I. Đặc điểm tổ chức các phần hành
2. Kế toán tài sản cố định
- Chứng từ hạch toỏn ban đầu
+ Hoỏ đơn GTGT, hoỏ đơn vận chuyển + Biờn bản bàn giao TSCĐ + Hợp đồng + Biờn bản thanh lý TSCĐ + Cỏc chứng từ biờn bản nhượng bỏn TSCĐ - TK sử dụng + TK 211: nguyờn giỏ TSCĐ + TK 214: hao mũn TSCĐ
+ Cỏc TK liờn quan khỏc : TK 111, 112, 331...
- Sổ kế toỏn sử dụng
+ Sổ chi tiết tỡnh hỡnh tăng giảm TSCĐ + Sổ nhật ký chung + Sổ chi tiết - Trỡnh tự vào sổ: Chứng từ gốc Nhập vào mỏy tớnh Thẻ TSCĐ Nhật ký chung
Sổ chi tiết TK 211 Sổ cỏi TK 211
Bảng cõn đối phỏt
sinh cỏc TK
Bảng CĐKT và cỏc Bỏo cỏo kế toỏn khỏc
- Cỏch hạch toỏn khấu hao của TSCĐ:
Khi mua TSCĐ về đưa vào sử dụng, xớ nghiệp khụng trớch khấu hao luụn vào chi phớ mà tớnh như sau: Cuối năm N kế toỏn xớ nghiệp sẽ lờn bảng chi tiết khấu hao, bảng chi tiết này sẽ được gửi lờn Cụng ty Lũng Lụ, khi được Tổng cụng ty duyệt thỡ xớ nghiệp mới tiến hành phõn bổ dần cho cỏc cụng trường. Cũn với TSCĐ sử dngj ở văn phũng xớ nghiệp, thỡ phõn bổ vào chi phớ QLDN
Đối với sửa chữa lớn TSCĐ, xớ nghiệp sẽ trớch vào chi phớ trả trước TK 142, sau đú cuối năm khi lờn bỏo cỏo mới tiến hành phõn bổ cho cỏc cụng trường.
3. KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN BẢO HIỂM. - Cỏch tớnh lương và bảo hiểm xó hội.
+ Cỏch tớnh lương:
√ Đầu năm, căn cứ vào bậc lương, hệ số lương, mức lương tối thiểu cụng ty qui định được cấp trờn cho phộp , xớ nghiệp tớnh lương cho cỏn bộ cụng nhõn viờn như sau:
Hệ số lơng x Lơng tối thiểu + Các loại phụ cấp = Tổng lơng
√ Trong đú cỏc loại phụ cấp bao gồm: ANQP ( 30% )
Lưu động ( xớ nghiệp qui định nếu cú ) Trỏch nhiệm (nếu cú)
Phụ cấp xớ nghiệp (40%)
√ Tổng lương - cỏc khoản phải thu (tiền ăn, BHXH,BHYT)=Tổng lương
√ Nếu doanh thu cao và quản lý tốt cỏc chi phớ thỡ CBCNV trong xớ nghiệp sẽ cú mức lương cao và ngược lại.
√ Xớ nghiệp ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo sản phẩm. Thro hỡnh thức trả lương đú căn cứ theo ngày, giờ, cụng làm việc, mức lương cấp bậc, chức vụ để xếp loại A,B,C hàng thỏng qui định vào phụ cấp để tớnh lương cho CBCNV.
- Cỏch tớnh bảo hiểm:
+ Hàng thỏng căn cứ vào biờn bản quyết toỏn về tăng, giảm BHXH giữa xớ nghiệp với cụng ty bảo hiểm kế toỏn xỏc định số bảo hiểm phải nộp hàng thỏng.
BHXH PHẢI NỘP = Tổng lương người lao động x 5%
+ Theo qui định về chế độ BHYT hiện hành của nhà nước, xớ nghiệp tự mua BHYT cho cỏn bộ cụng nhõn viờn trong đơn vị theo định kỳ 06 thỏng 1 lần.
BHYT PHẢI MUA = 1% /thỏng/tổng lương người lao động.
