Khi cú quyết định đỏnh giỏ lại TSCĐHH của nhà nớc, doanh nghiệp phải lập Hội đồng đỏnh giỏ lại TSCĐHH. Hội đồng cú trỏch nhiệm đỏnh giỏ lại TSCĐHH của doanh nghiệp và lập biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐHH theo đỳng mẫu quy định . Biờn bản đỏnh giỏ lại là chứng từ kế toỏn nhằm xỏc nhận cỏc chỉ tiờu giỏ trị của TSCĐHH theo quyết định của Nhà nớc, là căn cứ để ghi sổ kế toỏn khoản chờnh lệch do đỏnh giỏ lại TSCĐHH.
Tại phũng (ban) kế toỏn doanh nghiệp, kế toỏn chi tiết TSCĐHH được thực hiện trờn thẻ TSCĐHH(mẫu số 02- TSCĐHH). Thẻ TSCĐHH dựng để theo dừi chi tiết từng TSCĐHH của doanh nghiệp, tỡnh hỡnh thay đổi nguyờn giỏ và gias trị hao mũn đó trớch hàng năm của từng TSCĐHH.
Căn cứ để kế toỏn lập thẻ TSCĐHH gồm: Biờn bản giao nhận TSCĐHH, Biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐHH, Bảng trớch khấu hao TSCĐHH, Biờn bản thanh lý TSCĐHH, và cỏc tài liệu kỹ thuật cú liờn quan.
Thẻ TSCĐHH sau khi lập xong được lu lại ở phũng kế toỏn, giao cho kế toỏn TSCĐHH quản lý và thực hiện việc ghi chộp cỏc chỉ tiờu liờn quan đến TSCĐHH đú trong quỏ trỡnh sử dụng. Thẻ phải được sắp xếp theo từng
loại và theo từng bộ phận sử dụng.
Để tổng hợp TSCĐHH theo từng loại, nhúm TSCĐHH, kế toỏn cũn sử dụng “Sổ Tài sản cố định”. TSCĐHH được theo dừi trờn một cuốn sổ hoặc theo mỗi trang của sổ. Mỗi dũng của sổ ghi một đối tợng TSCĐHH. Cơ sở để ghi TSCĐHH gồm: Biờn bản giao nhận TSCĐHH, Biờn bản thanh lý TSCĐHH, Thẻ TSCĐHH và một số chứng từ khỏc cú liờn quan.
Tại cỏc phũng, ban hay độ, cụng trường, phõn xởng hoặc cỏc xớ nghiệp thành viờn trực thuộc doanh nghiệp sử dụng “Sổ TSCĐHH theo đơn vị sử dụng”để theo dừi tỡnh hỡnh tăng giảm TSCĐHH do đơn vị mỡnh quản lý và sử dụng.Căn cứ ghi sổ này là cỏc chứng từ gốc về tăng, giảm TSCĐHH.
IV. Kế toỏn tổng hợp tỡnh hỡnh biến động tăng, giảm TSCĐHH. 1. Tài khoản kế toỏn sử dụng:
Theo chế độ hiện hành việc hạch toỏn TSCĐHH được theo dừi trờn cỏc tài khoản chủ yếu sau:
TK 211- TSCĐ hữu hỡnh: Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị hiện cú và biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ hữu hỡnh của doanh nghiệp theo nguyờn giỏ.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh TK 211 – “TSCĐ hữu hỡnh”:
Bờn nợ: Phản ỏnh nguyờn giỏ của TSCĐHH tăng do được cấp, mua saawms, XDCB hoàn thành bàn giao, do cỏc đơn vị tham gia liờn doanh gúp vốn, do được biếu tặng, viện trợ…
- Điều chỉnh tăng nguyờn giỏ của TSCĐHH do xõy lắp, trang bị thờm, do cải tạo, nõng cấp…
- Điều chỉnh tăng nguyờn giỏ TSCĐHH do đỏnh giỏ lại.
