LỜI MỞ ĐẦU
hoạch kiểm toỏn tại cỏc khỏch hàng của Mazars STT
STT đó ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm tra chất lượng nghiờm ngặt qua từng bước của quy trỡnh kiểm toỏn. Hoạt động này được diễn ra thường xuyờn và liờn tục trong nhiều năm qua tại Mazars STT.
Trong mỗi cuộc kiểm toỏn, cỏc kiểm toỏn viờn chớnh cú nhiệm vụ tổ chức, quản lý, đụn đốc cỏc trợ lý của mỡnh, đồng thời cỏc kiểm toỏn viờn chớnh cú nhiệm vụ rà soỏt cỏc bỏo cỏo trước khi đưa lờn Giỏm đốc duyệt, thường xuyờn bỏo cỏo tỡnh hỡnh cụng việc của từng cuộc kiểm toỏn cho Giỏm đốc.
Cỏc trợ lý kiểm toỏn cú trỏch nhiệm thực hiện cỏc cụng việc do kiểm toỏn viờn chớnh giao phú và được hưởng quyền lợi theo quy định của Cụng ty đề ra.
Giỏm đốc là người trực tiếp đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn, quyết định ký hợp đồng kiểm toỏn, thực hiện cụng việc ra soỏt cuối cựng đối với mọi hồ sơ kiểm toỏn, và là người đại diện của Cụng ty ký và ban hành Bỏo cỏo kiểm toỏn và Thư quản lý. Mọi tài liệu cú giỏ trị khi cú đủ chữ ký của người cú thẩm quyền.
Cú thể thấy rừ hơn về việc tổ chức phõn cụng, phõn nhiệm mang tớnh chất đặc thự của Mazars STT qua sơ đồ 02 sau:
Sơ đồ 02: Thỏp phõn cụng trỏch nhiệm kiểm toỏn tại Mazars STT
Nhờ cú hoạt động kiểm soỏt chất lượng nghiờm ngặt như vậy, chất lượng cỏc cuộc kiểm toỏn của Mazars STT luụn được đảm bảo và đõy chớnh là một
Trợ lý kiểm toỏn viờn cấp II (Làm việc dưới 1 năm ) Trợ lý kiểm toỏn viờn cấp I (Làm việc từ 1 đến 2 năm)
năm) đếnđnămnăm) năm) Chủ nhiệm kiểm toỏn
Giỏm sỏt viờn Giỏm đốc
Quản lý kiểm toỏn Partner
đặc điểm rất quan trọng giỳp cho Bỏo cỏo kiểm toỏn của Mazars STT được cỏc cổ đụng, khỏch hàng, cỏc ngõn hàng, cỏc nhà đầu tư nước ngoài, cỏc nhà đầu tư tiềm năng, cũng như cỏc bờn cú quan tõm khỏc khi đưa ra những quyết định của mỡnh.
Cuối cựng: Về thủ tục phõn tớch trong mối quan hệ với tổ chức kiểm toỏn tại Mazars STT
Thủ tục phõn tớch là thủ tục được sử dụng rất phổ biến trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh. Đú là việc phõn tớch cỏc số liệu, thụng tin, cỏc tỷ suất quan trọng, qua đú tỡm ra những xu hướng, biến động và tỡm ra những mối quan hệ cú mõu thuẫn với cỏc thụng tin liờn quan khỏc hoặc cú sự chệnh lệch lớn so với giỏ trị đó dự kiến.
Tại Mazars STT, thủ tục phõn tớch được cỏc kiểm toỏn viờn sử dụng triệt để trong dịch vụ kiểm toỏn nhằm nõng cao hiệu quả, chất lượng của cuộc kiểm toỏn, đồng thời tiết kiệm thời gian, giảm bớt chi phớ, qua đú tăng lợi thế cạnh tranh.
