LỜI MỞ ĐẦU
và Tư vấn Mazars STT
cung cấp dịch vụ của Cụng ty tăng lờn dẫn đến Giỏ vốn hàng bỏn tăng 11%.
N3: Doanh thu tài chớnh
Năm 2008, sự biến động về tỷ giỏ ngoại tệ làm cho chờnh lệch do đỏnh giỏ lại ngoại tệ của Cụng ty giảm 160%, lớn hơn sự tăng lờn về lói suất (26%) từ ngõn hàng dẫn đến doanh thu tài chớnh trong năm giảm đỏng kể.
N4: Chi phớ tài chớnh
Biến động lớn về tỷ giỏ ngoại tệ trờn thị trường làm cho tài khoản Euro của Cụng ty bị giảm. Bờn cạnh đú là chi phớ về lói suất của cỏc khoản vay ngõn hàn làm cho chi phớ tài chớnh năm 2008 tăng 356%.
Bảng 16: Phõn tớch soỏt xột Bảng cõn đối kế toỏn của khỏch hàng XYZ
Khỏch hàng: XYZ Người thực hiện NTD
Kỳ kiểm toỏn: 31/12/2008 Ngày thực hiện 25/02/2008
Đối tượng: Thủ tục phõn tớch soỏt xột Số tham chiếu C4/2
TÀI SẢN NĂM 2008 NĂM 2007 Chờnh lệch %
Ghi chỳ A – TÀI SẢN NGẮN HẠN 17,558,126 7,691,120 9,867,006 128%
Tiền và cỏc khoản tương
đương tiền 16,559,107 3,561,605 12,997,502 365% Tiền 16,559,10 7 3,561,60 5 12,997,502 365% Phải thu ngắn hạn 201,109 3,342,523 (3,141,414 ) -94% N5 Phải thu khỏch hàng - 3,308,55 1 (3,308,551 ) -100%
Phải thu nội bộ
201,10 9 33,97 2 167,137 492% N6 Tài sản ngắn hạn khỏc 797,910 786,992 10,918 1% Trả trước ngắn hạn 608,14 9 546,36 2 61,787 11% Thuế GTGT được khấu trừ
-
49,09
Phải thu khỏc - 133,71 3 (133,713 ) -100% Tài sản ngắn hạn khỏc 189,761 57,822 131,939 228% TÀI SẢN DÀI HẠN 2,089,172 1,966,207 122,965 6% Tài sản cố định 1,518,745 1,423,810 94,935 7% TSCĐ hữu hỡnh 1,518,74 5 1,423,81 0 94,935 7% - Nguyờn giỏ 2,433,370 2,061,178 372,192 18% N7 - Hao mũn lũy kế (914,625) (637,369) (277,256 ) 44% Tài sản dài hạn khỏc 1,354,635 1,326,60 5 28,030 2% Tài sản dài hạn khỏc 1,354,635 1,326,60 5 28,030 5% TỔNG TÀI SẢN 20,431,506 9,657,327 10,774,17 9 112% A. NGUỒN VỐN 31,558,710 20,784,531 10,774,179 52% I. Phải trả ngắn hạn 31,478,447 20,686,62 6 10,791,821 52% Phải trả người bỏn 193,15 1 316,62 7 (123,476) -39% Thuế và cỏc khoản nộp trả Nhà Nước 864,05 7 563,15 0 300,907 53% Phải trả cụng nhõn viờn - 58,19 0 (58,190) -100% Phải trả nội bộ 30,421,23 9 19,748,66 0 10,672,579 54%
II. Phải trả dài hạn 80,263 97,905 (17,642) -18% Dự phũng trợ cấp thất nghiệp 80,26 3 97,90 5 (17,642) -18% B. NGUỒN VỐN KINH DOANH (11,127,204 ) (11,127,204) - 0% Vốn chủ sở hữu (11,127,204 ) (11,127,204) - 0% N8
Nguồn vốn kinh doanh
- - -
Lợi nhuận giữ lại
Lói/lỗ chuyển năm sau (11,127,20 4) (11,127,20 4) TOTAL RESOURCES 20,431,506 9,657,327 10,774,179 112% N5: Phải thu ngắn hạn
Phải thu ngắn hạn năm nay thấp hơn năm trước do hầu hết cỏc khoản phải thu đều do chi nhỏnh Hồ Chớ Minh thu.