Bờn cú: Phản ỏnh nguyờn giỏ của TSCĐHH giảm do điều chuyển cho đơn vị khỏc, nhợng bỏn, thanh lý hoặc đem gúp vốn liờn doanh…
- Điều chỉnh giảm nguyờn giỏ của TSCĐHH do thỏo bớt một số bộ phận. - Điều chỉnh giảm nguyờn giỏ TSCĐHH đỏnh giỏ lại.
TK211 – “TSCĐ hữu hỡnh” cú cỏc TK cấp 2 sau: + TK 2112: Nhà cửa, vật kiến trỳc
+ TK 2113: Mỏy múc, thiết bị
+ TK 2114: Phơng tiện vận tải, truyền dẫn + TK 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý
+ TK 2116: Cõy lõu năm, sỳc vật làm việc và cho sản phẩm + TK 2118: TSCĐHH khỏc.
TK 2141– Hao mũn TSCĐHH : TK dựng để phản ỏnh giỏ trị hao mũn của
TSCĐHH trong quỏ trỡnh sử dụng do trớch khấu hao và những khoản tăng giảm hao mũn của cỏc loại TSCĐHH của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của TK 2141 –“Hao mũn TSCĐHH”:
Bờn nợ: Giỏ trị hao mũn TSCĐHH giảm do cỏc lý do giảm TSCĐHH (thanh lý, nhợng bỏn, chuyển đi nơi khỏc…
Bờn cú: Giỏ trị hao mũn của TSCĐHH tăng do trớch khấu hao TSCĐ, do đỏnh giỏ lại TSCĐ.
Theo chế độ hiện hành, kế toỏn khấu hao TSCĐHH cũn được thực hiện trờn
Tài khoản 009 – Nguồn vốn khấu hao cơ bản.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh Tk009 – “Nguồn vốn khấu hao cơ bản”
Bờn nợ: Nguồn vốn khấu hao cơ bản tăng do trớch khấu hao cơ bản, thu hồi vốn khấu hao cơ bản đó điều chuyển cho đơn vị khỏc.
Bờn cú: Nguồn vốn khấu hao cơ bản giảm do đầu t đổi mới TSCĐHH, điều chuyển vốn khấu hao cơ bản cho đơn vị khỏc.
Số d bờn nợ: Nguồn vốn khấu hao cơ bản hiện cũn.
TK 411- Nguồn vốn kinh doanh
Tài khoản này dựng để phản ỏnh số nguồn vốn kinh doanh hiện cú và tỡnh hỡnh tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của TK 411 – “Nguồn vốn kinh doanh”
Bờn nợ: Nguồn vốn kinh doanh giảm do trả vốn cho ngõn sỏch Nhà nớc, trả vốn cho cỏc bờn tham gia liờn doanh, cỏc cổ đụng…
Bờn cú: Nguồn vốn kinh doanh tăng do ngõn sỏch Nhà nớc cấp, do cỏc bờn tham gia liờn doanh và cỏc cổ đụng gúp vốn, do bổ sung từ kết quả sản xuất kinh doanh hoặc do nhận quà tặng, viện trợ khụng hoàn lại.
D cú: Nguồn vốn kinh doanh hiện cú của doanh nghiệp.
TK 411 được chi tiết theo từng nguồn hỡnh thành vốn. Trong đú cần theo dừi chi tiết cho từng tổ chức, từng cỏ nhõn tham gia gúp vốn.