- Chứng từ sử dụng + Bảng chấm cụng
+ Bảng thanh toỏn tiền lương + Phiếu nghỉ hưởng BHXH + Bảng thanh toỏn tiền thưởng
+ Phiếu xỏc nhận sản phẩm hoặc cụng việc hoàn thành + Phiếu bỏo làm thờm giờ
+ Hợp đồng giao khoỏn
+ Biờn bản điều tra tai nạn lao động
- TK sử dụng
Xớ nghiệp sử hai TK : TK 334 và TK 338
- Sổ kế toỏn: Kế toán sử dụng sổ chi tiết TK 334
-Trình tự vào sổ nh sau:
Chứng từ gốc Nhập vào mỏy tớnh Bảng lương chi tiết Sổ chi tiết TK 334
4. KẾ TOÁN TIỀN.- Chứng từ sử dụng - Chứng từ sử dụng
+ Hàng ngày khi tiến hành cỏc nghiệp vụ nhập xuất tiền mặt kế toỏn thanh toỏn lập cỏc phiếu thu , phiếu chi đỳng theo qui định của chế độ hạch toỏn kế toỏn hiện hành. Căn cứ voà cỏc phiếu thu, phiếu chi mà ghi chộp, phản ỏnh theo trỡnh tự phỏt sinh nhập hoặc xuất tiền mặt. Đồng thời lờn bảng kờ chứng từ thu, chi tiền mặt. Cuối ngày thủ quỹ phải kiểm kờ số tiền mặt tồn quĩ thực tế và tiến hành đối chiếu với số liệu của sổ quĩ , tiền mặt và sổ quĩ của kế toỏn thanh toỏn.
+ Căn cứ vào chứng từ của ngõn hàng gửi đến, kế toỏn phải kiểm tra, đối chiếu với cỏc chứng từ gốc đớnh kốm để phản ỏnh vào cỏc sổ sỏch kế toỏn và vào bảng kờ chứng từ thu chi ngõn hàng đồng thời tổng hợp và phản ỏnh vào cỏc TK cú liờn quan
- TK sử dụng + TK 111,112 +cỏc TK liờn quan - Sổ kế toỏn + Sổ chi tiết TK 111, TK 112 + Sổ cỏi TK 111, TK 112
+ Sổ nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền.
Chứng từ gốc Nhập mỏy tớnh
Nhật ký thu tiền Nhật ký chi tiền
Sổ cỏi TK 111 Sổ chi tiết TK 111
Bảng cõn đối phỏt sinh cỏc TK
BCĐKT và cỏc Bỏo cỏo kế toỏn khỏc
5. Kế TOÁN BÁN HÀNG- Chứng từ sử dụng - Chứng từ sử dụng
+Phiếu chi
+ Hoỏ đơn GTGT
- TK sử dụng
kế toỏn sử dụng TK 131 : phải thu khỏch hàng để hạch toỏn
- Sổ kế toỏn + Sổ chi tiết
- Trỡnh tự vào sổ
Chứng từ gốc
Nhập vào mỏy tớnh Bảng chi tiết phải
thu khỏch hàng
Sổ chi tiết TK 131 Bảng CĐKT và cỏc bỏo cỏo kế toỏn khỏc
6.Kế toán chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm
Đây là một phần hành quan trọng đối với bất cứ một doanh nghiệp xây lắp nào.Chi phí sản xuất của xí nghiệp bao gồm chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung.
Chứng từ sử dụng
- Chi phí vật liệu: phiếu nhập kho, bảng kê thanh toán công nợ, hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng, phiếu chi.