N6: Phải thu nội
Phải thu nội bộ tăng trong năm một phần do Cụng ty phải thu lại cỏc khoản mà chi nhỏnh Hồ Chớ Minh thu hộ, phần khỏc do việc tăng lờn của doanh thu.
N7: Nguyờn giỏ
TSCĐ của Cụng ty cú thời gian sử dụng là 5 năm, trong năm 2008 khụng cú tài sản nào khấu hao hết. Bờn cạnh đú, Cụng ty mua thờm 3 trang thiết bị làm nguyờn giỏ tài sản cố định và hao mũn lũy kế tăng lờn.
N8: Vốn chủ sở hữu
Nguồn vốn kinh doanh của Cụng ty chỉ bao gồm lói/lỗ từ năm trước chuyển sang, khụng cú sự gúp vốn tại Cụng ty. XYZ hoạt động bằng cỏc khoản vay và tạm ứng từ Cụng ty mẹ ở Hồ Chớ Minh. Vốn kinh doanh của XYZ tăng là do năm 2008, Cụng ty hoạt động tốt và cú lói (12,469,904 VND).
Tuy cú những điểm khỏc nhau nhưng cú thể khỏi quỏt quy trỡnh thực hiện thủ tục phõn tớch tại 2 khỏch hàng ABC và XYZ như sau:
Sơ đồ 06: Quy trỡnh thực hiện thủ tục phõn tớch tại Mazars STT Lập kế hoạch kiểm toỏn Thủ tục phõn tớch sơ bộ Thu thập thụng tin So sỏnh thụng tin Đỏnh giỏ kết quả Thực hiện kiểm toỏn Xõy dựng mụ hỡnh Xem xột dữ liệu Xỏc định ước tớnh của kiểm toỏn
Xỏc định chờnh lệch chấp nhận được
Phõn tớch nguyờn nhõn chờnh lệch
Xem xột những phỏt hiện qua kiểm tra
Kết thỳc
kiểm toỏn So sỏnh thụng tin
Phõn tớch kết quả Thủ tục phõn tớch chi tiết Thủ tục phõn tớch soỏt xột
Chương III: Nhận xột và kiến nghị nhằm hoàn thiện vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty Hợp danh
Kiểm toỏn và Tư vấn Mazars STT thực hiện
3.1. Nhận xột chung về việc vận dụng thủ tục phõn tớch tại Cụng ty Hợp danh Kiểm toỏn và Tư vấn Mazars STT
Với bối cảnh cạnh tranh gay gắt và mónh liệt như hiện nay, cỏc tổ chức kinh tế muốn tồn tại và phỏt triển phải cú được lợi thế cạnh tranh riờng của mỡnh. Mazars STT đó khụng ngừng nõng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khỏch hàng nhằm duy trỡ và mở rộng cỏc đối tỏc của mỡnh, đặc biệt khi mà trờn thị trường ngày càng xuất hiện nhiều cụng ty kiểm toỏn như hiện nay.
Phương phỏp kiểm toỏn của Mazars STT được xõy dựng trờn cơ sở lý thuyết kiểm toỏn, tuõn thủ cỏc chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế cũng như cỏc quy định về kế toỏn và kiểm toỏn hiện hành của Việt Nam. Chương trỡnh kiểm toỏn của Mazars STT chủ yếu được chia ra thành cỏc phần hành kinh doah, thớch ứng cụ thể với cỏc hoạt động và thị trường của khỏch hàng nhằm đảm bảo những chu trỡnh chớnh mà đơn vị khỏch hàng sử dụng đều được kiểm toỏn. Từ đú cú thể phỏt hiện cỏc rủi ro một cỏch chớnh xỏc và đầy đủ.