Ngoài cỏc tài khoản kể trờn, trong hạch toỏn TSCĐHH tại doanh nghiệp, kế toỏn cũn sử dụng cỏc tài khoản khỏc cú liờn quan nh TK 111, 112, 331, 341, 627, 641, 642, 431, 414…
2. Phơng phỏp hạch toỏn.
2.1. Kế toỏn tổng hợp tăng TSCĐHH.2.1.1.Thủ tục chứng từ. 2.1.1.Thủ tục chứng từ.
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐHH của doanh nghiệp thường xuyờn biến động. Để quản lý tốt TSCĐHH, kế toỏn phải phản ỏnh, theo dừi chặt chẽ đầy đủ mọi trường hợp biến động. Khi cú TSCĐHH tăng do bất kỳ nguyờn nhõn nào đều phải do ban kiểm nghiệm TSCĐ làm thủ tục nghiệm thu đồng thời cựng với bờn giao lập “Biờn bản giao nhận TSCĐHH” (mẫu 01 - TSCĐHH) theo mẫu quy định cho từng đối tợng ghi TSCĐ. Đối với những TSCĐHH cựng loại, giao nhận cựng lỳc, do cựng một đơn vị chuyển giao thỡ cú thể lập chung một biờn bản. Sau đú phũng kế toỏn phải sao lục cho mọi đối tợng một bản để lu vào hồ sơ riờng. Hồ sơ đú bao gồm Biờn bản giao nhận TSCĐHH, cỏc bản sao tài liệu kỹ thuật, cỏc hoỏ đơn, giấy vận chuyển. Căn cứ vào cỏc hồ sơ TSCĐHH, phũng kế toỏn mở thẻ hoặc sổ để hạch toỏn chi tiết TSCĐHH theo mẫu thống nhất. Thẻ TSCĐHH lập làm một bản và để lại phũng kế toỏn để theo dừi, ghi chộp diễn biến phỏt sinh trong quỏ trỡnh sử dụng. Sau khi lập xong, thẻ TSCĐHH được đăng ký vào sổ TSCĐ. Sổ TSCĐ lập chung cho toàn doanh nghiệp 1 quyển và cho từng đơn vị sử dụng mỗi nơi một quyển. Thẻ hoặc sổ TSCĐ sau khi lập xong phải được sắp xếp, bảo quản trong hũm thẻ TSCĐ và giao cho cỏn bộ kế toỏn TSCĐ giữ và ghi chộp theo
dừi. Mỗi đơn vị hoặc bộ phận (phõn xởng, phũng ban) thuộc doanh nghiệp phải mở một sổ để theo dừi tài sản.
2.1.2. Kế toỏn tăng TSCĐHH:
TSCĐHHcủa doanh nghiệp được tăng do rất nhiều nguyờn nhõn nh được cấp vốn, mua sắm, xõy dựng, được viện trợ, biếu tặng…
a. Nhận TSCĐHH được cấp phỏt, nhận gúp liờn doanh TK 411 TK 211 TK 411 TK 211 Giỏ trị vốn NG TSCĐHH gúp TK 111, 112, 331,… Chi phớ tiếp nhận
b. Nhận TSCĐHH được biếu tặng, viện trợ
TK 711 TK 213 Giỏ trị TSCĐHH NG TSCĐHH được biếu, tặng TK 111, 112, 331,… Chi phớ tiếp nhận c. TSCĐHH tăng do mua sắm * Mua sắm TSCĐHH ở trong nớc TK 111, 112, 331, 341, v.v… TK 211 (1)
TK 133 (2) Chỳ thớch:
(1) – Giỏ mua và cỏc chi phớ trớc khi sử dụng của TSCĐHH. (2) – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú).
*Nhập khẩu TSCĐHH TK 111, 112, 331, 341,v.v… TK 211 TK 3333 (2) TK33312 TK 1332 (3) Chỳ thớch:
(1) - giỏ mua và cỏc chi phớ trớc khi sử dụng của TSCĐHH.
(1) - Thuế nhập khẩu phải nộp
(1) - Thuế GTGT phải trừ.