Cú thể thấy mối quan hệ giữa thủ tục phõn tớch với tổ chức kiểm toỏn tại Mazars STT qua sơ đồ 03:
Sơ đồ 03: Mối quan hệ giữa thủ tục phõn tớch trong cỏc giai đoạn của cuộc kiểm toỏn với tổ chức kiểm toỏn tại Mazars STT
Quản lý kiểm toỏn
Lập kế hoạch kiểm toỏn
Thực hiện kiểm toỏn Chủ nhiệm kiểm toỏn Trợ lý kiểm toỏn
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, Quản lý kiểm toỏn và Chủ nhiệm kiểm toỏn của Mazars STT ỏp dụng thủ tục phõn tớch sơ bộ để tỡm hiểu tỡnh hỡnh kinh doanh của đơn vị khỏch và xỏc định những vựng cú thể cú rủi ro, đồng thời xỏc định nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc. Thủ tục phõn tớch trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn được dựa trờn cỏc thụng tin tài chớnh và thụng tin phi tài chớnh (Vớ dụ: Mối quan hệ giữa doanh thu với số lượng hàng bỏn hoặc số lượng sản phẩm sản xuất với cụng suất mỏy múc, thiết bị…).
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, Chủ nhiệm kiểm toỏn và cỏc Trợ lý kiểm toỏn của Mazars STT sẽ sử dụng thủ tục phõn tớch chi tiết trong cỏc phần hành, hoặc khoản mục, nhằm:
Thứ nhất: Cung cấp cỏc bằng chứng đầy đủ và cú hiệu lực về một số cơ
sở dẫn liệu cụ thể liờn quan tới số dư cỏc tài khoản hoặc cỏc nhúm nghiệp vụ.
Thứ hai: Giỳp kiểm toỏn viờn giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết nghiệp
vụ và số dư.
Thứ ba: Giỳp cỏc kiểm toỏn viờn nhận biết khả năng tồn tại cỏc sai phạm
tiềm tàng trờn Bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp.
Trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn hay trong giai đoạn soỏt xột tổng thể cuộc kiểm toỏn, Quản lý kiểm toỏn và Chủ nhiệm kiểm toỏn của Mazars STT ỏp dụng thủ tục phõn tớch soỏt xột để cú kết luận tổng quỏt về sự phự hợp trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu của bỏo cỏo tài chớnh với những hiểu biết của mỡnh về tỡnh hỡnh kinh doanh của đơn vị khỏch hàng.
Chương II: Thực trạng vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng do Cụng ty Hợp danh Kiểm toỏn và Tư
vấn Mazars STT thực hiện
2.1. Khỏi quỏt tỡnh hỡnh vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng do Cụng ty Hợp danh Kiểm toỏn và Tư vấn Mazars STT thực hiện
Thủ tục phõn tớch được ỏp dụng rất phổ biến trong Mazars STT. Cỏc kiểm toỏn viờn trong Mazars STT ỏp dụng thủ tục phõn tớch trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toỏn: Thủ tục phõn tớch sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn; Thủ tục phõn tớch chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn; Thủ tục phõn tớch soỏt xột trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn.
Việc vận dụng thủ tục phõn tớch trong cỏc giai đoạn của cuộc kiểm toỏn được Mazars STT quy định trong Chương trỡnh Kiểm toỏn chuẩn của Cụng ty. Tuy nhiờn, việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch cú thể linh hoạt đối với mỗi loại hỡnh khỏch hàng, và đối với từng phỏt hiện cụ thể của kiểm toỏn viờn trong mỗi cuộc kiểm toỏn.
Khoản mục doanh thu là một trong những khoản mục quan trọng và thường cú ảnh hưởng trọng yếu. Việc kiểm toỏn khoản mục này thường được tiến hành thụng qua việc sử dụng thủ tục phõn tớch chi tiết. Thụng qua quỏ trỡnh tiến hành thủ tục phõn tớch chi tiết, kiểm toỏn viờn cú thể phỏt hiện ra những bất thường, những sai phạm trọng yếu, từ đú tiến hành cỏc kiểm tra chi tiết khỏc bổ sung nhằm cú được những ý kiến kiểm toỏn trung thực và hợp lý.