Thủ tục phõn tớch đúng vai trũ rất quan trọng trong chương trỡnh kiểm toỏn tại Mazars STT. Căn cứ vào cỏc đặc điểm riờng cũng như qui mụ, ngành nghề của cụng ty khỏch hàng, cỏc kiểm toỏn viờn sẽ xõy dựng nờn những chương trỡnh kiểm toỏn cũng như việc vận dụng thủ tục phõn tớch phự hợp với từng đối tượng khỏch hàng. Mazars STT đó cú sự linh hoạt trong việc ỏp dụng phương phỏp kiểm toỏn đối với từng khỏch hàng cụ thể.
Thủ tục phõn tớch được ỏp dụng trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toỏn: Thủ tục phõn tớch sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn; Thủ tục phõn
tớch chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn và thủ tục phõn tớch soỏt xột trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn.
Mazars STT đó kết hợp khộo lộo giữa thủ tục phõn tớch và cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết. Với cỏc khỏch hàng khỏc nhau, mục tiờu kiểm toỏn khỏc nhau, kiểm toỏn viờn đó linh hoạt trong việc sử dụng thủ tục phõn tớch và kiểm tra chi tiết. Việc này giỳp cỏc kiểm toỏn viờn của Cụng ty thu được những bằng chứng kiểm toỏn cú tớnh thuyết phục cao do nú thu được từ cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc nhau. Đồng thời, giỳp cỏc kiểm toỏn viờn cú đựoc cỏi nhỡn sõu hơn về hoạt động của cụng ty khỏch hàng, từ đú dễ dàng tư vấn một cỏch thiết thực hơn cho khỏch hàng.
Quỏ trỡnh kiểm soỏt chất lượng cỏc cuộc kiểm toỏn được Mazars STT thực hiện rất tốt. Việc tiến hành phõn tớch sơ bộ tỡnh tỡnh tài chớnh cũng như thực trạng hoạt động kinh doanh của khỏch hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn và phõn tớch soỏt xột trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn thường được thực hiện bởi những kiểm toỏn viờn cú kinh nghiệm lõu năm và trỡnh độ chuyờn mụn tốt. Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn đều cú sự giỏm sỏt của của người nhúm trưởng kiểm toỏn. Giấy tờ làm việc kiểm toỏn đều được kiểm tra qua nhiều lần: lần 1 bởi nhúm trưởng kiểm toỏn, lần 2 bởi giỏm đốc kiểm toỏn và lần 3 bởi Giỏm đốc cụng ty trước khi kớ bỏo cỏo. Bờn cạnh đú, việc phõn cụng cỏc kiểm toỏn viờn làm việc nhúm với nhau đều cú sự sắp xếp hợp lý, phự hợp với năng lực, chuyờn mụn của mỗi người nhằm hỗ trợ cho cỏc thành viờn khỏc trong nhúm để làm việc cú hiệu quả hơn.
Tuy nhiờn, trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt như hiện nay, khi mà nền kinh tế đang chịu ảnh hưởng mạnh mẽ của cuộc khủng hoảng kinh tế toàn cầu, để cú thể nõng cao năng lực cạnh tranh cũng như thu hỳt được nhiều khỏch hàng kiểm toỏn, Mazars STT cần chỳ trọng hoàn thiện hơn nữa phương
phỏp kiểm toỏn cũng như việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh.
3.2. Tớnh tất yếu và phương hướng hoàn thiện vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại Cụng ty Hợp danh Kiểm toỏn và Tư vấn Mazars STT
Trong xu thế toàn cầu húa – đặc biệt là lĩnh vực kinh tế, mỗi nước là một bộ phận khụng thể tỏch rời của nền kinh tế thế giới. Mối quan hệ giữa cỏc nước về tất cả cỏc mặt cú tớnh hữu cơ và sự tỏc động qua lại lẫn nhau. Trong sự hội nhập ấy mỗi quốc gia đều cố gắng tỡm kiếm những cơ hội tốt nhất cho sự phỏt triển của quốc gia mỡnh và hạn chế đến mức thấp nhất cỏc ảnh hưởng và thiệt hại mà sự hội nhập gõy ra. Để làm được điều đú, mỗi nước đều phải tuõn thủ theo từng quy định, luật lệ chung của thế giới, cú vậy mới là bỡnh đẳng trong cuộc chơi và cú vậy người ta mới cho mỡnh được tham gia sõn chơi chung của mỗi sõn chơi lớn nhất và bỡnh đẳng nhất thế giới.
