Trong cỏc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ, do đặc điểm và yờu cầu của cụng việc nờn một trong những cụng việc đú phần lớn được thực hiện bằng mỏy. Mỏy múc trong cụng tỏc của cỏc doanh nghiệp này là những mỏy múc, thiết bị được sử dụng trực tiếp cho cụng tỏc thi cụng như mỏy khoan, mỏy cắt, mỏy địa chấn, mỏy trộn... Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng là những chi phớ trực tiếp cú liờn quan đến việc sử dụng xe và mỏy thi cụng. Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng bao gồm: chi phớ thường xuyờn và chi phớ tạm thời.
- Chi phớ thường xuyờn sử dụng mỏy thi cụng gồm: lương chớnh, lương phụ của cụng nhõn điều khiển mỏy, phục vụ mỏy,...; chi phớ vật liệu; chi phớ cụng cụ, dụng cụ; chi phớ khấu hao TSCĐ; chi phớ dịch vụ mua ngoài (chi phớ sửa chữa nhỏ, điện, nước, bảo hiểm xe, mỏy...); chi phớ bằng tiền khỏc.
- Chi phớ tạm thời sử dụng mỏy thi cụng gồm: Chi phớ sửa chữa lớn mỏy thi cụng (đại tu, trung tu...); chi phớ cụng trỡnh tạm thời cho mỏy thi cụng (lều, lỏn, bệ, đường
TK 334.111… TK 622 TK 154
TK 335
Tiền lương NCTTSX
K/c CPNCTT Lương phộp ngừng sản
- Chi phớ sử dụng mỏy trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ cũng khụng bao gồm cỏc chi phớ về lương cụng nhõn vận chuyển, phõn phối vật liệu cho mỏy, chi phớ trong thời gian mỏy ngừng sản xuất, chi phớ lắp đặt, chạy thử lần đầu, chi phớ sử dụng mỏy cho cỏc mục đớch khỏc. Ngoài ra, trong khoản mục chi phớ sử dụng mỏy cũng khụng bao gồm cỏc khoản trớch về bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn tớnh trờn lương phải trả cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng.
Như vậy, để cú thể hạch toỏn chớnh xỏc chi phớ sử dụng mỏy cho cỏc đối tượng trước hết phải tổ chức hạch toỏn tốt cụng việc hàng ngày của mỏy: Theo dừi về loại mỏy, đối tượng phục vụ, khối lượng cụng việc hoàn thành, số ca làm việc thực tế...
*>Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp và phõn bổ chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, kế toỏn sử dụng tài khoản 623 - "Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng".
Tài khoản này chỉ dựng để hạch toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng đối với trường hợp doanh nghiệp thi cụng theo phương thức hỗn hợp (vừa thủ cụng vừa kết hợp bằng mỏy). Trường hợp doanh nghiệp thi cụng hoàn toàn bằng mỏy, thỡ cỏc chi phớ phỏt sinh khụng được hạch toỏn vào tài khoản 623 - "Chi phớ sử dụng mỏy” mà được hạch toỏn trực tiếp vào cỏc tài khoản chi phớ sản xuất 621, 622, 627.
*>Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 623:
Bờn Nợ: - Cỏc chi phớ liờn quan đến mỏy thi cụng phỏt sinh trong kỳ.
Bờn Cú: - Kết chuyển chi phớ sử dụng mỏy thi cụng vào Bờn Nợ tài khoản 154
- "Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang". Tài khoản 623 khụng cú số dư cuối kỳ.
Tài khoản 623 - "Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng" cú 6 tài khoản cấp 2: - TK 6231 - Chi phớ nhõn cụng
- TK 6232 - Chi phớ vật liệu
- TK 6233 - Chi phớ dụng cụ sản xuất - TK 6234 - Chi phớ khấu hao mỏy thi cụng - TK 6237 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài
- TK 6238 - Chi phớ bằng tiền khỏc
*>Phương phỏp hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
Hạch toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng phụ thuộc vào hỡnh thức sử dụng mỏy: a>Nếu tổ chức đội mỏy thi cụng riờng biệt và cú phõn cấp hạch toỏn cho đội mỏy cú tổ chức hạch toỏn kế toỏn riờng, thỡ việc hạch toỏn được tiến hành như sau:
Hạch toỏn cỏc chi phớ liờn quan tới hoạt động của đội mỏy thi cụng, ghi: Nợ TK 621, 622, 627 - Chi phớ sản xuất
Cú cỏc TK liờn quan
Hạch toỏn chi phớ sử dụng mỏy và tớnh giỏ thành ca mỏy thực hiện trờn TK 154 - "Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang".