- Chi phí nhân công: Bảng chấm cơm, Bảng chấm công, Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, Phiếu báo làm thêm giờ,Hợp đồng giao khoán, Biênbản điều tra tai nạn lao động, Phiếu nghỉ việc hởng BHXH,Bảng thanh toán tiền lơng,Bảng thanh toán tiền thởng
- Chi phí máy thi công: Phiếu dõi hoạt động xe máy và tiêu hao nhiên liệu
TK sử dụng:
TK 621: chi phí vật liệu TK 622: chi phí nhân công TK 623: chi phí máy thi công TK 627: chi phí sản xuất chung TK 154: chi phí sản xuất dở dang TK 155: thành phẩm
Sổ sách sử dụng:
Sổ chi tiết, sổ cái TK 621, TK 622, TK 623, TK 627,TK 155 Sổ nhật ký chung
Trình tự vào sổ
Chứng từ gốc
Vào máy
Nhật ký chung Sổ chi tiết TK 621,622
623,627,154,155 Sổ cái TK 621,622
623,627,154,155
Bảng cân đối TK
Phơng pháp tính giá thành của xí nghiệp
Tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành là công tác cuối cùng của quá trình tập hợp chi phí sản xuất. Để tính giá đợc đầy đủ, chính xác cần thiết phải sử dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp và xác định đúng đối tợng tính giá. Đối tợng tính giá thành của xí nghiệp đợc xác định trên cơ sở đối tợng tập hợp chi phí sản xuất. Do đó, đối tợng tính giá thành đồng thời là đối tợng tập hợp chi phí. Giá thành sản phẩm sẽ đợc tính cho từng công trình, hạng mục công trình theo kỳ quyết toán. Để xác định khối lợng xây lắp hoàn thành thì kế toán phải xác định chính xác số lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Sản phẩm dở dang cuối kỳ của xí nghiệp đợc kế toán tiến hành kiểm kê, đánh giá vào cuối mỗi kỳ. Tại xí nghiệp, sản phẩm dở dang đợc coi là sản phẩm cha hoàn thành bàn giao cho chủ đầu t. Sản phẩm dở dang của xí nghiệp là 4 khoản mục tập hợp chi phí: Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, khoản mục chi phí sản xuất chung, khoản mục chi phí máy.
Cuối mỗi kỳ kế toán tiến hành lập Sổ chi tiết TK 154, và vào Sổ cái TK 154.
II. ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO1. Phõn loại Hàng Tồn Kho trong tổng TSLĐ của xớ nghiệp. 1. Phõn loại Hàng Tồn Kho trong tổng TSLĐ của xớ nghiệp.
Căn cứ vào bảng cõn đối kế toỏn của xớ nghiệp qua 3 năm 2001,2002,2003 trong Biểu *** - Phụ lục , ta thấy khoản mục hàng tồn kho của xớ nghiệp chiếm một tỷ trọng khỏ cao trong Tổng TSLĐ.
Năm Hàng Tồn Kho Tổng TSLĐ Tỷ lệ HTK/TSLĐ
2001 4.176.011.834 28.380.605.895 14,73 %
2002 13.793.287.017 31.099.756.335 44,42 %
2003 11.029.893.868 38.246.589.732 28,82 %
Kho là một khoản mục quan trọng trong bảng cõn đối kế toỏn của xớ nghiệp. Là một doanh nghiệp kinh doanh xõy lắp nờn giỏ trị NVL, CCDC, chi phớ kinh doanh dở dang phỏt sinh hàng ngày hàng giờ là rất lớn, chớnh vỡ vậy quản lý Hàng Tồn Kho là một cụng cụ tốt nhất để tiết kiệm chi phớ giảm giỏ thành sản. Hàng Tồn Kho càng lớn chớnh tỏ xớ nghiệp đang gặp khú khăn trong cụng việc kinh doanh của mỡnh. Giỏ trị Hàng Tồn Kho trong tổng TSLĐ năm 2002 đột nhiờn tăng chứng tỏ xớ nghiệp chưa thanh toỏn được với nhà đầu tư, hoặc cỏc cụng trỡnh cũn dở dng rất nhiều. Sang năm 2003 tỷ trọng này đó giảm xuống chứng tỏ xớ nghiệp đó tớch cực hoàn thành cỏc ĐĐH cũ, tớch cực tỡm cỏc cụng trỡnh hạng mục mới, đó thu hồi được vốn bỏ ra cho cỏc cụng trỡnh ...Tỡnh hỡnh kinh doanh của xớ nghiệp cú xu hướng đi lờn.