Việt Nam đó trở thành thành viờn của Tổ chức Thương mại thế giới, đương nhiờn những cơ chế chớnh sỏch của chỳng ta ban hành phải tuõn thủ những qui định chung của WTO và cỏc thoả thuận riờng với từng quốc gia thành viờn.
Với mục tiờu trở thành nước cụng nghiệp vào năm 2020, Việt Nam đó và đang đẩy nhanh quỏ trỡnh cụng nghiệp húa, hiện đại húa cũng như thực hiện tiến trỡnh mở cửa, hội nhập kinh tế quốc tế. Để thực hiện mục tiờu này và thực hiện quỏ trỡnh hội nhập vào thị trường tài chớnh tiền tệ quốc tế, Việt Nam đó khụng ngừng thực hiện đổi mới, hoàn thiện cỏc chớnh sỏch, cỏc qui định phỏp luật. Đồng thời đổi mới, hoàn thiện cỏc chớnh sỏch tài chớnh nhằm xõy dựng một thị trường tài chớnh, tiền tệ năng động, hiện đại phự hợp thỳc đẩy sự tăng trưởng kinh tế.
Hiện nay, Việt Nam đó ban hành Luật Kế toỏn, Kiểm toỏn, ban hành cỏc chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn phự hợp với thụng lệ chung của quốc tế. Tuy nhiờn, việc hướng dẫn cũng như thực hiện vẫn cũn nhiều lỳng tỳng và chưa hoàn chỉnh. Như vậy, yờu cầu đặt ra trước mắt là chỳng ta phải nỗ lực hơn nữa, thỳc đẩy quỏ trỡnh đổi mới Chế độ kế toỏn đạt được đỳng mục tiờu đề ra như đó cam kết.
Cuộc khủng hoảng kinh tế trong thời gian gần đõy đó ảnh hưởng tới nền kinh tế toàn cầu và nền kinh tế Việt Nam. Khủng hoảng kinh tế đó tạo ra nhiều cơ hội và thỏch thức đối với nhiều ngành nghề núi chung và nghề kiểm toỏn núi riờng, đặc biệt khi yờu cầu của dịch vụ tỏi cơ cấu doanh nghiệp và cỏc vấn đề liờn quan tới tớnh thanh khoản của cỏc doanh nghiệp ngày càng tăng.
Nghề kiểm toỏn đó ngày càng thể hiện tầm quan trọng trong nền kinh tế. Kiểm toỏn đó khụng ngừng phỏt triển và được coi như một nhõn tố khụng thể thiếu trong một nền kinh tế phỏt triển. Điều này được thể hiện rất rừ ở số lượng cụng ty kiểm toỏn trờn thế giới cũng như ở Việt Nam đó khụng ngừng tăng cao. Việc cú nhiều cụng ty kiểm toỏn trờn thị trường cũng đồng nghĩa với sự cạnh tranh giữa cỏc cụng ty này ngày càng gay gắt hơn. Để cú thể tồn tại và thu hỳt được nhiều khỏch hàng, cỏc cụng ty kiểm toỏn phải khụng ngừng nõng cao chất lượng dịch vụ và tiết kiệm chi phớ để cú được mức phớ kiểm toỏn cạnh tranh.
Thủ tục phõn tớch là một trong những thủ tục kiểm toỏn được kiểm toỏn viờn và cỏc cụng ty kiểm toỏn sử dụng rất phổ biến. Thủ tục phõn tớch là một phương phỏp thu thập bằng chứng kiểm toỏn cú hiệu quả cao, chi phớ thấp và đũi hỏi kiểm toỏn viờn phải cú trỡnh độ, sự hiểu biết nhất định về ngành nghề kinh doanh và hoạt động của khỏch hàng. Khi hệ thống kiểm soỏt nụi bộ của khỏch thể kiểm toỏn được đỏnh giỏ là cú hiệu lực, thủ tục phõn tớch cú thể
giỳp cụng ty kiểm toỏn giảm bớt cỏc thử nghiệm kiểm toỏn khỏc, từ đú tiết kiệm được thời gian và chi phớ cho cuộc kiểm toỏn giỳp cỏc cụng ty kiểm toỏn nõng cao lợi thế cạnh tranh của mỡnh trờn thị trường.