Nợ TK154 (Chi tiết chi phớ mỏy thi cụng) Cú TK 621, 622, 627 - Chi phớ sản xuất
Căn cứ vào giỏ thành ca mỏy (theo giỏ thành thực tế hoặc giỏ khoỏn nội bộ) cung cấp cho cỏc đối tượng (cụng trỡnh, giai đoạn cụng việc...), tuỳ theo phương thức tổ chức hạch toỏn và mối quan hệ giữa đội mỏy thi cụng với đơn vị sản xuất, ghi:
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ mỏy lẫn nhau giữa cỏc bộ phận, kế toỏn ghi:
Nợ TK 623 (6238) - Chi phớ sử dụng mỏy Cú TK 154 (Chi tiết chi phớ mỏy thi cụng)
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức bỏn lao vụ mỏy lẫn nhau giữa cỏc bộ phận trong đơn vị, ghi:
Nợ TK 623 (6238) - Chi phớ sử dụng mỏy Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào (nếu cú)
Cú TK 511, 512 - Doanh thu
b>Nếu khụng tổ chức đội mỏy thi cụng riờng biệt hoặc cú tổ chức đội mỏy thi
cụng riờng biệt nhưng khụng tổ chức kế toỏn riờng cho đội mỏy thi cụng thỡ toàn bộ chi phớ sử dụng mỏy sẽ hạch toỏn như sau:
Căn cứ vào số tiền lương (lương chớnh, lương phụ... khụng bao gồm cỏc khoản: bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn, tiền cụng phải trả cho cụng nhõn điểu khiển mỏy, phục vụ mỏy, ghi:
Nợ TK 623 (6231) - Chi phớ lương cụng nhõn sử dụng mỏy Cú TK 334,111 - Tiền lương cụng nhõn sử dụng mỏy
Khi xuất kho hoặc mua nguyờn liệu, nhiờn liệu, vật liệu phụ sử dụng cho xe, mỏy thi cụng, ghi:
Nợ TK 623 (6232) - Chi phớ NVL sử dụng cho mỏy thi cụng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào (nếu được khấu trừ thuế GTGT) Cú TK 111, 112, 331, 152, 153, ...
Căn cứ tớnh khấu hao xe, mỏy thi cụng sử dụng ở đội mỏy thi cụng, ghi: Nợ TK 623 (6234) - Chi phớ khấu hao xe mỏy thi cụng
Cú TK 214 - Hao mũn tài sản cố định
Chi phớ dịch vụ mua ngoài phỏt sinh (sửa chữa mỏy thi cụng mua ngoài, điện, nước, tiền thuờ TSCĐ,...), ghi:
Nợ TK 623 (6237) - Chi phớ dịch vụ mua ngoài
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào (nếu được khấu trừ thuế GTGT) Cú TK 111, 112, 331
Chi phớ bằng tiền phỏt sinh, kế toỏn ghi:
Nợ TK 623 (6238) - Chi phớ bằng tiền khỏc
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào (nếu được khấu trừ thuế GTGT) Cú TK 111, 112
c>Trường hợp thuờ mỏy thi cụng:
Khi trả tiền thuờ xe, mỏy thi cụng, ghi:
Nợ TK 627 (6277) - Chi phớ dịch vụ mua ngoài Cú TK 111, 112, 331
Cuối kỳ hạch toỏn, kết chuyển chi phớ thuờ mỏy thi cụng vào khoản mục chi phớ sử dụng mỏy, ghi:
Nợ TK 154 (khoản mục chi phớ mỏy thi cụng) Cú TK 627 (6277) - Chi phớ dịch vụ mua ngoài
Tuy nhiờn, do cú đặc điểm hoạt động khỏc với cỏc doanh nghiệp xõy lắp nờn cỏc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ thường khụng tổ chức ra đội mỏy thi cụng riờng mà mỏy thường được sử dụng chung trong từng đơn vị sản xuất để thực hiện cỏc khối lượng cụng việc cần sử dụng mỏy. Khoản mục chi phớ này trong cỏc đơn vị sản xuất kinh doanh dịch vụ thường được hạch toỏn như sau:
Căn cứ vào số tiền lương, tiền cụng phải trả cho cụng nhõn điểu khiển mỏy, phục vụ mỏy, ghi:
Nợ TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Cú TK 334, 111 - Lương phải trả cụng nhõn sử dụng mỏy
Khi xuất kho hoặc mua nguyờn liệu, nhiờn liệu, vật liệu phụ sử dụng cho xe, mỏy thi cụng, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621 - Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú)
Cú cỏc TK 111, 112, 331, 152, 153,...
Khấu hao, bảo dưỡng xe, mỏy thi cụng sử dụng ở đội, ghi: Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung
Cú TK 214, 111, 112 - Chi phớ khấu hao, bảo dưỡng mỏy
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phớ vật liệu, chi phớ nhõn cụng, chi phớ chung của đội , ghi:
Nợ TK 154 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
Cú TK 621, 622, 627 - Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
Sau khi tớnh giỏ thành ca mỏy và phõn bổ cho cỏc đối tượng sử dụng ca mỏy. Nợ TK 154 - (cụng việc A, B... khoản mục chi phi sử dụng mỏy)
Cú TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang
Sơ đồ 1-3 Hạch toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng (TH đội hạch toỏn riờng)
1.4.3.4.Kế toỏn chi phớ sản xuất chung.