2. Cơ cấu Hàng Tồn Kho.
- Là một doanh nghiệp kinh doanh xõy lắp với những đặc điểm sản xuất đặc thự khỏc với những doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hoỏ khỏc, sản phẩm của xớ nghiệp là cỏc cụng trỡnh xõy lắp nờn hàng tồn kho của xớ nghiệp cũng cú nhiều điểm khỏc biệt.
- Cơ cấu Hàng Tồn Kho của xớ nghiệp rất đặc biệt đú là chỉ bao gồm chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. Chi phớ sản xuất xuất kinh doanh dở dang là cỏc cụng trỡnh hạng mục chưa hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư.
- Lý do khoản mục hàng tồn kho của xớ nghiệp chỉ cú chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang mà khụng gồm cỏc khoản mục như nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ là:
+ Xớ nghiệp áp dụng phơng thức khoán gọn khoản mục chi phí xuống các đội vì thế đối với vật t xuất dùng cho thi công, Xớ nghiệp giao khoán cho các đội nên công việc tìm kiếm, mua bán nguyên vật liệu sử dụng cho công
trình là do đội thi công tự đảm nhiệm, Xớ nghiệp chỉ ứng trớc tiền cho các đội khi có nhu cầu. Cỏc cụng trường theo dừi nguyờn vật liệu chỉ thụng qua cỏc phiếu nhập để xỏc định số lượng nhập cũn khi xuất thỡ khụng theo dừi mà chỉ xuất trực tiếp cho cỏc đội. Do đú khụng cú bỏo cỏo xuất nhập tồn hàng thỏng. Nờn khụng thể theo dừi lượng tồn của nguyờn vật liệu được. Chớnh vỡ vậy HTK của xớ nghiệp khụng cú khoản mục nguyờn vật liệu.Khỏc với cỏc doanh nghiệp kinh doanh sản xuất khỏc với đặc thự của một doanh nghiệp kinh doanh xõy lắp.
+ Đối với cụng trường là vậy, cũn đối với nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ của văn phũng xớ nghiệp thỡ sao? Tại sao lại khụng hạch toỏn vào Hàng Tồn Kho? Lý do là vật liệu cụng cụ dụng cụ của văn phũng xớ nghiệp khi mua về phục vụ cho nhu cầu quản lý:
√ Nếu giỏ trị nhỏ, xớ nghiệp hạch toỏn thẳng ngay vào chi phớ quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 642
Cú TK 3311, TK 1111...
√ Nếu giỏ trị lớn, xớ nghiệp cho vào chi phớ trả trước sau đú phõn bổ dần vào chi phớ quản lý doanh nghiệp. Nếu xuất dựng cho văn phũng cỏc cụng trường thỡ phõn bổ dần vào chi phớ sản xuất chung của cỏc cụng trường.
Chớnh vỡ vậy mà Hàng Tồn Kho cũng khụng bao gồm khoản mục cụng cụ dụng cụ.
3. Phương phỏp tớnh giỏ Hàng Tồn Kho.
Xớ nghiệp hạch toỏn Hàng Tồn Kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
Xớ nghiệp khụng đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ. Lý do là cỏc cụng trỡnh hạng mục được nhận thầu theo giỏ trị đó được xỏc định tự trước.
Khi thi cụng xớ nghiệp coi những giỏ trị nào mà chưa được chủ đầu tư thanh toỏn là chi phớ cũn treo cuối kỳ hay gọi là chi phớ dở dang cuối kỳ.
Vớ dụ Quớ 4 năm 2003 đường Hồ Chớ Minh đó được quyết toỏn cụng nhận giỏ trị thực tế phỏt sinh và hoàn thành trong quớ là 27.362.362.590 đồng song chủ đầu tư mới chấp nhận thanh toỏn 20.000.000.000 đồng do thiếu vốn. Vỡ vậy khoản chờnh lệch 7.362.362.590 đồng được coi là chi phớ dở dang cuối quớ 4 năm 2003 của cụng trường đường Hồ Chớ Minh.