Để hiểu rừ về thực trạng vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty Hợp danh Kiểm toỏn và Tư vấn Mazars STT thực hiện, chỳng ta cú thể tỡm hiểu qua việc xem xột quỏ trỡnh ỏp dụng thủ tục phõn
tớch trong 2 khỏch hàng của Cụng ty là khỏch hàng ABC và khỏcg hàng XYZ. Qua đú, chỳng ta cú thể thấy được tớnh linh hoạt của việc vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Mazars STT thực hiện.
2.2. Vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của cỏc khỏch hàng do Cụng ty Hợp danh Kiểm toỏn và Tư vấn Mazars STT thực hiện
2.2.1. Giới thiệu chung về khỏch hàng ABC và XYZ
Để tỡm hiểu việc vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Mazars STT thực hiện, chỳng ta tỡm hiểu thụng qua quỏ trỡnh vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của 2 khỏch hàng là khỏch hàng ABC và khỏch hàng XYZ.
Khỏch hàng ABC và XYZ đều là 2 doanh nghiệp dịch vụ nhưng loại dịch vụ mà 2 khỏch hàng này cung cấp lại khỏc nhau, do đú việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của 2 khỏch hàng này cũng cú những điểm khỏc nhau. Bờn cạnh đú, tựy theo những phỏt hiện trong kiểm toỏn cũng như xuất phỏt từ đặc điểm hoạt động quản lý và kinh doanh khỏc nhau của 2 khỏch hàng mà kiểm toỏn viờn của Mazars STT đó vận dụng một cỏch linh hoạt thủ tục phõn tớch trong quỏ trỡnh kiểm toỏn.
Cụng ty ABC là cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn với hoạt động chớnh là xuất nhập khẩu, mua bỏn hàng trang sức theo giấy chứng nhận đăng kớ kinh doanh số 0102022609, do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp lần đầu ngày 07/10/2005, cấp lại lần 4 ngày 23/04/2008.
Tổng số vốn điều lệ của Cụng ty đó khụng ngừng tăng lờn từ khi mới thành lập từ 500 triệu đồng năm 2005 lờn tới 4 tỷ đồng năm 2008. Sản phẩm
của Cụng ty được phõn phối tại 2 thị trường chớnh là Hà Nội và Thành phố Hồ Chớ Minh.
Cụng ty XYZ là một chi nhỏnh hoạt động độc lập, cụng ty mẹ là một cụng ty 100% vốn nước ngoài, cung cấp cỏc dịch vụ tư vấn trong cỏc lĩnh vực thương mại, đầu tư, tài chớnh, ngõn hàng, chứng khoỏn, luật cụng ty, quyền sở hữu trớ tuệ, hàng hải, hàng khụng, giao thụng vận tải, bảo hiểm, xõy dựng và luật mụi trường theo Giấy phộp số 01-7/TP-GP do Bộ Tư Phỏp cấp. Chi nhỏnh XYZ tại Hà Nội được Bộ Tư Phỏp cấp giấy phộp thành lập chớnh thức theo quyết định số 11/TP/GP ban hành ngày 13 thỏng 02 năm 2006. Theo Giấy đăng ký hoạt động cấp lần 02 số 24/TP/ĐKHĐ ngày 23 thỏng 10 năm 2007. Tại ngày 31 thỏng 12 năm 2008, cụng ty cú 7 nhõn viờn.
Quy trỡnh vận dụng thủ tục phõn tớch đối với quỏ trỡnh kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của 2 khỏch hàng ABC và XYZ do Mazars STT thực hiện là tương đối giống nhau, được ỏp dụng trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toỏn: Thủ tục phõn tớch sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn; Thủ tục chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn; Thủ tục phõn tớch soỏt xột trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn.