* Mua TSCĐHH dựng vào SXKD hàng khụng chịu thuế GTGT hoặc ở DN nộp thuế GTGT theo phơng phỏp trực tiếp
TK 111, 112, 331, 341, v.v… TK 211 (1)
TK 133
Chỳ thớch:
(1) - Giỏ mua và cỏc chi phớ trớc khi sử dụng của TSCĐHH bao gồm cả thuế GTGT.
(2) - Thuế nhập khẩu phải nộp (nếu cú)
c. Tăng TSCĐHH do XDCB hoàn thành bàn giao * XDCB tự làm hoặc giao thầu từng phần
TK 152, 153 TK 241 TK 211 (1)
TK 111, 112, 331 TK 132
Chỳ thớch:
(1) - Cỏc chi phớ XDCB phỏt sinh.
(1) - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú).
(1) - Kết chuyển giỏ trị được quyết toỏn của cụng trỡnh XDCB hoàn thành vào nguyờn giỏ TSCĐHH.
(1) - Cỏc chi phớ chi trớc khi sử dụng TSCĐHH. * XDCB giao thầu hoàn toàn
TK 331 TK 211 (1)
TK 133 (2)
Chỳ thớch:
(1) - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú).
b. Nhận lại vốn gúp liờn doanh bằng TSCĐHH
TK 222 TK 211 (1) TK 111, 112, 138 (2) (4) TK 635 (3) Chỳ thớch:
(1) - Giỏ trị cũn lại của TSCĐHH gúp liờn doanh được nhận lại
(1) – Phần vốn liờn doanh bị thiếu được hoặc sẽ được nhận lại bằng tiền.
(1) - Phần vốn liờn doanh bị thiếu khụng được nhận lại.
(1) – Giỏ trị TSCĐHH nhận lại cao hơn vốn gúp liờn doanh. d. dỏnh giỏ tăng giỏ trị TSCĐHH.
TK 412 TK 211 Kết quả đỏnh gớa tăng TSCĐHH
2.2. Kế toỏn giảm TSCĐHH.
2.2.1. Thủ tục chứng từ:
TSCĐHH của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyờn nhõn khỏc nhau nh: nhợng bỏn, thanh lý, đem gúp vốn liờn doanh, điều chuyển cho đơn vị khỏc, thỏo dỡ bộ phận…Trong mọi trường hợp giảm TSCĐHH, kế toỏn phải làm đầy đủ thủ tục, xỏc định đỳng những khoản thiệt hại, và thu nhập(nếu cú). Chứng từ chủ yếu là Biờn bản thanh lý TSCĐHH(mẫu 03 - TSCĐHH). Căn cứ vào cỏc
chứng từ liờn quan, kế toỏn ghi sổ theo từng trường hợp cụ thể. 2.2.2. Kế toỏn giảm TSCĐHH.
a. Giảm TSCĐHH do thanh lý, nhợng bỏn:
TSCĐHH nhợng bỏn thường là những TSCĐHH khụng cần dựng hoặc xột thấy sử dụng khụng cú hiệu quả. Khi nhợng bỏn TSCĐHH, doanh nghiệp phải lập Hội đồng xỏc định giỏ, thụng bỏo cụng khai và làm đầy đủ cỏc thủ tục (quyết định, biờn bản, hợp đồng…) đầy đủ.
Cũn thanh lý TSCĐHH là những TSCĐHH h hỏng khụng thể tiếp tục sử dụng được nữa, những TSCĐHH lạc hậu về mặt kỹ thuật hoặc khụng phự hợp với yờu cầu sản xuất kinh doanh và khụng thể nhợng bỏn được. Khi cú TSCĐHH thanh lý, đơn vị phải ra quyết định thanh lý, lập Hội đồng thanh lý, đỏnh giỏ thực trạng kỹ thuật của tài sản, xỏc định giỏ trị thu hồi của tài sản và lập phơng ỏn thanh lý theo chế độ tài chớnh hiện hành.