Như vậy cỏch đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ của xớ nghiệp rất đơn giản.
4. Quản lý Hàng Tồn Kho của xớ nghiệp.
- Khoản mục chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang của xớ nghiệp bao gồm : Chi phớ vật liệu, Chi phớ nhõn cụng, Chi phớ mỏy, Chi phớ sản xuất chung.
Do đú xớ nghiệp quản lý cỏc chi phớ cụng trỡnh theo giỏ trị quyết toỏn. Nghĩa là hàng quớ kế toỏn cụng trỡnh sẽ gửi chứng từ lờn xớ nghiệp để quyết toỏn. Xớ nghiệp sẽ xem xột cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh đó hợp lý chưa? Cú gỡ thất thoỏt khụng? ...Căn cứ vào đú xớ nghiệp quản lý cỏc cụng trường, đỏnh giỏ hiệu quả sử dụng vốn của cụng trường đú và đề ra những biện phỏp để nõng cao hơn nữa hiệu quả của vốn bỏ ra, làm hài lũng cỏc chủ đầu tư.
- Quản lý vật tư: Thụng qua cỏc phiếu nhập kho và bỏo cỏo khối lượng cụng trỡnh hoàn thành trong thỏng, trong quớ xớ nghiệp xỏc định giỏ trị thực tế của vật liệu xuất dựng. Núi chung là một đơn vị kinh doanh xõy lắp nờn vật liệu của xớ nghiệp rất đa dạng: vật liệu xõy dựng( xi măng, sắt, đỏ sỏi, gạch...) xăng dầu, cỏc loại vật liệu nổ ...
Núi chung việc quản lý vật tư của xớ nghiệp rất lỏng lẻo, cỏch quản lý vậy rất dễ gõy thất thoỏt vật liệu, gõy tiờu cực và thực tế đó cú phỏt sinh. Chớnh vỡ vật liệu mua về cho cỏc cụng trỡnh được coi như là mua bao nhiờu
hết bấy nhiờu, nếu cỏn bộ quản lý cụng trỡnh khụng chặt chẽ thỡ giỏ trị cụng trỡnh đú sẽ bị độn lờn nhiều.
- Quản lý chi phớ nhõn cụng, quản lý chi phớ mỏy, chi phớ sản xuất chung: Việc quản lý cỏc loại chi phớ này được thực hiện tốt.
5. Phương phỏp hạch toỏn
5.1. Chứng từ sử dụng.
- Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng, Phiếu nhập kho, Bảng đối chiếu cụng nợ, phiếu chi , bỏo cỏo quĩ tiền mặt, Giấy đề nghị tạm ứng kinh phớ cụng trường
- Bảng chấm cụng, Bảng kờ chi tiết tiền nhõn cụng , bảng cõn đối tiền nhõn cụng, Bảng chấm cơm.
- Bảng kờ khối lượng cụng việc hoàn thành, HĐ GTGT, phiếu chi...
5.2. TK sử dụng
TK 154: chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. TK này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục.
TK liờn quan: TK 621: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, TK 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp, TK 627: Chi phớ sản xuất chung, TK 623: Chi phớ mỏy thi cụng, TK 1111, TK 141...
5.3. Sổ sỏch sử dụng
Xớ nghiệp mở cỏc sổ chi tiết TK 154, sổ cỏi TK 154, sổ nhật ký chung.
5.4. Trỡnh tự vào sổ
Chứng từ gốc ( 1 )
Lên cân đối chi phí Cho từng công trờng
(2)
Lên quyết toán chi phí tài chính cho từng công trờng
(3) Viết chứng từ ghi sổ (4) Nhập vào máy (5) Sổ chi tiết TK 154
- (1) : Khi kế toỏn cụng trường chuyển chứng từ gốc về bao gồm:
+ Bảng tổng hợp cụng nợ cỏc quớ là tất cả cỏc chi phớ phỏt sinh ở cụng trường chưa thanh toỏn (đớnh kốm với hoỏ đơn GTGT, bảng đối chiếu phỏt