2.2.2. Thực hiện thủ tục phõn tớch sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn tại cỏc khỏch hàng của Mazars STT
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn là giai đoạn đầu tiờn mà cỏc kiểm toỏn viờn cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toỏn nhằm tạo ra cỏc điều kiện phỏp lý cũng như những điều kiện phỏp lý cũng như những điều kiện cần thiết khỏc cho kiểm toỏn.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, cỏc kiểm toỏn viờn của Mazars STT đều tiến hành quỏ trỡnh tỡm hiểu về cụng ty khỏch hàng, cơ cấu tổ chức
hoạt động cũng như cỏc yếu tố cạnh tranh, mụi trường kinh tế xó hội ảnh hưởng tới khỏch hàng.
Việc thực hiện thủ tục phõn tớch sơ bộ trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại Mazars STT được quy định cụ thể trong Chương trỡnh kiểm toỏn chuẩn của Cụng ty. Trong đú kiểm toỏn viờn lần lượt thực hiện cỏc bước cụng việc sau:
Bước 1: Thu thập thụng tin tài chớnh và thụng tin phi tài chớnh
Để kiểm toỏn một khỏch hàng hay khi tiến hành thủ tục phõn tớch, kiểm toỏn viờn cần tỡm hiểu một số thụng tin chung về khỏch hàng.
Tại Mazars STT, những thụng tin về khỏch hàng, cơ cấu tổ chức, chế độ kế toỏn chung của đơn vị được lưu trữ trong Hồ sơ kiểm toỏn chung (PAF). Hàng năm, đến kỳ kiểm toỏn khỏch hàng nào thỡ cỏc thụng tin mới về khỏch hàng đú đều được cập nhật trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn. Cỏc thụng tin về khỏch hàng ABC và khỏch hàng XYZ được đỏnh giỏ bởi cỏc kiểm toỏn viờn cú kinh nghiệm và trỡnh bày trờn giấy tờ làm việc theo mẫu sau:
Bảng 02: Phõn tớch sơ bộ những hiểu biết chung về khỏch hàng ABC
Khỏch hàng ABC Người thực hiện NTN Ngày thực hiện 02/03/09
Ngày kết thỳc 31/12/08 Người kiểm tra NVN Ngày thực hiện 10/03/09
Mục đớch:
Thu thập cỏc thụng tin về khỏch hàng ABC. Từ đú cú thể giỳp kiểm toỏn viờn tỡm hiểu rủi ro kinh doanh, những sai phạm trọng yếu cú thể xảy ra trong quỏ trỡnh kinh doanh của khỏch hàng.
Giấy tờ làm việc được chia làm 2 phần:
Thứ nhất: Về mặt cơ cấu tổ chức
Cụng ty ABC là một Cụng ty liờn doanh tại Việt Nam với hai thành viờn gúp vốn, số vốn điều lệ lờn tới 4 tỷ VNĐ. Cụng ty được thành lập ngày 07 thỏng 10 năm 2005.
Thứ hai: Về sản phẩm dịch vụ và mục tiờu, chiến lược của Khỏch hàng ABC
Với hoạt động chớnh là cung cấp cỏc dịch vụ xuất nhập khẩu, mua bỏn hàng trang sức, nước hoa chủ yếu nhập từ Phỏp, Cụng ty ABC đặt ra mục tiờu tăng doanh thu và cú lói.
Để thực hiện mục tiờu này, chiến lược của Cụng ty là chủ động tỡm kiếm cỏc khỏch hàng tiềm năng, mở rộng mạng lưới khỏch hàng, đưa ra chớnh sỏch khuyến mại, quảng cỏo. Cụng ty luụn duy trỡ mối quan hệ tốt với khỏch hàng, nõng cao chất lượng dịch vụ, kiểm soỏt chi phớ một cỏch cú hiệu quả.
Thứ ba: Về thị trường hoạt động
Cụng ty ABC hiện cú 3 cửa hàng phõn phối sản phẩm tại Hà Nội và thành phố Hồ Chớ Minh. Trong đú 1 cửa hàng mới được xõy dựng từ giữa năm 2008 ở Hà Nội, cửa hàng độc quyền của Hermes (1 thương hiệu nước hoa nổi tiếng của Phỏp).
