thức phân bổ nh sau:
Chi phí phân bổ cho
sản phẩm (j) =
Tổng chi phí pát sinh Tổng giờ công sản xuất x
Giờ công sản xuất sản phẩm (j) Việc ghi chép, phản ánh đợc kế toán nhiều phần hành phối hợp cùng theo dõi và qua đó nâng cao chất lợng của thông tin qua bớc kiểm tra và đối chiếu. Nhân viên kinh tế phân xởng theo dõi toàn bộ khối lợng vật liệu nhập về kho và chi
dùng cho từng loại, từng lô sản phẩm trên các thẻ tính giá thành, cuối tháng lập bảng kê xuất vật t, của phân xởng mình.
Chỉ tiêu giá trị đợc phản ánh sau khi lấy giá vật liệu từ kế toán vật t, cuối kỳ chuyển cho kế toán giá thành.
Chứng từ theo dõi vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất là phiếu lĩnh vật t theo hạn mức. Kế toán vật t dựa trên phiếu xuất kho để ghi số lợng và giá trị vật t vào sổ chi tiết vật t theo giá bình quân cả kỳ dự trữ.
Đơn giá bình quân = Giá thực tế vật t tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật t nhập trong kỳ Số lợng vật t tồn đầu kỳ + Số lợng vật t nhập trong kỳ
Số lợng nguyên vật liệu xuất kho trên sổ chi tiết vào đầu kỳ hoặc hàng tháng sẽ đợc đối chiếu với thẻ kho của thủ kho. Số liệu trên các sổ chi tiết vật t (số tổng cộng cột xuất) của từng loại vật t của từng phân xởng sẽ đợc kế toán vật t tập hợp vào Bảng tổng hợp xuất vật t. Cuối tháng trên cơ sở sổ chi tiết vật t và Bảng tổng hợp xuất vật t xuất vật t của các bộ phận lĩnh dùng trong tháng, kế toán vào Sổ số d. Số tổng cộng cộng dồn trên các Bảng tổng hợp xuất vật t đợc ghi vào Sổ số d. Sổ số d đợc mở theo kiểu chữ T (Bảng số 6 tr.66). Số liệu tổng hợp trên các Sổ số d cuối tháng đợc chuyển cho kế toán giá thành để tập hợp chi phí nguyên vật liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm.
ở xí nghiệp, có một đặc trng là không theo dõi giá trị vật liệu tồn cuối kỳ tại phân xởng nghĩa là xuất dùng bao nhiêu ghi nhận chi phí trong kỳ bấy nhiêu và cuối kỳ không ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trên tài khoản chi phí.
Phơng pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại xí nghiệp đợc thể hiện nh sau:
Sơ đồ 23: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
Cuối kỳ, kế toán giá thành căn cứ vào Sổ số d các tài khoản 152 (chi tiết), 1531 để hạch toán chi phí vào Bảng kê số 4 (Bảng số 10 tr 78, 79 ), Bảng kê số 6 (Bảng số 11 tr.80).
Bảng số 5 : Bảng tổng hợp xuất vật t tháng 1/2001.
(Tài khoản 1521-Nguyên vật liệu chính) TK152,153Xuất kho nguyên vật liệu TK621
Bảng số 5 : Bảng tổng hợp xuất vật t
tháng 1 năm 2001
(Tài khoản 1521-Chi phí nguyên vật liệu chính)
Stt Danh điểm Đv ĐG 6211 6212 6213 6271 6272 6273 1. Ampicilin(bột) kg 455607 1000 455607000 2. Ampicilin(hạt) kg 449080 450 202086014 3. Dimedron kg 226730 4,02 910552 4. Glucôza kg 11647 133 152933 5. Metronidazol kg 95061 1,87 177954 250 23765210 6. Cloroxit kg 432180 600 259308036 0,6 233078 7. Vitamin B6 kg 289297 260 75217243 8. Tinh dầu chàm kg 54636 1 54636 9. Foocmol lít 60000 1 60000 1 60000 10 CuSO4 kg 85350 0,2 17070 0,2 17070 .... .... .... .... .... .... Cộng 187.776.471 2.214.624.520 22.560.642 1.722.083 548.178 Cộng tồn kho tháng trớc 5.917.706 800.243.775 219.788.301 Trừ tồn kho tháng này 55.815.800 386.203.399 201.903.072 Xuất dùng 137.878.377 2.628.664.896 40.445.871 1.722.083 548.178
Bảng số 6 : Sổ số d tài khoản Sổ số d - tháng 1 năm 2001 TK1521 Sổ số d - tháng 1 năm 2001 TK1522 Tài khoản 1521 SDĐK: 131.135.000 6211: 137.878.377 331: 3.070.238.919 6212: 2.628.664.896 111: 60.000 6213: 40.448.871 6271: 1.722.083 6272: 548.178 642 : 2.564.973 1388: 20.960.000 1421:15.245.324 1544: 1.604.840 3.070.298.919 2.849.634.542 SDCK: 351.799.377 Tài khoản 1522 SDĐK: 80.336.369 331:56.904.881 6211: 6.528.256 111: 941.160 6212: 81.446.202 6213: 3.455.173 6271: 1.581.070 6272: 4.864.616 641 : 632.925 642 : 3.466.470 1421: 3.936.807 1544: 1.443.518 57.846.041 107.419.815 SDCK: 30.762.595
5.2. Chi phí nhân công trực tiếp :
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng của công nhân tham gia trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm 3 phân xởng sản xuất và các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ vởi tỷ lệ quy định.
Quản đốc phân xởng theo dõi số giờ công, ngày công của từng lao động trong phạm vi phân xởng trên Bảng chấm công, cuối tháng gửi cho kế toán tính l- ơng. Trình tự tính quỹ lơng ở xí nghiệp nh sau:
B
ớc 1 : Tính tổng quỹ lơng:
Hiện nay, tại các phân xởng áp dụng hình thức tính quỹ lơng theo giờ công lao động thực tế. Đối với lao động làm thêm giờ, làm ngoài giờ sẽ đợc tímh lơng theo sản phẩm làm đợc.
Kế toán lơng dựa vào đơn giá giờ công, Bảng chấm công của các phân xởng để tính quỹ lơng ( theo thời gian ) của từng phân xởng; số lợng sản phẩm hoàn thành do làm thêm giờ theo từng loại sản phẩm và đơn giá sản phẩm ở từng phân x- ởng để tính tổng quỹ lơng toàn bộ của từng phân xởng.
Lơng cơ bản chỉ có ý nghĩa đối với công tác tạm ứng và tính toán các khoản trích tại xí nghiệp. Lơng thực tế công nhân đợc nhận là lơng thời gian lao động