Sơ đồ hạch toỏn giảm TSCĐHH do thanh lý, nhợng bỏn:
TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ TSCĐHH(1) TK 811 TK 333 (3331) (5) TK 711 TK 111, 112, 152… (4) (3) Chỳ thớch:
(1) - Giỏ trị chờnh lệch của TSCĐHHthanh lý, nhợng bỏn.
(1) - Cỏc chi phớ thanh lý, nhợng bỏn TSCĐHH.
(1) - Thu nhập từ thanh lý, nhợng bỏn TSCĐHH.
(1) - Thuế GTGT phải nộp (nếu cú). b. Gúp vốn liờn doanh bằng TSCĐHH17
* Vốn gúp được đỏnh giỏ cao hơn GTCL(Giỏ trị chờnh lệch) TK 211 TK 214
Nguyờn giỏ TSCĐHH GTHM TK 421 TK 222
GTCL
Chờnh lệch giỏ trị vốn gúp > GTCL
* Vốn gúp được đỏnh giỏ thấp hơn giỏ trị chờnh lệch(GTCL) TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ TSCĐHH GTHM TK 222 GTCL TK 421 Chờnh lệch giỏ trị vốn gúp < GTCL c. Trả lại vốn gúp liờn doanh bằng TSCĐHH
TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ TSCĐHH GTHM
TK 412 TK 411 GTCL
Chờnh lệch giỏ trị trả lại > GTCL
* Trường hợp giỏ trị TSCĐHH trả lại được đỏnh giỏ thấp hơn GTCL TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ TSCĐHH GTHM TK 411 GTCL TK 412 Chờnh lệch giỏ trị trả lại<GTCL
c. Trả lại vốn gúp liờn doanh bằng TSCĐHH
Doanh nghiệp phải lập biờn bản xỏc định nguyờn nhõn, xỏc định người chịu trỏch nhiệm và xử lý theo đỳng chế độ quản lý tài chớnh hiện hành của Nhà nớc hoặc của doanh nghiệp.
* Trường hợp cha xỏc định được nguyờn nhõn, chờ quyết định xử lý: TK 211 TK 214
NG GTCL
TK 1381 (1)
(1): Giỏ trị cũn lại của TSCĐHH thiếu mất cha rừ nguyờn nhõn
* Xỏc định được nguyờn nhõn và cú quyết định xử lý. TK 211 TK 214 Nguyờn giỏ GTCL TK 1388 (1) TK 811 (2)
(1) : Số tiền người phạm lỗi phải bồi thường.
(1) : Phần tổn thất được tớnh vào chi phớ.
c. Đỏnh giỏ giảm giỏ trị TSCĐHH
TK 211 TK 412 Kết quả đỏnh giỏ giảm giỏ trị TSCĐHH
1. Tài khoản kế toỏn sử dụng:
Theo chế độ hiện hành, kế toỏn khấu hao TSCĐ được thực hiện trờn TK 214-“ Hao mũn TSCĐ”.Khấu hao TSCĐHH được thực hiện trờn TK 2141, TK 009- “Nguồn vốn khấu hao cơ bản. Ngoài ra kế toỏn cũn sử dụng cỏc tài khoản khỏc cú liờn quan.
2. Nội dung kế toỏn:
Khấu hao TSCĐHH là sự biểu hiện bằng tiền phần giỏ trị hao mũn TSCĐHH. Việc tớnh khấu hao TSCĐHH là nhằm thu hồi vốn đầu t trong một thời gian nhất định để tỏi sản xuất TSCĐHH khi TSCĐHH bị h hỏng phải thanh lý, loại khỏi quấ trỡnh sản xuất.
Cú cỏc phơng phỏp tớnh khấu hao +Phơng phỏp khấu hao tuyến tớnh
+Phơng phỏp khấu hao theo số d giảm dần +Phơng phỏp khấu hao theo sản lượng
Tuỳ điều kiện sản xuất kinh doanh mà mỗi doanh nghiệp lựa chọn phơng phỏp tớnh khấu hao cho phự hợp.