Do vậy, việc hoàn thiện vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại Mazars STT là một yờu cầu tất yếu.
Xuất phỏt từ những lý do khỏch quan trờn, cỏc cụng ty kiểm toỏn, cỏc ban ngành liờn quan cần hoàn thiện vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh theo cỏc phương hướng và nguyờn tắc sau:
Thứ nhất: Hoàn thiện Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toỏn, Kế toỏn phự
hợp với cỏc qui định của phỏp luật cũng như phự hợp với thụng lệ quốc tế trong lĩnh vực quản lý và kiểm soỏt tài chớnh.
Thứ hai: Việc vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài
chớnh cần mở rộng hơn về phương phỏp phõn tớch, đối tượng phõn tớch cũng như về phương phỏp chọn mẫu. Phương phỏp phõn tớch nờn sử dụng cả phương phỏp phõn tớch xu hướng và cả phương phỏp phõn tớch tỷ suất. Phương phỏp chọn mẫu cần được ỏp dụng linh hoạt trong cỏc tỡnh huống kiểm toỏn khỏc nhau.
Thứ ba: Đa dạng hoỏ cỏc loại hỡnh dịch vụ của cỏc cụng ty kiểm toỏn,
xõy dựng cỏc phương phỏp kiểm toỏn cú chất lượng cao, linh hoạt trong việc vận dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn núi chung và vận dụng thủ tục phõn tớch núi riờng. Bờn cạnh đú nõng cao trỡnh độ của cỏc kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn cũng như trong quỏ trỡnh vận dụng thủ tục phõn tớch. Từ đú cú thể phỏt huy lợi thế bối cảnh cạnh tranh gay gắt như hiện nay.
3.3. Giải phỏp hoàn thiện vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Mazars STT thực hiện
Để cú thể hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phõn tớch do Mazars STT thực hiện theo cỏc phương hướng trờn, Em xin đưa ra 4 giải phỏp cụ thể sau:
Một là, Tiến hành rà soỏt lại và ban hành cỏc cơ chế, chớnh sỏch, hàng
lang phỏp lý về Kế toỏn, Kiểm toỏn thống nhất và phự hợp với thụng lệ quốc tế.
Chỳng ta cần tiếp tục hoàn thiện quy định phỏp lớ về tài chớnh, về kế toỏn và kiểm toỏn. Trước hết là quy định phỏp lớ về tài chớnh nhà nước, về kiểm toỏn độc lập, về kiểm soỏt và kiểm toỏn nội bộ. Rà soỏt và bổ sung những quy định phỏp lý về kế toỏn, về kiểm toỏn nhà nước, về hành nghề kế toỏn, về hành nghề kiểm toỏn đảm bảo một khuụn khổ phỏp lý hoàn chỉnh cho kế toỏn và kiểm toỏn trong kinh tế thị trường phự hợp với Việt Nam và tiếp thu cú chọn lọc cỏc nguyờn tắc, thụng lệ và chuẩn mực quốc tế về kế toỏn và kiểm toỏn. Nghiờn cứu và điều chỉnh cỏc quy định phỏp lý về tiờu chuẩn, chức danh, chức năng và quyền hạn của chuyờn gia kế toỏn, kế toỏn viờn cụng chứng, kế toỏn viờn cú chứng chỉ hành nghề, kiểm toỏn viờn và kiểm toỏn viờn cú chứng chỉ hành nghề, trỏnh sự nhầm lẫn và ngộ nhận như hiện nay. Từ đú tạo ra một hành lang phỏp lý thuận lợi cho cỏc cụng ty kiểm toỏn trong quỏ trỡnh hội nhập, tiếp tục nõng cao lợi thế cạnh tranh trong khu vực cũng như trờn thế giới.
Dự kiến đến thỏng 5/2010, dự thảo luật kiểm toỏn độc lập sẽ được Quốc hội thụng qua. Đõy là bước ngoặt quan trọng cho thị trường kế toỏn, kiểm