Phần 2: Những nhõn tố bờn ngoài ảnh hưởng tới quỏ trỡnh kinh doanh
Một là, cỏc nhõn tố về mặt chớnh trị
Tỡnh hỡnh chớnh trị hiện nay khụng gõy ra nhiều ảnh hưởng tới hoạt đụng kinh doanh của Cụng ty ABC
Bảng 03: Phõn tớch sơ bộ những hiểu biết chung về khỏch hàng XYZ
Khỏch hàng XYZ Người thực hiện NTD Ngày thực hiện 10/02/09
Ngày kết thỳc 31/12/08 Người kiểm tra NVN Ngày thực hiện 25/02/09
Mục đớch:
Thu thập cỏc thụng tin về khỏch hàng XYZ. Từ đú cú thể giỳp kiểm toỏn viờn tỡm hiểu rủi ro kinh doanh, những sai phạm trọng yếu cú thể xảy ra trong quỏ trỡnh kinh doanh của khỏch hàng.
Giấy tờ làm việc được chia làm 2 phần: Phần 1: Khỏi quỏt về khỏch hàng
Thứ nhất: Về mặt cơ cấu tổ chức
Cụng ty XYZ là chi nhỏnh hoạt động độc lập ở Hà Nội, cụng ty mẹ là một cụng ty 100% vốn nước ngoài, cung cấp cỏc dịch vụ tư vấn trong cỏc lĩnh vực thương mại, đầu tư, tài chớnh, ngõn hàng, chứng khoỏn, luật cụng ty, quyền sở hữu trớ tuệ, hàng hải, hàng khụng, giao thụng vận tải, bảo hiểm, xõy dựng và luật mụi trường .Tại ngày 31 thỏng 12 năm 2008, cụng ty cú 7 nhõn viờn.
Thứ hai: Về sản phẩm dịch vụ và mục tiờu, chiến lược của Khỏch hàng XYZ
Với hoạt động chớnh là cung cấp cỏc dịch vụ tư vấn trong nhiều lĩnh vực, Cụng ty XYZ đặt ra mục tiờu tăng lợi nhuận, chiếm lĩnh thị trường tư vấn ở Việt Nam.
Để thực hiện mục tiờu này, chiến lược của Cụng ty là đa dạng hoỏ cỏc loại hỡnh tư vấn, chủ động tỡm kiếm cỏc khỏch hàng tiềm năng, mở rộng mạng
lưới khỏch hàng. Cụng ty luụn duy trỡ mối quan hệ tốt với khỏch hàng, nõng cao chất lượng dịch vụ, kiểm soỏt chi phớ một cỏch cú hiệu quả.
Thứ ba: Về thị trường hoạt động
Với thị trường hoạt động chủ yếu là cỏc khỏch hàng trong địa bàn Hà Nội và cỏc tỉnh miền Bắc, Cụng ty XYZ luụn chỳ trọng vào việc nõng cao chất lượng dịch vụ, chiếm lĩnh thị trường, tăng khả năng cạnh tranh.
Phần 2: Những nhõn tố bờn ngoài ảnh hưởng tới quỏ trỡnh kinh doanh Một là, cỏc nhõn tố về mặt chớnh trị
Tỡnh hỡnh chớnh trị hiện nay khụng gõy ra nhiều ảnh hưởng tới hoạt đụng kinh doanh của Cụng ty XYZ.
Hai là, cỏc nhõn tố về mặt kinh tế, xó hội
Do ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng kinh tế nờn nhiều cụng ty muốn cắt giảm chi phớ khiến Cụng ty XYZ khụng trỏnh khỏi những khú khăn trong việc tỡm kiếm hợp đồng cung cấp dịch vụ.
Nền kinh tế cú nhiều biến động, mội trường kinh doanh cũng như mụi trường phỏp lý thay đổi là trở ngại lớn cho nhiều doanh nghiệp và cỏ nhõn. Đõy chớnh là cơ hội cho những cụng ty cung cấp dịch vụ tư vấn như XYZ.