Chi phớ sản xuất chung phản ỏnh chi phớ của đội, đơn vị thi cụng bao gồm: Lương nhõn viờn quản lý đội sản xuất; tiền ăn giữa ca của nhõn viờn quản lý đội, cỏc khoản trớch bảo hiểm xó hội (16%), bảo hiểm y tế (3%), kinh phớ cụng đoàn (2%),bảo hiểm thất nghiệp( 1%) theo tỷ lệ quy định hiện hành trờn tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất, cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng và nhõn viờn quản lý đội (thuộc biờn chế doanh nghiệp); khấu hao TSCĐ dựng chung cho hoạt động của đội, chi phớ vật liệu sử dụng ở đội thi cụng, chi phớ cụng cụ đồ dựng ở đội thi cụng, chi phớ bằng tiền khỏc phỏt sinh ở tổ đội thi cụng.
Từng nội dung chi phớ sản xuất chung ở trờn được tập hợp và theo dừi theo từng đối tượng tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành. Trường hợp khụng thể hạch toỏn trực tiếp được thỡ kế toỏn sẽ tiến hành phõn bổ cỏc chi phớ này theo phương phỏp thớch hợp. Thụng thường, đối với cỏc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ thỡ chi phớ này được phõn bổ theo tỷ lệ với giỏ trị sản lượng thực hiện của từng đối tượng hạch toỏn.
*>Tài khoản sử dụng:
TK Liờn quan TK 623
TK 154 TK 621.622.623
Chi phớ PS ở đội mỏy thi cụng Phõn bổ CPSDMTC Cho từng đối tượng Kết chuyển CP cuối kỳ
Để tập hợp và hạch toỏn chi phớ sản xuất chung, kế toỏn sử dụng TK 627 - “Chi phớ sản xuất chung”.
*>Kết cấu và nội dung của tài khoản 627:
Bờn Nợ: - Cỏc chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳ. Bờn Cú: - Cỏc khoản ghi giảm chi phớ sản xuất chung.
- Kết chuyển chi phớ sản xuất chung vào bờn Nợ TK 154 - “Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang”.
Tài khoản 627 khụng cú số dư cuối kỳ.
Tài khoản 627 - “Chi phớ sản xuất chung”, cú 6 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6271 - Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng
- Tài khoản 6272 - Chi phớ vật liệu
- Tài khoản 6273 - Chi phớ dụng cụ sản xuất - Tài khoản 6274 - Chi phớ khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6277 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6278 - Chi phớ bằng tiền khỏc
*>Phương phỏp hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
Khi tớnh tiền lương, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp phải trả cho nhõn viờn quản lý đội sản xuất, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627 (TK 6271) - Chi phớ sản xuất chung Cú TK 334 - Phải trả nhõn viờn
Xuất nguyờn vật liệu dựng cho quản lý đội sản xuất, kế toỏn ghi: Nợ TK 627 (6272) - Chi phớ sản xuất chung
Cú TK 152 - Nguyờn vật liệu
Khi xuất cụng cụ, dụng cụ cho quản lý đội sản xuất, kế toỏn ghi: Nợ TK 627 (6273) - Chi phớ sản xuất chung
Cú TK 142 (1421) - Giỏ trị cụng cụ dụng cụ phõn bổ nhiều lần. Trớch khấu hao mỏy múc, thiết bị sản xuất... dựng cho hoạt động khảo sỏt thiết kế, ghi:
Nợ TK 627 (6274 ) - Chi phớ sản xuất chung Cú TK 214 - Hao mũn tài sản cố định
Chi phớ về cỏc dịch vụ mua ngoài như: điện, nước, điện thoại, ... và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc thuộc bộ phận sản xuất kinh doanh dịch vụ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627 (6277, 6278) - Chi phớ sản xuất chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú)
Cú cỏc TK 111, 112, 331, ... - Số thực chi
Khi tớnh trớch cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN theo tỷ lệ qui định trờn tiền lương cụng nhõn trực tiếp sản xuất kinh doanh dịch vụ, cụng nhõn điều khiển mỏy, nhõn viờn quản lý đội, kế toỏn ghi :
Nợ TK 627(6271): - Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng Cú TK 338: -Cỏc khoản phải trả khỏc
Nếu phỏt sinh cỏc khoản giảm chi phớ sản xuất chung, kế toỏn ghi: Nợ TK 111, 112, 138... - Cỏc khoản giảm trừ
Cú TK 627 - Chi phớ sản xuất chung
Cuối kỳ hạch toỏn, căn cứ vào bảng phõn bổ chi phớ sản xuất chung để kết chuyển hoặc phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho cỏc đối tượng hạch toỏn, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Cú TK 627 - Chi phớ sản xuất chung
Sơ đồ 1-4: Hạch toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất chung