Việc tớnh khấu hao TSCĐHH hiện nay trong cỏc doanh nghiệp Nhà nớc được thực hiện theo quyết định số 166-TC/QĐ/CSTC ngày 31 thỏng 12 năm 1999. Theo đú: Mức khấu hao hàng năm = Nguyờn giỏTSCĐ Thời gian sử dụng Mức khấu hao hàng thỏng =
Mức khấu hao hàng năm 12 thỏng
Theo quy định hiện nay : TSCĐHH tăng (giảm) kỳ này thỡ kỳ sau mới tớnh(hoặc thụi trớch) khấu hao:
Số khấu hao kỳ này
= Số khấu hao đó trớch thỏng
trớc
+ Khấu hao tăng trong thỏng này - Khấu hao giảm trong thỏng này - chứng từ : Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao
Sơ đồ hạch toỏn khấu hao và hao mũn TSCĐHH
TK 211 TK 214 TK 627,641,642 (5 (1 (6 TK 241 (7 TK 821 (9 (7 TK 111,112… TK 336 TK411 (8 (3 (2 TK 142 TK136 (9 (4 (1): Định kỳ tớnh và trớch khấu hao TSCĐHH (2): Số khấu hao phải nộp lờn cấp trờn
(3): Khi nộp số khấu hao lờn cấp trờn
(4): Nhận lại số khấu hao cơ bản được hoàn trả
(5): TSCĐHH đó khấu hao đủ nguyờn giỏ nhng khụng cũn giỏ trị sử dụng (6): TSCĐHH cha khấu hao hết nhng khụng cũn giỏ trị sử dụng
(7): TSCĐ thuờ tài chớnh khi hết hạn thuờ mà cha được trớch khấu hao đủ, giỏ trị cũn lại nhỏ
(8): TSCĐ thuờ tài chớnh khi hết hạn thuờ nhng cha được trớch đủ số khấu hao (9): Định kỳ tớnh giỏ trị cũn lại của TSCĐHH vào chi phớ chờ phõn bổ.
V. hạch toỏn sửa chữa TSCĐHH
1. Hạch toỏn sửa chữa thường xuyờn TSCĐHHTK 152, 153, 334,… TK 627, 641, 642. TK 152, 153, 334,… TK 627, 641, 642.
Cỏc chi phớ sửa chữa thường xuyờn phỏt sinh 2. Hạch toỏn sửa chữa lớn TSCĐHH
a. Sửa chữa theo kế hoạch
TK 152, 153TK 241 TK 335 TK 627,641,642 (2) (4) (1)
TK 111, 112, 331 TK 133 (3)
(1): Trớch trớc chi phớ sửa chữa TSCĐHH. (2): Cỏc chi phớ sửa chữa thực tế phỏt sinh. (3): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú)
(4): Kết chuyển chi phớ sửa chữa thực tế phỏt sinh vào TK 335 “chi phớ phải trả”
b. Sửa chữa bất thường
TK 152, 153 TK 241 TK 627,641,642 (1) (3)
(4) TK 142,242 (5) TK 111,1112,331 TK 133
(1): Cỏc chi phớ sửa chữa thực tế phỏt sinh. (2): Thuế GTGT được khấu trừ(nếu cú).
(3): Kết chuyển chi phớ sửa chữa TSCĐHH vào chi phớ bộ phận sử dụng (chi phớ phỏt sinh nhỏ)
(4): Kết chuyển chi phớ sửa chữa thực tế phỏt inh vào TK 142 – “ Chi phớ trả trớc “, hoặc TK 242 nếu phải phõn bổ sang năm sau.
(5): Phõn bổ chi phớ sửa chữa TSCĐHH vào chi phớ bộ phận sử dụng theo định kỳ.
V. Thực trạng kế toỏn tài sản cố định hữu hỡnh tại Cụng ty cổ phần vận